Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современных условиях рыночных отношений, а в особенности в переходный к рынку период налоговая система выступает одним из главных и значимых экономических регуляторов, основанием финансово-кредитного механизма государственного регулирования всей экономики в целом. От того, как правильно создана система налогообложения, во многом зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны в целом.

Таким образом, собственно налоговая система в настоящее время оказалась, основным предметом дискуссий, как о направлениях, так и о методах реформирования, равно как и острой критики.

Сколько имеется государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория отыскивает принципы наилучшего налогообложения. Государству нужно соединить несоединимое, а именно: обеспечить надежную финансовую базу с целью исполнения собственных функций; сформировать налоговый режим, которые обеспечивают стабильный экономический рост; убедить население в надобности как полной, так и своевременной уплаты налогов, обеспечить эффективный налоговый контроль.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается И.М. Александров, Н.П. Владимирова, Л. В. Дуканич, В.Н. Незамайкин, В.Г. Пансков, Д.Г. Черник и др., которые раскрывают в своих работах сущность, характеристики и особенности налогов и налоговой системы Российской Федерации.

Цель работы – исследовать классификацию и виды налогов, налоговую систему.

Объектом курсовой работы выступают налоги.

Предметом работы является классификация налогов и налоговая система Российской Федерации.

С целью достижения назначенной цели курсовой работы необходимо выполнить такие основополагающие задачи как:

• раскрыть основные аспекты налога в истории экономической науки;
• рассмотреть сущность налога, их главные принципы и классификация;
• исследовать сущность, роль и функции налоговой системы в современном обществе;
• выявить основные недостатки и направления улучшения налоговой системы Российской Федерации.

Методологической основой курсовой работы выступают методы анализа и синтеза.

Практическая значимость курсовой работы состоит в детальном и подробном изучении темы, посвященной налогам, их видам и классификации, а также налоговой системе.

1. Характеристика налогов: основные их аспекты в экономической науке, сущность, принципы и классификация видов налогов

1.1 Основные аспекты налога в истории экономической науки

Налоги представляют собой одно из главных понятий экономической науки. При этом сложность осмысления природы налога определена тем, что налог представляет собой одновременно как экономическое, хозяйственное, так и правовое явление действительной жизни.

Так, теоретически экономическая природа налога состоит в назначении источника обложения и того воздействия, которое проявляет налог в конечном счете как на частные хозяйства, так и на хозяйство как единого целого. Таким образом, экономическую природу налога необходимо искать в сфере производства, а также в сфере распределения.^[1]

Известно, что реальный процесс налогообложения реализовывается государством и главным образом зависит от степени развития его демократических форм. Наряду с этим в свое время П.Прудон, верно, отметил, что " в сущности, вопрос о налоге выступает вопросом, о целом государстве".

История удостоверяет, что налоги представляют наиболее позднюю форму государственных доходов. Изначально налоги именовались " auxilia", что означало помощь и при этом располагали временным характером.^[2] Так, еще в первой половине 17 века английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные необходимости, и король не мог ввести налоги без его согласия. Но неизменные войны и формирование огромных армий, которые не распускались и в мирное время, вызывали огромных средств, и тем самым налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Наряду с этим налог становится настолько обыкновенным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог говорить, что "платить налоги и умереть должен всякий". На исключительную значимость налогов для государства, однако, уже в соответствии с классовыми позициями, обращал внимание К.Маркс: "Налог представляет собой материнскую грудь, кормящую правительство".

Отметим, что когда же население примирилось с налогами, и они превратились в главный источник государственных доходов, стали формироваться теории, наименованные индивидуалистическими.

Более известными теориями выступают теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.^[3]

Так, теория обмена услуг отвечала условиям средневекового строя. Государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: леса, земля), поступлениями налогов "покупалась" защита правительства.

Теория выгоды появилась в эпоху просвещения, когда налог стал исследоваться как плата, которая вносится любым гражданином за охрану его как индивидуальной, так и имущественной безопасности.^[4]

В основании данных определений находится представление о договорном происхождении государства. Особенное место в индивидуалистических теориях занимает классическая школа в лице А.Смита, Д. Риккардо, а также их последователей, заслуга которых заключается в разработке вопроса экономической природы налога. А.Смит первым изучил экономическую природу налога в соответствии со свойственной ему двойственностью. С одной стороны, он полагал, что государственные расходы обладают непроизводительным характером. С иной стороны, можно заключить, что теория непроизводительности государственных услуг не мешает А.Смиту признавать налог справедливой ценой за оплату услуг государству. Однако А.Смит ограничивает сферу действия налога: "лишь расходы на общественную оборону, а также на поддержания достоинства верховной власти должны покрываться налогами, все остальные расходы должны уплачиваться специальными пошлинами". Схожая точка зрения на налоги была и у Д. Риккардо, который именует налог "великим злом обложения, потому как нет налогов, которые не тормозили бы накопление, а также не мешали бы производству".^[5]

Стоит сказать, что учение о правовом государстве ведет финансовую науку к идее принудительного характера налога и к возникновению новых теорий, а именно: теории жертвы и теории общественных нужд. Данные теории трактовали налог как надобное участие с целью покрытия государственных расходов, как обязанности.

