Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Классификация видов банковского контроля

Содержание:

Введение

В современных условиях рыночной экономики каждый хозяйствующий субъект, в том числе и банк стремится получить большую прибыль и свести до минимума потери. Это возможно благодаря организации эффективного процесса управления банковской деятельностью, составной частью которого является внешний и внутренний контроль.

Чрезвычайно бурный рост числа банков в течение ограниченного промежутка времени проходил в девяностых годах в условиях острого дефицита квалифицированных банковских специалистов . Это негативно сказалось на качестве управления кредитными организациями, на уровне выполнения банками своих функций.

Под влиянием экономического кризиса текущее состояние банковской отрасли в России характеризуется процессами снижения качества активов, трудностями в формировании ресурсной базы. Происходящие качественные и количественные изменения в современном банковском бизнесе требуют повышенного внимания со стороны органов регулирования.

Этим занимается Банк России. Мероприятия, проводимые им, направлены на приближение банковского регулирования к общепринятым международным стандартам.

В связи с этим все большую актуальность приобретают проблемы, связанные как с оптимизацией внешнего надзора за деятельностью кредитных организаций, так и с совершенствованием механизмов внутреннего контроля. Значение эффективной организации внешнего и внутреннего контроля для коммерческих банков очевидно и подтверждается разнообразием применяемых видов контроля.

1. Цель курсовой работы

Цель курсовой работы: анализ видов и форм внутреннего и внешнего банковского контроля в России.

Объект исследования: банковская система Российской Федерации.

Предмет исследования: виды банковского контроля.

2.Задачи:

– рассмотреть теоретические аспекты банковского контроля;

– проанализировать действующую практику в области внешнего и внутреннего контроля за деятельностью банков;

– разработать рекомендации по совершенствованию банковского контроля.

Методы исследования: исторический (ретроспективный); анализ правовой литературы, в том числе законодательных и нормативных актов РФ.

3.Понятие и сущность банковского контроля

Можно выделить следующие виды контроля за деятельностью коммерческих банков: государственный, ведомственный и независимый контроль.

Государственный контроль за деятельностью коммерческих банков выражается действующей системой банковского законодательства. Все банки функционируют в рамках принятых законодательными органами законов, регламентирующих деятельность Центрального банка, коммерческих банков и кредитных учреждений.

Ведомственный контроль включает надзор за деятельностью коммерческих банков со стороны Центрального банка страны. Задачи, цели и границы ведомственного контроля определены соответствующими законодательными и нормативными актами.

Независимый контроль - это контроль, осуществляемый независимыми вневедомственными организациями, т. е. аудиторскими фирмами.

Правовые основы организации контроля и надзора определены законами РФ "О Центральном банке Российской Федерации" и "О банках и банковской деятельности в Российской Федерации". Закон о Центральном банке Российской Федерации предусматривает необходимость осуществления надзора за соблюдением банками установленных экономических нормативов и контроля за правильным применением ими законодательства о банковской деятельности, назначать и осуществлять проверку выполняемых банками операций, поручать проведение таких проверок аудиторским организациям. В Законе о банках и банковской деятельности в Российской Федерации указывается, что, во-первых, надзор за деятельностью коммерческих банков осуществляет Банк России, во-вторых, предусматривается обязательная ежегодная аудиторская проверка. Таким образом, законы, регламентирующие деятельность Центрального банка и коммерческих банков, определили органы надзора и обязательный независимый контроль за деятельностью банков.

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности как независимого вневедомственного контроля определены Указом Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 года N 2263. Этим указом утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, на основе которых "Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации" от 6 февраля 1991 года должно быть приведено в соответствие с новыми нормативными актами.

В административном праве контроль -это система наблюдения и проверок процесса функционирования объекта с целью устранения отклонений от заданных параметров. Контроль заключается в установлении соответствия фактической деятельности правовым предписаниям .Контроль – это система мер прямого воздействия, реализуемых в целях соблюдения законов, нормативных актов и иных регулирующих правил и установлений, подразумевающих наблюдение и коррекцию деятельности субъекта, находящегося в подчинении контролирующего органа. При осуществлении контроля необходимые к соблюдению законы и нормативные акты дополняются иными правилами, регламентами и установлениями, которые вправе создавать для своих подчиненных субъектов орган контроля. (Учебник / под ред. О. И. Лаврушина , Н. И. Валенцовой. -3-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2013. - 292 с..) В процессе своей деятельности банки контролируют выполнение заключенных с клиентами договоров. Характер и содержание контроля определяются степенью риска. Например, при кредитовании банки оценивают финансовое состояние заемщика, определяют его рейтинг. В зависимости от этого принимаются меры по обеспечению возвратности кредитов - требования залогов, гарантий, страхования. Осуществляется банковский контроль и при других операциях - проверяется правильность оформления расчетной и иной документации, наличие соответствующих ресурсов, выполнение законов, указов, банковских правил и инструкций.

Понятие «банковский контроль» расшифровывается авторами по-разному.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. определяют банковский контроль, как контроль со стороны центрального банка за деятельностью коммерческих банков.

С.И. Лукаш, Л.А. Малютина считают, что банковский контроль – контроль, который осуществляют банки за хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан в процессе выполнения банковских операций. Помимо контроля за деятельностью и финансовым состоянием клиентов в процессе их обслуживания банки осуществляют внутренний контроль, ревизии, проверки. Эта работа призвана не только отразить состояние учетной и контрольной работы в банке, но и наметить перспективы ее совершенствования.

О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева под банковским контролем понимают осуществление банками контрольных функций, связанных с их основной деятельностью: кредитованием, проведением расчетных, валютных, кассовых, фондовых и других операций, предоставление различного рода услуг .

Банковский контроль способствует повышению эффективности организации банковской деятельности, снижению уровня банковского риска.
Банковский контроль имеет свою специфику, обусловленную принадлежностью к банку, к его деятельности. А это означает обусловленность всей системы банковского контроля спецификой функционирования банка как особого « денежно-кредитного института, регулирующего платежный оборот в наличной и безналичной формах».

Специфика банка и его деятельности обуславливает следующие особенности направления контроля:

Во-первых, банк является социально значимым объектом общества. В нем сосредотачиваются значительные денежные средства, принадлежащие физическим и юридическим лицам. Следовательно, обеспечение сохранности этих средств, доверия к банку, является важнейшей задачей контроля.

Во-вторых, банк является экономически целесообразным и значимым субъектом общества, выполняющим эмиссионную, регулирующую и посредническую функции. В этой связи обеспечение эффективного функционирования каждого банка, его финансовой устойчивости, также относится к важнейшим задачам управления и контроля.

В-третьих, банк относится к числу наиболее рискованных субъектов общества, на деятельности которого отражается весь воспроизводственный процесс, а, следовательно, и риски, возникающие на любой из его стадий. Данная особенность банковской деятельности предполагает нацеленность банковского контроля на своевременное выявление, достоверную оценку и обеспечение защиты, как условие долговременного и стабильного функционирования банка.