Теория жертвы представляет одну из первоначальных теорий, включающая в себя идею принудительного характера налога.

Таким образом, теория общественных нужд отобразила реалии последней четверти IXI - начала XX в., определенные резким ростом государственных расходов, а также надобностью обоснования роста налогового бремени. Тем самым Ф. Нитти назначает налог как " часть богатства, которую граждане предоставляют как государству, так и местным органам с целью удовлетворения коллективных нужд".^[6] Вместе с тем теория коллективных нужд и налога как источника их удовлетворения, которая разработана, а также сформулирована неоклассиками., была целиком принята кейнсианцами с поправкой на "общественные надобности" вместо "коллективных".

1.2 Сущность налога, их главные принципы и классификация

В уразумении налогов важной значимостью располагают два основных аспекта. Во-первых, налог представляет собой объективную экономическую категорию, ее внутреннюю сущность; во-вторых, имеется определенная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в ходе их применения в действительной экономической жизнедеятельности согласно субъективной стороне.^[7]

Стоит сказать, что налоги как экономическая категория выступают как исходными, так и главным понятием, назначающим основные, сущностные черты налогов. Вместе с тем объективная суть налогов не зависит от определенной экономической реальности, она назначается только факторами, которые вызывают возникновение данной категории.

Наряду с этим налог как экономическая категория отражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и как физическими, так и юридическими лицами, с иной стороны, которые возникают в ходе вторичного распределения либо перераспределения вновь сформированной стоимости ВНП, а также отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.^[8]

Субъективная сторона налогов, а именно их виды, уровень ставок и т.д. назначается внешней средой, в которой функционируют налоги. В особенности важной значимостью здесь располагают: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.п. Определение налогов осуществляется посредством принятия налогового законодательства, назначающего понятие налогов, и сборов, которые приравнены к налоговым платежам. Нормативное установление налога находится в Налоговом кодексе Российской Федерации, а именно в ч.1, ст.8:^[9]

«1. Под налогом разумеется как обязательный, индивидуальный так и безвозмездный платеж, который взимается как с организаций, так и с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором постигается обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц, уплата которого выступает одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, а также органами местного самоуправления, другими, как уполномоченными органами, так и должностными лицами юридически важных действий»

Отметим, что налоговые отношения структурно включаются в систему финансовых отношений, однако как особенный их вид обладают отличительными признаками, которые свойственны собственно налогам. Ими являются: обязательность, безвозмездность, безъэквивалентность.

Немаловажным является то, что налогообложение относится к количеству давно известных способов регулирования как доходов, так и источников пополнения государственных средств. Так, еще Адам Смит выразил четыре главных требования к налоговой системе, которые верны и в настоящее время:^[10]

1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно собственным как способностям, так и силам участвовать в содержании правительства, а именно соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства.

2. Налог, который обязывается оплачивать любое отдельное лицо, должен быть точно назначен, а не произволен. При этом период уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и обусловлено для плательщика и любого иного лица.

3. Любой налог должен взиматься в то время, а также тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего уплатить его.

4. Всякий налог должен быть так задуман, а также разработан, с целью, чтобы он как брал, так и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства.

Заметно, что Адам Смит исходил из таких основополагающих принципов налогообложения как:^[11]

* равномерность, уразумеваемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков, как правил, так и норм изъятия налога;

* назначенность, которая обозначает как четкость, ясность, так и стабильность норм, ставок налогообложения;

* простата и удобство, постигаемые в прямом смысле данных слов;

* неотягощенность, а именно умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

Так, общие принципы построения налоговых систем воплощаются в результате их формирования посредством элементов налогов, которые содержат:^[12]

1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

2) субъект налога - это налогоплательщик, а именно физическое либо юридическое лицо;

3) источник налога – а именно доход, из которого уплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное либо частичное освобождение плательщика от налога.

На практике большого числа государств получили распространение три основных способа взимания налогов, а именно:^[13]

1) "кадастровый"- (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы согласно назначенному признаку. Перечень данных групп, а также их признаки заносится в специальные справочники. Для любой группы определена индивидуальная ставка налога. Данный метод свойственен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером данного налога может предназначаться налог на владельцев транспортных средств. Тем самым он взимается согласно определенной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, применяется данное транспортное средство либо простаивает. Итак, данный способ определяет доходность объекта неточно.

Приведем пример и рассчитаем данный налог. Легковой автомобиль Ваз 2110. Его мощность двигателя составляет 65,3 л/с. Снят с регистрации на основании продажи 15.11.2015 г. (эксплуатировался 8 месяцев) 4) Годовая ставка транспортного налога за одну лошадиную силу составляет 7 руб.

Сумма транспортного налога за 2015 год равна: 65,3 л/с х 7 руб./год (ставка налога в год) х 8 месяцев / 12 месяцев в году = 304,73 руб.

2) На основании декларации.

Декларация представляет собой документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода, а также налога с него. Характерной чертой данного метода выступает то, что выплата налога осуществляется после получения дохода.

Примером может предназначаться налог на прибыль.

Осуществим расчет налога на прибыль, предоставив пример.

ООО «Слайдер» занимается производством и реализацией мебели для офисов. Исходными данными с целью расчета налога на прибыль выступают: в текущем отчетном периоде на развитие бизнеса организация оформила банковский кредит в размере 1 500 000 руб. Предоплата составила 500 000 руб. Необходимо сказать, что суммы по кредиту не облагаются налогом на прибыль; по прошествии первого квартала выручка от реализации мебели составила 2 350 000 руб., в том числе НДС 300 000 руб.; сумма, потраченная на материалы и сырье, составила 568 000 руб.; в прошлом году у организации отмечался убыток. Размер данного убытка составил 125 000 руб.; оплата труда персонала 470 000 руб.; взносы с заработной платы 100 000 руб.; амортизация, применяемого на производстве оборудования, составила 64 000руб.; организация предоставила кредит иной организации. Проценты по нему идут в учет налогообложения. За данный период их размер составил 50 000 руб.

Итак, расходы составляют:

(568 000 + 470 000 + 100 000 + 64 000 + 50 000) = 1 252 000 рублей

Налогооблагаемая прибыль составит: 2 350 000 – 300 000 – 1252 000 – 125 000 = 673 000

Ставка налога на прибыль составляет 20%. Ее размер в первом квартале будет 134 600 рублей (673 000* 20%).

3) У источника.

Данный налог вносится лицом выплачивающим доход, таким образом, оплата налога осуществляется до получения дохода налогоплательщиком, при этом получатель дохода получает его пониженным на сумму налога.

К примеру, подоходный налог с физических лиц. Данный налог уплачивается предприятием либо организацией, на которой функционирует физическое лицо. А именно до выплаты, к примеру, заработной платы из нее вычитается сумма налога, а также перечисляется в бюджет. Остальная сумма уплачивается работнику. Данный способ более распространен в Российской Федерации.

Пример. У Алексеевой С.В. четверо детей возраста 15, 13, 6 и 4 лет.

Вместе с тем ее заработная плата составляет 52 000 рублей.

Алексеева С.В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей, а именно: на содержание первого и второго ребенка – по 1 500 рублей, третьего и четвертого – 3 100 рублей в месяц.

Следовательно, общая сумма налогового вычета составила 9 200 рублей (1500*2 + 3100 *2) в месяц.

Данная сумма будет вычитаться из дохода Алексеевой С.В. до июня включительно, потому как собственно в данном месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 350 тысяч рублей в 2016 году рублей.

Ежемесячно с января по июнь работодатель будет рассчитывать собственной сотруднице Алексеевой С.В. НДФЛ из суммы 31 200 рублей, получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 52 000 рублей и суммы налогового вычета в размере 9 200 рублей:

НДФЛ = (52 000 руб. – 9 200 руб.) х 13% = 5 564 руб.

Итак, на руки Алексеева С.В. получит 46 436 (52 000 – 5 564) руб.

Если бы Алексеева С.В. не подавала заявление на вычет и не получала его, тогда работодатель рассчитывал бы НДФЛ так:

НДФЛ = 52 000 руб. х 13% = 6 760 руб., доход за вычетом НДФЛ составил бы 45 240 руб. (52 000 – 6 760).

Налоги довольно многообразны согласно видам и создают весьма разветвленную совокупность. Вместе с тем попытки унифицировать налоги, понизить число их видов пока не имели успеха. Вероятно, это происходит потому, как правительствам удобнее вместо одного огромного налога взимать множество мелких налогов, в данном случае налоговые поборы станут наименее как заметными, так и чувствительными для населения страны.^[14]

Итак, налоги подразделяются на самые различные группы согласно множествам признаков. В первую очередь, налоги подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от источника их взимания.^[15]

Так, прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика так, что он ощущает их в виде недополученного дохода.