В-четвертых, банк представляет собой один из субъектов общества со своими правами и обязанностями. Поэтому соблюдение предписанных законом обязанностей перед обществом, клиентами, акционерами также является задачей контроля.

В-пятых, банк, как организационная структура, есть система, включающая два уровня:

-верхний, представленный в России Банком России;

-нижний, представленный кредитными организациями, в том числе и коммерческими банками;

Внутри этой системы существуют отношения, характеризующиеся:

-подчиненностью нижнего уровня верхнему, по соблюдению основополагающих правил и норм функционирования, определенных законодательством и нормативными требованиями Банка России;

-правовой и экономической самостоятельностью деятельности каждого элемента нижнего уровня кредитных организаций.

В этой связи контрольная среда внутри банковской системы определяется, во-первых, сферой внутриведомственного контроля, осуществляемого Банком России в целях обеспечения долговременного и эффективного функционирования банковской системы; во - вторых, внутрибанковского контроля на уровне самих кредитных организаций, в целях, обеспечения эффективности осуществляемых ими операций и защиту от потерь Колпакова, Г. М. Финансы, денежное обращение и кредит : учеб. пособие для бакалавров / Г. М. Колпакова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 538 с..

Таким образом, банковский контроль можно представить как систему взаимосвязанных мер на различных уровнях, направленную на выявление, недопущение, устранение отклонений от установленных норм и стандартов функционирования всей банковской системы и отдельных ее структурных элементов. К числу контрольных процедур, в соответствие с ранее определенной сущностью контроля, мы относим: наблюдение (сбор и обработку информации); проверку и действия по ее результатам.( Когденко, В. Г. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика : учеб. пособие для вузов / В. Г. Когденко, М. В. Мельник, И. Л. Быковников. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 471 с..)

При этом существенно изменилась направленность банковского контроля. Он включен в систему управления банковскими рисками. Характеристика контроля как процесс, предполагает постоянно действующий механизм контроля с участием в нем широкого круга лиц.

4.Классификация аудита

Банковский аудит подразделяется на два основных вида:

1) Внешний – это проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки (Внешний ведомственный аудит – это проверка ЦБ РФ. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством.);

2) Внутренний – согласно требований ЦБ РФ в каждой кредитной организации должен быть организован внутренний контроль, т. е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

По способу проведения аудит делят на:

1) Обязательный – проводится в случаях, установленных законодательством РФ: ежегодно, а также по поручению государственных органов (ст. 40 закона «О банках и банковской деятельности»);

2) Инициативный – т. е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).

По периодичности проведения аудит делят на:

1) Первоначальный – проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита;

2) Согласованный (повторный) – осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

1) Подтверждающий – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

2) Системно-ориентированный – даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;

3) Аудит, базирующийся на рисках – означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т. е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

4.1. Внешний аудит

Надзор за деятельностью коммерческих банков и кредитных учреждений выполняет Центральный банк Российской Федерации, который имеет три подразделения, выполняющие функции надзора: Контрольно-ревизионное управление, осуществляющее ревизии главных территориальных управлений Центрального банка, Департамент банковского надзора и Управление инспектирования коммерческих банков.

Для осуществления банковского надзора контролирующие органы должны обладать достаточными полномочиями. В частности, запрашивать у банка информацию, проверять отчетность на месте, ставить вопросы и требовать ответа, иметь права и возможности маневра в принятии решений, включая закрытие банка, если это необходимо.

Банк России в своей деятельности по банковскому регулированию и банковскому надзору руководствуется положениями главы «Банковское регулирование и банковский надзор» Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Закон о Банке России)» а также соответствующими положениями Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (Закон о страховании вкладов).

Банк России ставит целью достижение банковского регулирования и надзора, определенных ст. 56 Закона о Банке России, а именно: поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защиту интересов кредиторов и вкладчиков.

Работа по совершенствованию банковского регулирования и банковского надзора осуществляется в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации.

В области лицензирования деятельности кредитных организаций за последние годы в сфере регулирования капитализации банков Банк России реализовал комплекс мер, направленных на решение двух задач:

– во-первых, создание благоприятных условий для привлечения капитала в первую очередь с открытых рынков и от добросовестных стратегических инвесторов;

– во-вторых, укрепление контроля за происхождением капитала и финансовым состоянием лиц, оказывающих влияние на деятельность банка.

Большое внимание уделяется такому аспекту деятельности Банка России, как вывод с рынка кредитных организаций, нарушающих банковское законодательство и одновременно проводящих операции, имеющие очевидные признаки сомнительности и фиктивности.

Регулирование концентрации кредитного риска осуществляется на основании ст. 62 Закона о Банке России, предусматривающей право Банка России устанавливать обязательные нормативы деятельности кредитных организаций, в том числе нормативы максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (часть 3 ст. 62 Закона), максимального размера крупных кредитных рисков (часть 4 ст. 62), максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией (банковской группой) своим участникам (акционерам), а также ст. ст. 64, 65 и 71 Закона о Банке России, устанавливающих предельные значения указанных обязательных нормативов.

Что касается риска ликвидности, то в соответствии со ст. ст. 62 и 68 Закона о Банке России, регулирование надзорным органом рисков ликвидности кредитных организаций осуществляется путем использования обязательных нормативов ликвидности (для банков это – нормативы мгновенной, текущей и долгосрочной ликвидности), определяемых как соотношение активов и пассивов с учетом их сроков, сумм и типов.

Основным направлением развития системы регулирования и надзора в сфере ликвидности является ориентация на использование концепции денежных потоков и на оценку состояния систем управления рисками ликвидности в кредитных организациях.

Другим актуальным направлением развития системы регулирования и надзора за кредитными рисками является ориентация на оценку качества управления ими в кредитных организациях.

Стратегия развития банковского сектора показывает, что совершенствование подходов кредитных организаций к построению систем корпоративного управления является одним из решающих факторов роста показателей деятельности банковского сектора, а также важным элементом реформирования банковского дела в России.

Применение Банком России профессионального суждения при осуществлении банковского надзора основывается на положениях части 4 ст. 72 Закона о Банке России, в соответствии с которой Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители проводят оценку активов и пассивов кредитной организации на основании методик оценки, устанавливаемых нормативными актами Банка России.

Реализация надзорным органом профессионального суждения осуществляется в соответствии с положениями нормативных документов Банка России – Инструкцией от 16 января 2004 г. №110-И «Об обязательных нормативах банков» (далее – Инструкция №110-И), положением от 26.03.2004 №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», положением от 20.03.2006 №283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам».

Банк России контролирует возникновение коммерческих банков и кредитных организаций, что проявляется в создании и дополнении имеющейся правовой базы для открытия и функционирования. Банк России в соответствии с Федеральными законами: «О банках и банковской деятельности» и «О Центральном банке (Банке России)» издает инструкции, положения, указания, регламентирующие порядок создания банков, издает правила регистрации кредитных организаций их слияния, реорганизации и закрытия.