Косвенные налоги взимаются другим, наименее заметным методом, путем введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, оплачиваемых покупателем, а также поступающих в государственный бюджет Российской Федерации. Это главным образом, акцизные налоги, фискальные монопольные налоги, а также таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и использовавшиеся в советские времена налог с оборота и налог с продаж. Косвенные налоги называют еще безусловными наряду с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных итогов определенной деятельности, получения прибыли.

Виды налогов распознаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

Отметим, что налоговой ставкой именуется процент либо доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Наряду с этим в зависимости от налоговых ставок налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные, а также на регрессивные.^[16]

Налог именуется пропорциональным в случае, если налоговая ставка неизменна, не зависит как от величины дохода, так и от масштаба объекта налогообложения. В данном случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

Тем самым при прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка увеличивается по мере увеличения величины объекта налогообложения.

Ставка регрессивного налога, напротив, уменьшается по мере повышения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится для стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

Стоит сказать, что в зависимости от того, кто взимает налог, а также в какой бюджет он поступает, налоги подразделяются на государственные и местные.^[17] Тем самым, в результате федерального устройства государства государственные налоги подразделяются на федеральные налоги, а также на налоги субъектов федерации.

Так, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации:^[18]

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет либо внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов определяются законодательными актами Российской Федерации, а также взимаются на всей ее территории.

Ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием РФ. Тем самым ставки налогов на некоторые виды природных ресурсов, акцизов на некоторые виды минерального сырья, а также таможенных пошлин определяются федеральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут определяться лишь федеральными законами о налогах. На основании этого органами законодательной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления могут определяться налоговые льготы лишь в пределах сумм налогов, которые зачисляются в их бюджеты. Так, обоснование права на налоговую льготу возлагаются на налогоплательщика. К федеральным налогам в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации относятся:^[19]

1) НДС;

2) акцизы на некоторые виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) сбор за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами;

12) федеральные лицензионные сборы.

Рассмотрим региональные и местные налоги. Итак, налоги республик в составе Российской Федерации, краевых, областей, автономной области, автономных округов определяются законодательными актами субъектов РФ на основании НК РФ и функционируют на территории соответствующих субъектов РФ. Тем самым определенные ставки устанавливаются законами республик в составе Российской Федерации либо решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если другое не определено законодательными актами Российской Федерации. К количеству региональных налогов относятся:^[20]

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог на игорный бизнес;

6) регулируемые лицензионные сборы.

В результате введения в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельного налога.^[21]

Местные налоги определяются законодательными актами субъектами РФ, а также органов местного самоуправления и функционируют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности либо другого административно-территориального образования. К местным налогам относятся:^[22]

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование либо дарение;

5) местные лицензионные сборы;

6) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

7) курортный сбор;

8) сбор за право торговли: сбор определяется районными, городскими, районными, коллективными, сельскими органами исполнительной власти;

9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

10) сбор с владельцев собак;

11) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

12) сбор за выдачу ордера на квартиру;

13) сбор за парковку автотранспорта;

14) сбор за право использования местной символики;

15) сбор за выигрыш в бегах;

16) сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Вместе с тем главной спецификой местных налогов выступает то, что:^[23]

- отдельные из них определяются законодательными актами Российской Федерации, а также взимаются на всей ее территории. Определенные ставки данных налогов назначаются законодательными актами субъектов РФ, а также органов власти местного самоуправления;

- иная часть налогов может вводиться как районными, так и городскими органами власти.

Налоговый Кодекс Российской Федерации назначает, в основном, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, определенные же ставки по данным налогам определяют местные органы власти.^[24] По налогам, которые вводятся на соответствующей территории сверх определенного перечня, ставки определяются местными органами власти на основании, как интересов местных бюджетов, так и возможностей плательщиков.

При этом в результате реформы налоговая система Российской Федерации основывается на сочетании как прямых, так и косвенных налогов. Прямые налоги определяются непосредственно на доход либо на имущество налогоплательщика, косвенные – включаются в виде надбавки на цену товара либо тарифа на услуги, а также уплачиваются потребителем. В результате прямого налогообложения денежные отношения возникают между государством, а также между самим плательщиком, которые вносят налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом налога становится продавец товара (услуги), который выступают посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).^[25]

Таким образом, прямые налоги подразделяются на реальные, оплачиваемые с некоторых видов имущества, и личные, которые взимаются как с юридических, так и физических лиц у источника дохода либо по декларации; тем самым одни из прямых налогов оплачиваются лишь юридическими лицами, другие - лишь физическими, а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по своему характеру тоже не однородны; в их составе выделяются акцизы, при этом они могут быть индивидуальными (по некоторым видам и группам товаров) а также универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги различаются простотой взимания; их использование предоставляет фискальный эффект даже в условиях падения производства.^[26] Тем самым применение в единой системе различных согласно объектам обложения, а также методам исчисления как прямых, так и косвенных налогов дают возможность государству полнее реализовать на практике все основные функции налогов, а именно: под налоговым влиянием оказывается имущество организаций, которые создают материально - техническую базу их деятельности, и употребляемые в производстве различные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

Таким образом, под принципами налогообложения постигаются главные исходные положения системы налогообложения. Изначально принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом, который полагал важнейшими принципами налогообложения справедливость, определенность, удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения. Данные классические принципы были сформулированы Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» так:^[27]

«Подданные государства должны по возможности соответственно собственной как способности, так и силам участвовать в содержании правительства, а именно соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством, а также под защитой государства. Налог, обязывающий оплачивать любое отдельное лицо, должен быть точно назначен, а не произволен. Как срок уплаты, способ платежа, так и сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно как для плательщика, так и для любого иного лица. Там, где этого не существует, любое лицо, облагаемое этим налогом, отдается в наибольшей либо в наименьшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для любого неугодного ему плательщика либо содержать в себе угрозой такого отягощения подарок либо взятку.

Любой налог должен взиматься в то время либо тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его. Тем самым всякий налог должен быть так задуман и разработан с целью, чтобы он брал, а также удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».^[28]

Принципы налогообложения, которые обоснованы Смитом в конце XVIII в. были как расширены, так и классифицированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица приложение 1).

В нынешних условиях верно организованная налоговая система должна соответствовать таким важным принципам как:^[29]

- налоговое законодательство должно быть стабильно;

- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны располагать правовым характером;

- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри данных категорий;

- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;

- существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства постигается неизменность, как норм, так и правил, которые регулируют сферу налоговых взаимоотношений. На основании данного принципа изменения в законодательство о налогах не должны вноситься на протяжении финансового года, а правила, которые дают как льготы, так и преференции, не должны меняться до того срока, который изначально был определен законодательством. Правительство располагает правом только предлагать какие-нибудь изменения, однако силу закона данные изменения могут принимать только после их утверждения высшим законодательным органом. Наряду с этим принцип правовых взаимоотношений полагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.^[30]

Кроме того принцип распределения тяжести налогового бремени не выступает жестким в результате построения налоговой системы, однако его несоблюдение либо частые грубые нарушения ведут к данному тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов.^[31] Грубое нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени, представляет уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов удостоверяет об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Так, принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков состоит не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, которые необходимы с целью нормальной жизнедеятельности, а также расширения экономической деятельности, однако и в том, что в некоторые периоды времени, а собственно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В обратном случае появляется возможность массовых банкротств, определенных налоговым фактором.^[32]

Отметим, что соблюдение принципа формирования максимальных удобств для налогоплательщиков является значимой задачей государства, которое стремится к экономическому росту. Удобства налогоплательщика представляют не только определение сроков внесения налоговых платежей, однако и понятность как норм, так и правил налогового законодательства. Доступность норм, а также правил налогового законодательства тем самым для всех категорий налогоплательщиков выступает главной целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в данной области можно полагать следующие:^[33]

а) любой применяемый термин должен располагать собственным единственным значением, установленным законом;

б) число издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

в) законодательные акты и нормы, которые в них содержатся, не должны противоречить друг другу;

г) тексты законов должны быть понятны человеку со средним для этой страны уровнем образования;

д) в результате изменения каких-нибудь норм в законодательных актах, которые опубликованы в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Кроме того принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большом числе развитых стран, а также практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков осмысливаются их как общие, так и равные права, а также ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом выражается в налоговой дискриминации, которая может выражаться согласно половому, расовому, национальному, сословному, возрастному либо другим признакам.^[34]

Так, принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе именуемый принципом рентабельности налоговых мер, представляет собой вполне целесообразное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам применялись с целью сбора налогов.

Принцип нейтральности налогообложения в отношении, как форм, так и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов.^[35] Условия налогообложения воздействуют на принятие решений в экономике вместе с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К главным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении, как форм, так и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, огромное количество «бумажных предприятий», резкий рост доли мнимых сделок. Получая небольшие суммы от регистрации новых юридических лиц, государство утрачивает колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.^[36]

К количеству главных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип, как доступности, так и открытости информации по налогообложению, и информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость, а также доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен исполняться неукоснительно. Сущность его состоит в том, что не должно иметься ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен всякому налогоплательщику. При этом использование данного принципа на практике обозначает обязанность налоговых органов предоставлять всякую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы всякому лицу, которое пожелает ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться только областью правил по контролю за взиманием налогов и некоторыми данными о поступлениях по назначенным категориям налогоплательщиков и по некоторым как территориям, так и регионам.^[37]