Правила регистрации в наиболее общем виде изложены в Федеральном законе «О Центральном банке (Банке России)» гл. 10, ст. 59, 60 и дополнены конкретной Инструкцией № 109-и «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», в которой даны перечень документов, необходимых для получения лицензии и регистрации, квалификационные требования к руководству кредитной организации, виды лицензий, которые могут получить кредитные организации как при своем возникновении, так и при расширении деятельности, основные причины для отказа в выдаче и отзыве лицензии.

Центральной задачей органа надзора является определение вероятности возникновения проблем в работе банка в будущем. Поэтому при ее выявлении органы надзора должны иметь право принимать такие решения, которые бы способствовали их предупреждению в будущем, а именно:

-списание активов, признанных безнадежными;

-ограничение в выдаче отдельных видов ссуд или отдельным категориям заемщиков;

-усиление внутри банковского контроля;

-усиление или замена руководства банка.

Свои полномочия органы надзора могут выполнять в процессе выдачи лицензий на банковскую деятельность; принятия решения об ограничении круга выполняемых операций; осуществления контроля за действующим банком.

Банковский надзор осуществляется в виде:

- лицензирования;

- контроля за экономическими нормативами;

- инспекции и ревизии деятельности банка.

При выдаче лицензий на банковскую деятельность проверяется правомерность и источники формирования уставного капитала банка, соответствие его суммы установленным требованиям. Проверяется компетентность и профессиональная пригодность руководителей банка, определяется круг будущих операций, которые предполагает выполнять банк, а также цели, задачи и стратегия банка.

Контроль за соблюдением банками экономических нормативов органы надзора осуществляют с помощью анализа представляемой отчетности. При несоблюдении установленных коэффициентов органами надзора применяются штрафные санкции, в отдельных случаях могут быть введены ограничения на банковские операции.

Контроль за деятельностью банков органы надзора осуществляют также путем организации проверок на местах. С этой целью в Центральном банке России в 1993 году было создано Главное управление инспектирования коммерческих банков и утверждены основные правила организации проверок кредитных учреждений. Проверки могут быть двух видов: комплексные и не комплексные (выборочные).

Комплексная проверка проводится в срок не более 30 дней и предусматривает проверку всех основных операций банка, своевременность завершения операционного дня и составление ежедневного баланса. Комплексной проверке подлежат все банки не реже одного раза в два года.

Не комплексная проверка ограничена сроком до 15 дней и затрагивает отдельные сферы, области деятельности банка, обычно те, где вероятность нарушений наибольшая.

По результатам проверки составляется акт в 3-х экземплярах, каждый из которых подписывается руководителем проверки, руководителем и главным бухгалтером проверяемого банка и другими должностными лицами. Один из экземпляров акта передается руководству проверяемого банка.

Внешний аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности и финансового положения банка в интересах его акционеров или пайщиков. Основная задача банковского аудита - подтвердить достоверность баланса и представить руководству банка заключение о финансовом состоянии банка, его доходности, ликвидности и степени риска банковских операций. Это заключение публикуется вместе с годовым балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Аудиторские проверки банка проводятся аудиторскими фирмами, утвержденными общим собранием акционеров банка.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы, и юридические лица - аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме акционерного общества открытого типа. Они не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью.

Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:

-самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки в соответствии с требованиями нормативных актов Российской Федерации, конкретными условиями договора либо содержания поручения органов, по решению которых проводится проверка;

-проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

-получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

-привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

-отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым банком необходимой документации, не обеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

-четко соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

-немедленно сообщить заказчику или государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о причинах невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного банка;

-о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов либо специалистов в связи со значительным объемом работы или другими обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

-квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать другие аудиторские услуги;

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия руководства банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Руководство банка имеет право получить от аудитора или аудиторской фирмы необходимую информацию о требованиях законодательства, относящихся к проведению аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской фирмы.

Объектом аудиторской проверки являются:

-учредительские документы банка, решения Совета и Правления банка по вопросам, регулирующим внутрихозяйственную деятельность банка;

-организация и состояние бухгалтерского учета и отчетности, соответствие его действующим стандартам;

-правомерность выполняемых банком операций в рублях и иностранной валюте;

-соблюдение банками экономических нормативов;

-правильность формирования доходов и расходов банка, достоверность балансовой прибыли;

-организация кредитных операций банка;

-структура кредитного портфеля и полнота создания резервов на покрытие кредитных рисков;

-состояние аналитической работы в банке.

В процессе аудиторской проверки применяют различные методы и приемы, в частности:

-легальное изучение операций;

-аналитические приемы;

-контрольные приемы.

Детальное изучение операций основывается на документальной проверке. При этом используют формальные, логические и арифметические приемы. При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты документа имеются и правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам. Логическая проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме. Арифметическая проверка ставит своей целью выявление ошибок при суммировании чисел в процессе составления сводных документов и соответствия аналитического учета синтетическому. Детальное изучение операций наиболее трудоемко, менее эффективно по времени, но дает уверенность, что проверка проведена качественно.

Аналитические приемы включают: рассылку писем клиентам о подтверждении полученных сумм кредита, остатков на счетах; изучение темпов изменения доходов, прибыльности банка, объема отдельных видов операций.

Аудиторские проверки по действующим законодательным актам должны проводиться ежегодно по годовому балансу. Однако банки могут по своей инициативе проводить аудиторские проверки по отдельным вопросам, либо в соответствии с требованием ЦБ РФ при регистрации проспекта эмиссии и получении лицензий на отдельные виды банковских операций.

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. Заключение должно состоять из трех разделов: введение, аналитический и итоговый. В первом указывается, где и кто осуществлял аудиторскую проверку, номер лицензии, кем выдана и за какой период сделана проверка. Во втором разделе отмечается, какие операции и виды деятельности банка были проверены полностью (подвергнуты сплошной проверке), выборочно, как отражена в годовом отчете банка хозяйственная и финансовая деятельность банка, качество бухгалтерского учета и отчетности, их соответствие действующим нормам и правилам, соблюдение коммерческим банком установленных экономических нормативов, банковского законодательства, состояние внутреннего контроля, а также выявленные существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, банковского законодательства при совершении финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам вкладчиков, учредителей или акционеров , государства и третьих лиц, выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

В итоговой части заключения содержится запись о подтверждении достоверности годовой бухгалтерской отчетности банка, реализации им рекомендаций аудиторской фирмы и о возможности опубликования баланса коммерческого банка в открытой печати.