Принцип соблюдения налоговой тайны выступает обязательным для налоговых органов правового государства. В целом ряде стран функционирует категорический запрет как на разглашение, так и на публикацию сведений по некоторым налогоплательщикам и по целому ряду категорий налогоплательщиков в случае, если количество плательщиков назначенной категории выступает ограниченным, либо каким-нибудь образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Итак, можно сформулировать вывод о том, что в соответствии с экономической позиции налоги представляют основной инструмент перераспределения доходов, а также финансовых ресурсов, реализовываемого финансовыми органами. Изучая как преимущества, так и недостатки любой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что лишь путем сочетания как прямого, так и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, которая соответствует как фискальным интересам государства, так и экономическим интересам налогоплательщиков.

Главная задача налогового регулирования заключается в сосредоточении в руках государства, местных бюджетов денежных средств, которые надобны с целью решения проблем как социального, экономического, научно-технического развития, которые стоят перед народом, страной, отраслями в целом.

2. Сущность, роль, функции, недостатки и направления улучшения налоговой системы Российской Федерации в современном обществе

2.1 Сущность, роль и функции налоговой системы в современном обществе

Налоговая система - это совокупность предусмотренных как налогов, принципов, форм, так и методов их определения, изменения либо отмены, уплаты и использования мероприятий по обеспечению их уплаты, реализации налогового контроля, и привлечения к ответственности и мероприятий ответственности за нарушение налогового законодательства.^[38]

Система налогов представляет совокупность налогов, сборов, пошлин и иных, приравненных к налогам платежей, которые взимаются на территории государства в тот либо другой период времени. Главными налогами, путем которых создается превалирующая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике выступают: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговая система - более активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.^[39]

Государство широко применяет налоговую политику в качестве назначенного регулятора влияния на отрицательные явления рынка. Тем самым налоги, как и вся налоговая система, выступают мощным инструментом управления экономикой. От того, как правильно выстроена система налогообложения, во многом зависит эффективное функционирование всей экономики государства.

Таким образом, сегодняшняя налоговая система Российской Федерации базируется на целостных принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории страны. К таким принципам относятся: однократность обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за назначенный законом период), строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, точная классификация налогов, четкое распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровня.^[40]

Кроме того система налогообложения, которая принята законодательством представляет собой практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, таким образом, собственно функционирующая система налогообложения дает представление о полноте применения характерных налогообложению функций, а именно о роли налоговой системы.

Налоговый механизм представляет понятие наиболее объемное, чем налоговая система, является совокупностью всех как средств, так и методов организационно-правового характера, которые ориентированы на исполнение налогового законодательства.^[41] Путем налогового механизма осуществляется налоговая политика государства, а также сформировываются главные как количественные, так и качественные характеристики налоговой системы, а также ее целевая ориентированность на отношение определенных социально-экономических задач.

Более значимой ролью в налоговом механизме располагает налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения.

Путем изменения механизма налогообложения, возможно, придать налоговой системе качественно новые черты, к примеру, изменить ее структуру, тем самым не изменяя как количественного, так и видового состава налогов.^[42]

Исторически налоги исследовались и существовали как податные системы. При этом само их существование порождено надобностью покрывать общественные надобности. Эта способность налога назначается как фискальная функция. Фискальная функция на протяжении продолжительного периода времени полагалась самодостаточной с целью выражения сущности, а также и назначенности налога. Но тяжесть налогового бремени, а также полная подчиненность налогообложения интересам казны ведет к тому, что налогоплательщики не только не исполняют возложенных на низ налоговых обязательств, однако и изыскивают как законные, так и незаконные направления ухода от налогов.^[43]

Стоит сказать, что теоретический потенциал налога как экономической категории осуществляет система налогообложения, которой характерны назначенные функции.

Назначить цели – обозначает раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота осуществления потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом определенной страны и на назначенный период времени концепции налогообложения может значительно отличаться. На основании экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой свойственны две противодействующие экономические функции, а именно: фискальная и регулирующая.^[44]

В количестве налоговых функций ученые также именуют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную функции.^[45]

Путем фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются, общенациональные нужны надобности. Путем регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, а именно формируются специальные механизмы, которые обеспечивают баланс корпоративных, а также личных и общегосударственных экономических интересов. Конечной целью налогового регулирования выступает обеспечение непрерывности инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, и вместе с тем содействовать росту общенационального фонда денежных средств.

Следовательно, обе налоговые функции дают возможность трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности влиять как на качественные, так и на количественные параметры бизнеса в реальные результаты данного действия.