Профессия аудитора пользуется большим уважением в странах с рыночной экономикой. Это объясняется их высокой квалификацией и обширными знаниями в различных областях деятельности банков, кредитных и финансовых учреждений, ведении бухгалтерского учета, использовании экономико-математических методов и электронной обработки информации. Поэтому к лицам, изъявившим желание работать аудиторами, предъявляются определенные требования. Аудитор должен обладать необходимыми теоретическими знаниями и практическим опытом работы и сдать квалификационный экзамен на получение аттестата аудитора. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее или среднее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в банковской системе: в качестве аудитора; специалистов аудиторской фирмы; бухгалтера; экономиста; ревизора; руководителя предприятия; научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Аудиторы должны быть независимыми и обладать хорошей репутацией, т. е. быть честными, добросовестными, объективными, неподкупными, обладать стремлением к профессиональному и нравственному совершенствованию, содействовать повышению авторитета своей профессии.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является штатным сотрудником какого-либо государственного органа управления, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает по их указаниям или под их контролем.

Объективность и честность выводов основываются на непредвзятом, внимательном изучении работы банка, результатов его деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа, составлении отчета и аудиторского заключения по результатам проверки.

Компетентность, высокий профессионализм обеспечиваются наличием высшего экономического образования, практическим опытом работы, постоянным повышением квалификации путем изучения последних нормативных и инструктивных материалов, экономической литературы по вопросам банковской деятельности, непосредственным участием в аудиторских проверках и оказании консультационных услуг.

Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту означает отсутствие тенденциозности и предубежденности, т. к. их наличие может отрицательно повлиять на характер проверки и на взаимоотношения с клиентом. Аудитор не должен превращаться в сборщика негативных факторов, разоблачителя и обвинителя. Вместе с тем, аудитор не имеет права проявлять снисходительность и беспринципность, если он сталкивается со случаями явного мошенничества. В этом случае он обязан поставить органы прокуратуры в известность о выявленных фактах злоупотреблений и преступлений.

Аудитор не должен представлять каких-либо сведении о деятельности банка без его ведома и согласия При этом согласие дается банком в письменной форме. Зa разглашение коммерческой тайны аудитор несет ответственность по закону, а также моральную ответственность перед коллегами согласно профессиональным этическим нормам.

Но наибольшее значение как надзирающего и контролирующего органа Банк России имеет на стадии осуществления деятельности кредитной организации, когда он проводит комплексное регулирование и надзор. В этом случае Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и статистической отчетности, разрабатывает им обязательные нормативы, регламентированные ст. 62--72 Федерального закона «О Центральном банке (Банке России)» и уточненные Инструкцией № 110 «Об обязательных нормативах банковВ Инструкции № 110 предусматриваются следующие нормативы и порядок их расчета:

- норматив достаточности капитала, который определяется как отношение собственных средств (капитала) банка к суммарному объему активов, взвешенных с учетом риска, за вычетом суммы созданных резервов под обесценение ценных бумаг на возможные потери по ссудам второй-пятой групп риска. В соответствии с Инструкцией № 110 значение норматива с 2004 г. устанавливается в зависимости от размера собственных средств банка: от 5 млн евро -- 10 %, до 5 млн евро -- 11 %.

- максимальный размер крупных кредитных рисков определяется как процентное отношение совокупной величины крупных кредитных рисков и собственных средств банка. Максимальное значение этого норматива -- 800 %;

- максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставляемых банком своим участникам, рассчитывается как отношение совокупной суммы требований;

- банка, взвешенных с учетом коэффициента риска и собственного капитала банка, которое не должно превышать 50 %;

- совокупная величина риска по инсайдерам банка рассчитывается как отношение суммы требований к собственному капиталу и устанавливается в размере 3 %;

- норматив использования собственных средств банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц устанавливается как процентное соотношение инвестируемых средств и собственных средств банка. Максимальный размер данного норматива -- 25 %.

Помимо определения нормативов, Банк России в соответствии со ст. 73 Закона о Центральном банке вправе осуществлять проверки кредитных организаций и их филиалов. Они должны проводиться либо уполномоченными Совета Директоров, либо соответствующими аудиторскими фирмами на основании Инструкции ЦБ РФ от 2004 г. № 105-И «О порядке проведения проверок кредитной организаций и их филиалов уполномоченными представителями Банка России».

Их целью является определение реального финансового состояния кредитной организации и ее филиалов, выявление ситуации, угрожающей интересам кредиторов (в том числе вкладчикам), проверка соблюдения ими действующего законодательства (ст. 73 Закона). Проверки проводятся комплексно или по отдельным направлениям их деятельности. Комплексные проверки должны предусматривать проверку достоверности отчетов, соответствие выполняемых операций банковскому законодательству и нормативным актам Банка России, соблюдения обязательных экономических нормативов. Такие проверки проводятся не реже одного раза в 2 года.

В соответствии со ст. 57 Закона о Центральном банке он вправе для этих целей запрашивать у коммерческих банков информацию об их деятельности по перечню, определяемому Советом Директоров Банка России. По результатам таких проверок Центральный банк может направлять кредитной организации предписания об устранении нарушений действующего законодательства.

Проверки по отдельным направлениям деятельности в большей степени связаны с правильностью проведения операций, выявлением нарушений обслуживания клиентов, нарушением сроков проведения расчетов и операций. В настоящее время контроль со стороны ЦБ осуществляется по следующим направлениям:

- расчет капитала;

- доходы и расходы;

- порядок создания резерва на возможные потери по ссудам;

- порядок создания резерва под обесценение ценных бумаг;

- бухгалтерский учет неисполнения срочных сделок;

-нормативы в абсолютном и относительном выражении

- минимально, допустимой величине норматива, уставного капитала и собственных средств банка;

- о расчете нормативов небанковским кредитным организациям;

- нормативы обязательных резервов;

- особенности расчета открытых валютных позиций;

- порядок уменьшения уставного капитала.

В случае выявленных нарушений Банк России имеет право требовать их устранения, взыскивать штраф до 1/10 % размера минимального уставного капитала либо ограничивать проведение отдельных операций на срок до 6 мес. Банк России также вправе потребовать от кредитной организации осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению кредитной организации, в том числе изменения структуры активов, замены руководителей кредитной организации, реорганизации кредитной организации, изменения нормативов на срок до 6 мес., ввести запрет на отдельные банковские операции на срок до 1 года, а также на открытие филиала на срок до 1 года, назначить Временную администрацию по управлению кредитной организацией на срок до 6 мес, отозвать лицензию на осуществление банковских операций10.

Для защиты интересов вкладчиков Банк России может назначить в кредитную организацию, у которой отозвана лицензия, своего уполномоченного представителя. С момента создания ликвидационной комиссии или назначения арбитражным судом арбитражного управляющего деятельность уполномоченного представителя прекращается". Эти санкции применяются Банком России в соответствии с письмом ЦБ РФ от 2 ноября 1997 г. № 206 . Только при наличии реальной угрозы интересам вкладчиков и кредиторов, не предоставления отчетности на 2 отчетные даты или предоставления искаженной отчетности ограничение или запрет на проведение банковских операций может быть незамедлительно принят. Перечень банковских операций, на которые вводятся ограничения, приведены в письме ЦБ от 24 марта 1995 г. № 154.

. Помимо этого Банк России осуществляет серьезный надзор за коммерческими банками, имеющими филиалы. Основой для таких действий служит Инструкция № 65 «О порядке осуществления надзора за банками, имеющими филиалы» от 11 сентября 1997 г. с последующими дополнениями и изменениями. Необходимость такого надзора обусловлена возникновением дополнительных рисков в деятельности банка, таких как региональные риски, территориальные и страновые риски, риск потери управляемости (вероятность принятия управляющим филиала несогласованных с Правлением головного банка решений или невыполнение обще-банковских указаний и решений).

Целью надзора является выявление указанных рисков, оценка степени риска, которую деятельность филиала несет для банка, и приведение этой деятельности в соответствие с нормами и требованиями Центрального банка.

Выделяется несколько основных направлений в осуществлении такого надзора: проверка соответствующих функций и операций как самого банка, так и его филиала; оценка деятельности руководите лей филиала; проверка соблюдения, филиалом установленных для коммерческих банков норм и лимитов операций; оценка риска по осуществляемой филиалом банка деятельности. Надзор происходит в форме документарного надзора, включающего анализ отчетности; инспекционных проверок, осуществляемых Департаментом инспектирования кредитных организаций ЦБ РФ в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 1 декабря 2003 г. № 108-и «Об организации инспекционной деятельности Центрального Банка Российской Федерации (Банка России)» и Инструкцией ЦБ РФ № 105-и от 25 августа 2003 г. «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Банка России» и носящих комплексный либо тематический характер; применения мер воздействия. Последние включают как предупредительные меры, определяемые Инструкцией ЦБ РФ от 31 марта 1997 г. № 59 «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения норм деятельности», так и серьезные санкции, о которых говорилось выше. К предупредительным мерам относят назначение проверки банка или его филиала, информирование банка о появлении неблагоприятных рыночных тенденций и консультирование его по вопросам оптимальной тактики функционирования в данной экономической ситуации. В случае отнесения банка к группе банков, находящихся в критическом финансовом положении, вводится запрет на осуществление им банковских операций купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме .

Особое значение придается Банком России созданию самого филиала банка, т. е. предупреждение филиальных рисков на самом первом этапе формирования филиала. Порядок открытия филиалов банка регламентируется следующими нормативными актами: «Инструкцией Банка России № 109-и «О порядке принятия решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» и Инструкцией ЦБ от 24 августа 1998 г. № 76-и «Об особенностях регулирования деятельности банков, создающих и имеющих филиалы на территории иностранного государства» с дополнениями, в которых ужесточены требования по открытию филиала.

К кредитным организациям, не создавшим служб внутреннего контроля или не обеспечившим организацию работы, применяются следующие меры воздействия:

- установление контроля за выполнением предъявляемых требований;

- активное использование права запрашивать информацию за любой период в процессе надзора за состоянием внутреннего контроля;

- рассмотрение эффективности работы служб внутреннего контроля.

Особое место в банковском надзоре занимают вопросы финансового оздоровления кредитных организаций. Кроме Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве), кредитных организаций» было принято множество нормативных актов Центрального банка, отражающих основные моменты предупреждения несостоятельности кредитных организаций и мер по их преодолению. Были приняты: Инструкция ЦБ № 84-и от 12 июля 1999 г. «О порядке осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) кредитных учреждений»; Указание ЦБ от 26 мая 1999 г. № 163-т «Об организации работы территориальных учреждений Банка России по контролю за осуществлением кредитными организациями мер по финансовому оздоровлению». В дополнение к этому 31 марта 2000 г. Центральный Банк РФ издал Указание «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций», в котором, в частности, отмечается, что в целях организации банковского надзора территориальные учреждения Банка России относят все кредитные организации с точки зрения финансового состояния к одной из двух категорий, а в рамках каждой категории - к одной из двух классификационных групп:

1-я категория - финансово стабильные кредитные организации;

первая группа - кредитные организации без недостатков в деятельности;

вторая группа - кредитные организации, имеющие отдельные недостатки в деятельности;

2-я категория - проблемные кредитные организации;

третья группа - кредитные организации, испытывающие серьезные финансовые трудности;

четвертая группа - кредитные организации, находящиеся в критическом финансовом положении.

Подводя итог вышесказанному: банковское регулирование включает следующие основные направления:

- установление обязательных для кредитных организаций правил проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и статистической отчетности;

- получение у кредитной организации необходимой информации об их деятельности и разъяснений по полученной информации;

- регистрацию кредитных организаций в книге государственной регистрации кредитных организаций, а также выдачу отзыв лицензии на осуществление банковских операций;

- контроль за приобретением юридическими и физическими лицами долей кредитных организаций;

- установление обязательных нормативов;

- проведение проверок;

- применение санкций к кредитным организациям в случае нарушений ими федеральных законов, нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, а также в случаях, если эти нарушения или операции создали реальную угрозу интересам кредиторов (вкладчиков); осуществление анализа деятельности кредитных организаций с целью выявления ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков, стабильности банковской системы в целом.

4.2 Внутренний аудит

Внутренний контроль в кредитной организации может быть определен как процесс, который осуществляется членами совета директоров , правления и другими должностными лицами для достижения поставленных целей. Эти цели можно классифицировать по следующим направлениям: действенность и эффективность деятельности; достоверность представляемой отчетности; соблюдение требований применяемых законодательных и нормативных актов.

Документами, определяющими порядок организации системы внутреннего контроля в банках, являются Положение Банка России №242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» и внутреннее положение, действующее в каждом коммерческом банке .

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием ряда факторов:

– отношение руководства к системе внутреннего контроля;

– размеры, масштабы и виды деятельности кредитной организации;

– цели и задачи системы внутреннего контроля;

– степень механизации и компьютеризации деятельности кредитной организации;

– ресурсное обеспечение;

– уровень компетентности кадрового состава.

Таким образом, эффективный контроль может быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех ее элементов.

4.2.1 Цель системы

Основными целями функционирования системы внутреннего контроля кредитной организации являются:

1) обеспечение эффективности деятельности кредитной организации и ее развития;

2) своевременная адаптация кредитной организации к изменениям во внутренней и внешней среде;

3) обеспечение устойчивого положения организации на рынке в условиях конкуренции.

Задачи

– соблюдение кредитной организацией требований законодательства и внутренних документов;

– соответствие деятельности кредитной организации утвержденной стратегии;

– должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для принятия эффективных управленческих решений;

– безошибочность регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации;

– достоверность, своевременность и полнота составления отчетности;

– рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

– соблюдение работниками организации установленных руководством требований, правил и процедур.

Эти задачи обусловливают создание в организации качественной системы внутреннего контроля.

4.2.2. Предмет системы.