Фискальная функция заключается в предоставлении доходов государственной бюджетной системы, а также находится под особенным контролем и влиянием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая функция представляет как роль налогов, так и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста, а также занятости. В современных условиях Российской Федерации налоговая система показала себя как фактор ограничения спроса, в особенности инвестиционного, углубления падения производства, формирования, как безработицы, так и неполной занятости рабочей силы.^[46]

Отметим, что распределительная функция налоговой системы выражается в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги являются значимым инструментом, как распределения, так и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов воздействует на распределение не только доходов, однако, и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Кроме того социальная функция налогов располагает многоаспектным характером. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством, а также изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В нынешних условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы бюджета крайне значительна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к Российской Федерации. ^[47]

Социальная функция налогов выражается и непосредственно посредством механизмов налоговых льгот, а также налоговых ставок, что включается во внутренний механизм действия налога.

Социальная функция налоговой системы вызывает подробного изучения, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот, а также преимуществ, которые не соответствуют характеру современных рыночных преобразований, социальным критериям либо внутри федеральным отношениям.

Стимулирующая функция налоговой системы выступает одной из значимых, однако это самая «трудно настриваемая» функция. Как и всякая иная функция, стимулирующая функция выражается посредством специфических форм и элементов налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных либо ограничивающих ставок и иные инструменты налогового механизма, а также налоговой политики.^[48]

Стимулирующая функция налогов выступает в нынешней российской практике слабо реализуемой, а также неэффективно применяемой.

Контрольная функция налогов выступает собственного рода защитной функцией: она предоставляет воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, осуществление и эффективность силы государственной власти. Без контрольной функции иные функции налогов неосуществимы либо их осуществление подрывается в собственном основании.

Контрольная функция, основываясь на закон, право, может эффективно осуществляться лишь на основании принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти приводит к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, напротив, ослабление контрольной функции налогов обозначает ослабление государственной власти либо приводит к данному ослаблению.^[49]

В определенном отношении контрольная функция налогов выражается в обязательном выполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и результативности и эффективности штрафных санкций, а также ответственности тех, кто не исполняет либо не в полной мере исполняет обязательства перед государством, которые предписаны законом.

Контрольная функция налоговой системы назначает и устанавливает, как уже говорилось ранее, эффективность иных функций. Таким образом, в случае, если контрольная функция налогов ослаблена, тогда это надлежащим образом понижает эффективность всей налоговой системы в целом.

2.2 Основные недостатки и направления улучшения налоговой системы Российской Федерации

Наилучшим образом построенная налоговая система должна не только предоставлять финансовые ресурсы на надобности государства, однако и не понижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, а также при этом обязывать его к постоянному поиску направлений роста эффективности хозяйствования.

Так, мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40% от дохода выступает пределом, после которого начинается процесс сокращения сбережений, и наряду с этим и инвестиций в экономику. В случае если же количество налогов предусматривает изъятие у налогоплательщика более 40-50% его доходов, тогда это целиком ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе, а также к расширению производства.^[50]

Стоит сказать, что в мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне предназначается отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного валового внутреннего продукта.^[51]

В экономике Российской Федерации по разнообразным оценкам от 25 до 40% ВВП создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не охватывается налогами. По данным Министерства финансов РФ в результате сокрытия, как доходов, так и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50% налогов. В результате законопослушные налогоплательщики, а это, главным образом, легальные товаропроизводители (их около 17%), производят отчисления в государственную казну в виде налогов, которые составляют более половины произведенного ВВП. Немногие организации могут выдержать данную нагрузку.

Иная проблема сводится к тому, что доля изъятия посредством налогов около 33% ВВП рассчитана, исходя из фактически оплаченных либо же запланированных к поступлению в бюджет налогов. Однако вследствие хронических недоплатежей в бюджет долги превосходят полагаемые поступления налоговых отчислений.

Так, налоги должны распределяться в равноправной степени между федеральным центром и регионами. Но самые собираемые налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль) уходят в Москву, а оставшиеся на местах соответствующим образом не собираются. Отдельные местные налоги вообще не окупают затраты на их сбор, к примеру налог на собак.^[52]

Еще одна проблема состоит в том, что вместе с законами функционируют множество подзаконных актов: инструкции, дополнения, изменения к ним, объяснения и т.д. Это, в первую очередь, затрудняет деятельность самих налоговых служб. Этого сложно избежать в результате высокого динамизма процессов, происходящих в хозяйственной жизнедеятельности определенной страны. Иное дело, что не все новшества оправданы.