Предметом системы внутреннего контроля является соответствие деятельности кредитной организации законодательству Российской Федерации и внутренним документам. Для эффективного осуществления деятельности кредитной организацией необходим непрерывный контроль за:

–соблюдением сотрудниками кредитной организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности;

– предупреждением конфликтов интересов;

– обеспечением надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

4.2.3. Объекты системы.

Объектами системы внутреннего контроля это вся совокупность элементов системы коммерческого банка, попадающих в зону действия контроля.

К объектам системы внутреннего контроля относятся:

1) организация деятельности кредитной организации;

2) функционирование системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

3) распределение полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

4) управление информационными потоками и обеспечение информационной безопасности;

5) функционирование системы внутреннего контроля.

Организация системы внутреннего контроля банка предполагает охват контрольными процедурами всех без исключения сфер деятельности банка (тотальный контроль). Риск возможных потерь колеблется от минимального, возникающего при проведении простейших операций, до риска утраты значительной части активов – при выборе ошибочной стратегии кредитования или при ошибках проведения инвестирования. Соответственно отличается и подход к внутреннему контролю: от создания простейших контрольных процедур в рамках бухгалтерского учета до применения сложных технологий оценки и управления риском с участием многих подразделений банка.

4.2.4. Субъекты системы.

Субъекты системы – участники системы внутреннего контроля, кто главным образом проводит контроль и кто выполняет контрольную функцию .

К субъектам системы внутреннего контроля в кредитной организации можно отнести:

– органы управления кредитной организации;

– ревизионную комиссию (ревизор);

– главного бухгалтера и его заместителей;

– руководителя и главного бухгалтера филиала кредитной организации;

– подразделения и служащих, осуществляющих внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации.

4.2.5. Механизм системы.

Элементами механизма системы являются:

– контрольная среда;

– регламентация;

– контрольные процедуры;

– мониторинг системы внутреннего контроля.

Контрольная среда – это фундамент для всех остальных элементов системы внутреннего контроля, обеспечивающий дисциплинированность сотрудников. Данное понятие характеризует общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры руководства банка, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Регламентация представляет собой систему нормативных документов, регулирующих деятельность банка, его подразделений и сотрудников. Она включает разработку, принятие и соблюдение нормативных документов

Контрольные процедуры – методы и правила, дополняющие элементы контрольной среды, разработанные администрацией для достижения стоящих перед банком целей. Это процесс взаимодействия и функционирования отдельных элементов системы внутреннего контроля. Контрольные процедуры направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть при проведении операций.

Мониторинг системы внутреннего контроля предполагает осуществление на постоянной основе наблюдения за функционированием системы внутреннего контроля в целях выявления сбоев в ее работе, оценки степени ее соответствия задачам деятельности банка, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по ее совершенствованию. Мониторинг системы внутреннего контроля осуществляется руководством и служащими различных подразделений, включая подразделения, осуществляющие банковские операции и другие сделки и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности, а также службой внутреннего контроля.

В соответствии с Законом о банках кредитные организации обязаны организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых операций.

Обязательные для кредитных организаций правила организации внутреннего контроля устанавливаются Банком России (часть 1 ст. 57 Закона о Банке России). В число требований, которым должны удовлетворять банки для участия в системе страхования вкладов, установленных Законом о страховании вкладов, входит группа показателей оценки качества управления банком, его операциями и рисками. Указанная группа включает в себя показатели прозрачности структуры собственности, организации системы управления рисками и внутреннего контроля.

В соответствии с законодательством состав показателей, методики их расчета и определения обобщающего показателя по ним установлены Указанием Банка России от 16.01.2004 №1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов». При этом критерии оценки показателей организации системы управления рисками и организации службы внутреннего контроля достаточно просты.

В соответствии с документом «Совершенствование корпоративного управления в банковских организациях» корпоративное управление в банках подразумевает способ, с помощью которого совет директоров и менеджеры высшего звена осуществляют управление бизнесом, а именно: каким образом они ставят корпоративные цели; ведут ежедневный банковский бизнес; отвечают требованиям подотчетности перед своими акционерами и принимают во внимание интересы других признанных заинтересованных сторон (включая органы надзора, государство и вкладчиков); направляют корпоративные действия и поведение с расчетом на то, что банки будут функционировать безопасным и надежным образом и в соответствии с применимыми законами и подзаконными актами; защищают интересы вкладчиков.

Существенным элементом развития указанных компонентов организации деятельности является проведение кредитными организациями самооценки их состояния.

В целях систематизации установленных требований и наиболее надежных подходов к решению вопросов построения и обеспечения функционирования систем корпоративного управления рисками и внутреннего контроля кредитных организаций Банком России разрабатываются рекомендации по осуществлению банками такой самооценки.

В частности, изданы рекомендации по проведению кредитными организациями самооценки состояния корпоративного управления (письмо Банка России от 07.02.2007 №11-Т «О перечне вопросов для проведения кредитными организациями оценки состояния корпоративного управления»).

Одной из классификаций контроля, отражающей необходимость его осуществления на каждом уровне деятельности банка, является деление внутреннего контроля в зависимости от способа закрепления контрольных обязанностей на функциональный и специализированный.

Функциональный внутренний контроль подразумевает закрепление контрольных функций за сотрудником кредитной организации помимо его других обязанностей. В зависимости от того, какую позицию занимает субъект контроля относительно объекта контроля, можно в функциональном контроле выделить горизонтальный и вертикальный контроль. Горизонтальный контроль проводится специалистами, непосредственно участвующими в проведении банковских операций. Данный вид контроля встраивается в банковский процесс и становится его неотъемлемой частью, он обеспечивает соответствие банковского процесса установленным в кредитной организации требованиям.

Вертикальный контроль проводится руководством подразделений в отношении совершения подчиненными сотрудниками отдельных операций, а также результатов деятельности вверенного подразделения. Данный вид контроля может быть встроен в банковский процесс, а может протекать независимо от него.

Специализированный контроль осуществляется теми субъектами контроля, для которых эта деятельность является основной. Применительно к коммерческим банкам специализированный контроль осуществляют сотрудники службы внутреннего контроля; члены ревизионной комиссии; сотрудник, осуществляющий комплаенс-контроль; ответственный сотрудник по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и др. Целью их работы является выявление отклонений в деятельности отдельных подразделений банка от установленных нормативных требований и, как итог, оценка влияния данных отклонений на эффективность работы кредитной организации в целом. Отличительной особенностью специализированного контроля от функционального является то, что при проведении специализированного контроля соблюдается принцип независимости от проверяемой деятельности. Кроме того, данный вид контроля в основном применяется при проведении последующего контроля.

Современное управление коммерческими предприятиями предполагает оценку эффективности работы всех отделов и служб, даже тех, которые являются затратными и не приносят доход. Это напрямую относится к подразделениям, осуществляющим специализированный внутренний контроль в коммерческом банке, например, к службе внутреннего контроля. Несмотря на важность оценки эффективности, способы ее определения в настоящее время недостаточно разработаны. Это объясняется трудностью расчета результатов контрольной деятельности в силу ее затратной специфики, отсутствием системы показателей эффективности.

Оценку эффективности специализированного внутреннего контроля, организованного в форме ревизии, проводят с использованием прямых показателей, основанных на расчете размеров выявленных недостач и хищений, сумм возмещения в сопоставлении с затратами на контроль.

В коммерческих организациях, а также в коммерческих банках специализированный внутренний контроль осуществляется преимущественно в форме внутреннего аудита, который ориентирован, в отличие от ревизии, не столько на выявление финансовых нарушений, сколько на выявление отклонений от заданных параметров деятельности кредитной организации.

Оценка специализированного контроля в коммерческих банках в основном сосредоточена на анализе деятельности службы внутреннего контроля.

Банк России излагает подходы к оценке службы внутреннего контроля в двух документах: Указание от 16.01.2004 №1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» и Письмо от 24.03.2005 №47-Т «О методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях». Данные документы в основном посвящены оценке организации деятельности службы, поскольку позволяют определить соблюдение таких принципов деятельности службы внутреннего контроля, как постоянство, независимость, беспристрастность, профессиональная компетентность. Кроме того, оценивается выполнение утвержденного плана проверок, соответствие плана проверок характеру и масштабам деятельности кредитной организации, использование последующего контроля за устранением выявленных нарушений. В качестве показателя, характеризующего качество деятельности службы, используется факт выявления службой внутреннего контроля банка недостатков и нарушений, аналогичных устанавливаемым в ходе проверок, проводимых Банком России.

Полнота охвата проверками характеризует эффективность контроля с точки зрения обеспечения его адекватности масштабам и характеру деятельности банка. В контрольное поле регулярно должны попадать все подразделения и направления деятельности банка, несущие повышенный риск или имеющие высокий удельный вес в балансе банка.

Кроме того, при осуществлении проверки необходимо контролировать различные аспекты деятельности: качество бухгалтерского учета, соблюдение установленного уровня риска, выполнение нормативных и внутренних документов, правильность и своевременность составления внешней и внутренней отчетности, целесообразность проведения операций, устранение ранее выявленных ошибок и др.

Полноту охвата проверками могут также характеризовать: количество проверенных объектов контроля, объем проверенных средств, количество проведенных контрольных мероприятий, выбор методов контроля.

Выполнение плана проверок дополняет предыдущий показатель и характеризует активность службы внутреннего контроля.

Размеры выявленных недостач и хищений позволяют определить абсолютный эффект от проведения контрольных мероприятий. К косвенным показателям эффективности контроля можно отнести динамику результатов деятельности объекта контроля, которыми могут быть: прибыль, уровень риска, объем привлеченных (размещенных) ресурсов, показатели ликвидности, качество кредитного портфеля, размер и количество предъявленных штрафных санкций и др.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля преследуются следующие цели:

1. Обеспечение получения надежной информации. Для успешного руководства деятельностью структурного подразделения и банка в целом необходима надежная информация. Для принятия управленческих решений используется большой объем самых разнообразных сведений, поэтому важно иметь достоверные и необходимые (исчерпывающие) для каждой конкретной ситуации сведения.

2. Обеспечение сохранности активов и документов. Если денежные и материальные активы коммерческого банка не будут защищены адекватной системой контроля, то они могут быть потеряны навсегда, использованы неэффективно или не по целевому назначению, расхищены или случайно уничтожены. Это относится и к таким активам, как дебиторская задолженность, и важным документам (контракты, документы по залогу, гарантийные письма, обязательства и т.д.). Большие объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях, могут быть уничтожены или доступны злоумышленникам, если не принять должных мер к обеспечению их сохранности.

3. Обеспечение эффективности деятельности. Внутренний контроль необходим, чтобы избежать бесполезного дублирования и непроизводительных затрат в процессе деятельности банка и его филиалов.

4. Обеспечение соблюдения законов и положений. Благодаря системе внутреннего контроля у высшего руководства коммерческого банка существует достаточная степень уверенности в том, что специалисты правильно выполняют свои должностные обязанности, руководствуясь действующими нормативными актами.

4.2.6. Концепция аудита

Современная система внутреннего контроля и оценка риска контроля в коммерческом банке базируется на четырех основополагающих концепциях, а именно:

1. Ответственность администрации. Руководство банка (Совет директоров и Правление), а не аудитор должно устанавливать систему внутреннего контроля и обеспечивать ее функционирование в банке. Эта концепция находится в полном соответствии с требованием, согласно которому администрация, а не аудитор несет ответственность за подготовку финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

2. Достаточная степень уверенности. Банк должен разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы дать пусть неполную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность представлена объективно. Система внутреннего контроля разрабатывается с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля (цена контроля никогда не должна превышать стоимости контролируемой собственности).

3. Присущие ограничения. Система внутреннего контроля в коммерческом банке не будет эффективной, если при создании не учтены особенности будущего ее практического применения. Эффективность системы внутреннего контроля зависит от уровня компетентности и честности банковских специалистов, занятых в этой области.

4. Форма обработки информации. Эта концепция контроля за обработкой информации не делает различий в том, что учет ведется вручную или с использованием компьютерных программ. Цель контроля в обоих случаях остается одной и той же – правильная обработка достоверной информации.

Работа по осуществлению внутреннего контроля может быть логически построена в двух направлениях:

1. Старое, более традиционное направление, когда существуют специальные группы контроля (последующего контроля), например проверка ежедневной отчетности, счетов, сделок, операций и т.д. (система последующего контроля имеет место в настоящее время во многих банках и работает независимо от деятельности внутреннего аудита и отличается от него тем, что скрупулезно проверяет все без исключения документы). Традиционные группы контроля могут быть децентрализованы таким образом, когда каждый отдел, нуждающийся в специальном внимании со стороны контролера, имеет свою собственную группу контроля или она может быть централизована в одну группу.

2. Наиболее современным путем мышления и построения внутреннего контроля является вовлечение практически всех сотрудников в использование приемов внутреннего контроля во всех основных процессах деятельности коммерческого банка. В этом случае задачи внутреннего контроля являются элементарными частями нормальной ежедневной активности структурного подразделения. Преимущества и выгода такого направления организации системы внутреннего контроля состоят в следующем: меньше бюрократии, больше оперативности и экономически целесообразно, отделы и управления банка лучше функционируют, и в них четко выражена ответственность каждого специалиста, принявшего участие в совершении конкретной операции. Такое направление в организации системы внутреннего контроля имеет и свои трудности: более сложно организовать, особенно на начальном этапе; требует очень детального описания и своевременного обновления процедур; требуется постоянное обучение и повышение квалификации всех специалистов. Тем не менее это перспективный, наиболее эффективный и лучший путь усиления системы внутреннего контроля в коммерческом банке.

4.2.7.Методы контроля

Внутренний контроль и его цели обусловливают весьма специфические методы контроля:

1. Организационный контроль включает в себя заявления о цели деятельности структурного подразделения банка, полномочиях и ответственности его руководства и рядовых специалистов. Этот контроль находит свое отражение в организационной структуре, исключающей дублирование, двойное подчинение, неэффективное использование финансовых и трудовых ресурсов. Дополнительно организационный контроль определяет круг обязанностей, включая их распределение между всеми сотрудниками в соответствии с их должностными инструкциями.

2. Операционный контроль охватывает планирование, составление смет и бюджетов, функционирование информационных систем, обеспечение необходимой технической и инструктивной документацией, в том числе политиками, положениями и процедурами, упорядочение записей по регистрации платежных и иных документов в банке.

3. Контроль за банковским персоналом включает в себя строгое соблюдение установленного порядка по отбору, найму и перемещению подходящего персонала; по профессиональной ориентации, обучению и аттестации специалистов; по надзору за соблюдением сотрудниками утвержденного режима работы, правил внутреннего распорядка, сохранения конфиденциальной информации.

4. Периодический обзор представляет собой один из методов контроля, связанный с изучением работы отдельных сотрудников, внутренний обзор деятельности отдельных структурных подразделений или выполнения какой-то конкретной операции, а также внешний обзор, проводимый внутренними аудиторами.

Таким образом, внутренний контроль – целостная корпоративная культура и меры индивидуального контроля, предпринимаемые каждым служащим коммерческого банка, и поэтому аудитор (хоть внешний, хоть внутренний) в своей деятельности, в первую очередь, оценивает эффективность системы внутреннего контроля. Внутренний контроль придает правлению банка обоснованную уверенность в том, что процесс использования денежных средств при размещении их в активные операции находится под контролем. Кроме того, также помогает руководству следить за ходом выполнения поставленных перед коллективом задач и решать, следует ли предпринять дополнительные меры в случае нарушения или несоответствия существующих процедур по выполняемым банковским операциям.

Заключение

Итак, банковский контроль это контроль со стороны Центрального банка за деятельностью коммерческих банков; контроль, который осуществляют банки за хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан в процессе выполнения банковских операций; осуществление банками контрольных функций, связанных с их основной деятельностью: кредитованием, проведением расчетных, валютных, кассовых, фондовых и других операций, предоставление различного рода услуг – трастовых, лизинговых, факторинговых и др.

По сути, банковский контроль – составная часть банковского менеджмента, способствующая повышению эффективности организации банковской деятельности, снижению уровня банковского риска.

Цели внешнего банковского контроля и надзора:

поддержание стабильности банковской системы Российской Федерации и защиту интересов кредиторов и вкладчиков.

Внешний банковский контроль осуществляется в области лицензирования деятельности кредитных организаций, создания благоприятных условий для привлечения капитала в первую очередь с открытых рынков и от добросовестных стратегических инвесторов; укрепления контроля за происхождением капитала и финансовым состоянием лиц, оказывающих влияние на деятельность банка; вывод с рынка кредитных организаций, нарушающих банковское законодательство и одновременно проводящих операции, имеющие очевидные признаки сомнительности и фиктивности; установление обязательных нормативов деятельности кредитных организаций; в области регулирования кредитного риска, риска ликвидности.

Внутренний контроль в кредитной организации может быть определен как процесс, который осуществляется членами совета директоров (наблюдательного совета), правления и другими должностными лицами для достижения поставленных целей. Эти цели можно классифицировать по следующим направлениям: действенность и эффективность деятельности; достоверность представляемой отчетности; соблюдение требований применяемых законодательных и нормативных актов.

Обязательные для кредитных организаций правила организации внутреннего контроля устанавливаются Банком России (часть 1 ст. 57 Закона о Банке России).

Цели внутреннего контроля: предотвращение ошибок и мошеннических действий; повышение эффективности использования денежных ресурсов; обеспечение соответствующих доходов и разумных расходов; обеспечение сохранности активов коммерческого банка.

В области внутреннего контроля для эффективного обмена информацией, беспрепятственного распространения информационных потоков в полном объеме внутри кредитной организации, эффективной связи с внешними контрагентами – рекомендации по созданию и утверждению качественных внутренних документов; в сфере оценки системы внутреннего контроля в коммерческом банке, чтобы сделать вывод о ее качестве – рекомендации по созданию методики оценки качества системы внутреннего контроля в кредитной организации.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 02.12.1995 №395–1 «О банках и банковской деятельности».

2. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

3. Положение ЦБ РФ от 16.12.2003 №242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

4. Акулов А.В., Малыхин Д.В., Малюта Н.Е., Рыжих Н.Н. К вопросу о стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля // Управление в кредитной организации. – 2010. – №1

5. Банковская энциклопедия / Под ред. С.И. Лукаш, Л.А. Малютиной.-Днепропетровск: Каисса Плюс, 2006. – 246 с.

6. Злобина Л.А. Взаимоотношения предприятий с банком и банковский контроль: Учебное пособие для специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит». – М.: Издательство МГУП, 2010. – 200 с.

7. Отрадная О.С. Деятельность банка России в области банковского регулирования и надзора на современном этапе / 12.10.2010 // [Электронный ресурс, сайт «Финансовая аналитика»] Режим доступа: http://finanal.ru/banki.

8. Отчеты о развитии банковского сектора и банковского надзора в 2002–2008 гг. / Издание Банка России. М, 2003–2009. // Сайт ЦБ РФ: www. cbr.ru.

9. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – 5-е изд, перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2006.–495с

10. Рекомендации по разработке методики оценки качества системы внутреннего контроля в кредитной организации / 21.10.2010 // [Электронный ресурс, сайт «Финансовая аналитика»] Режим доступа: http://finanal.ru/banki.

11. Российский банковский надзор на пороге перемен / 01.09.2010 // [Электронный ресурс, сайт «Финансовая аналитика»] Режим доступа: http://finanal.ru/banki.

12. Рудько-Силиванов В.В. Базельские соглашения по банковскому капиталу и риски производных финансовых инструментов / В.В. Рудько-Силиванов, А.А. Афанасьев, К.В. Лапина // Деньги и кредит, №2, 2004, стр. 20–25.

13. Суйц В.П. Об эффективности специализированного внутреннего контроля в коммерческих банках / 29.06.2010 // [Электронный ресурс, сайт «Финансовая аналитика»] Режим доступа:http://finanal.ru/banki.

14. Улюкаев А. Российский банковский сектор в условиях нестабильности на мировом финансовом рынке: проблемы и перспективы /А. Улюкаев, Е. Данилов // Вопросы экономики, №3,2008, стр. 4–19.

18. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 536 с.

19.Учеб. для бакалавров / В. И. Бусов, О. А. Землянский, А. П. Поляков ; под ред. В. И. Бусова. - М. : Юрайт, 2013. - 430 с..