При этом более спорным в настоящее время выступает вопрос о тяжести налогового бремени. Налоговая система Российской Федерации основывалась как по образу, так и по подобию налоговых систем западных стран. В отдельных случаях налоговые ставки вообще не различаются от западных аналогов.^[53]

Отметим, что проблематичен также вопрос неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Практически не предусмотрена градация, а также соответствие уровня налоговых отчислений налогоплательщиков в зависимости от уровня их доходов. К тому же весь упор налоговой службы ориентирован на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда, как главная часть уходит от оплаты налогов, как на законном, так и на незаконных основах.

В особенности сильные дебаты сегодня ведутся наряду с введением налога с продаж, а также единого налога на вмененный доход.

Вместо посильной поддержки развития налогоплательщиков сегодняшняя налоговая политика ориентирована на всяческое препятствование данному развитию.^[54]

Так, несмотря на очевидную надобность реформирования налоговой системы, ее кардинальная ломка вела бы только к отрицательным последствиям. Несомненно, что налоговые реформы будут осуществляться на основании того, что имеющаяся система совокупности налогов, механизмов их исчисления, а также методов контроля не должна принципиально меняться. Уже в настоящее время отмечается тенденция к понижению налоговых ставок и понижению налогового бремени.

В настоящее время под налоговой реформой имеется в виду, в первую очередь, укрепление налоговой системы, ее улучшение. С целью этого необходимо значительно повысить качество, как планирования, так и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, сформировать надобные механизмы контроля за эффективностью применения государственных финансовых ресурсов.

Главные ориентиры налоговой реформы на территории Российской Федерации должны быть ориентированы на:^[55]

а) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы посредством отмены низкоэффективных налогов, а также отчислений во внебюджетные фонды;

б) расширение налоговой базы благодаря отмене целого ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов на основании с принципов «налоговой справедливости»;

в) постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

г) решение комплекса проблем, которые связаны со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

В настоящее время более рациональным шагом в рамках реформирования налоговой системы можно предложить: ^[56]

* расширение прав местных органов в результате определения ставок налогов на имущество юридических лиц и граждан;

* унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых организаций к налогообложению их прибыли;

* расширение мероприятий по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественной направленности организации средств на развитие, улучшение и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

* усиление социальной ориентированности налогов.

С целью этого необходимо постоянно повышаться, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с весьма высокими доходами, и расширить круг подакцизных предметов роскоши, а также повысить ставки акцизов на них.

Таким образом, сформулируем вывод о том, что в будущем, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги современной рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, исполняющей не только фискальную, однако и в надлежащей мере как стимулирующую, так и регулирующую функции.

Тем самым реформирование функционирующей налоговой системы должно реализовываться в направленности формирования благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, которые привлекаемы с целью решения приоритетных задач развития российской экономики. Данные направленности обладают непосредственным отношением практически ко всем как федеральным, так и региональным налогам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит сказать то, что налог представляет довольно сложное образование, которое состоит из целого ряда элементов, которые законодатель именует элементами налогообложения. При этом законодательное закрепление элементного состава налога выступает нужным условием с целью определения налога.

Отметим, что налог считается определенным только в том случае, когда назначены налогоплательщики, а именно субъекты налога, а также элементы налогообложения, объект налогообложения.

Так, налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, которые надобны с целью развития общественного сектора страны. Налоги могут являться эффективным финансовым регулятором. Тем самым государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления, а именно доходы в пользу необходимых финансирования программ.

Наряду с этим нестабильность налогов, а также постоянный пересмотр ставок, числа налогов, льгот и т.д. бесспорно, играет негативную роль, в особенности в период перехода российской экономики к современным рыночным отношениям, и препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы в настоящее время – основная проблема реформы налогообложения.

Налоговая система представляет собой неотъемлемую часть современной рыночной экономики. Она является значимым и основным инструментом влияния государства на развитие хозяйства, назначения приоритетов как экономического, так и социального развития. Вместе с тем нужно, чтобы налоговая система Российской Федерации была приспособлена к новым общественным отношениям, а также отвечала мировому опыту.

Налоговая система Российской Федерации еще несовершенна, потому как нуждается в улучшении. Главные направленности улучшения налоговой системы Российской Федерации содержат в себе понижение налогового бремени, наилучшего распределения средств между бюджетами разнообразных уровней, рост эффективности экономической функции налогов. При этом нестабильность налоговой системы не дает возможности привлекает инвесторов в организации Российской Федерации, негативно воздействует на экономическую, а также на социальную динамику целого общества.

Таким образом, от стабильности налоговой системы главным образом, зависит прибыль конкретной организации, в которой заинтересованно все общество, потому как обеспечивает как расширение, так и улучшение производства на предприятии и в стране, что повлечет за собой рост, как рабочих мест, так и рост доходов населения страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 228 С.
3. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 232 С.
4. Демин А.В. Налоговое право России. Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 С.
5. Дуканич Л. В., Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. – 2000. – 226 С.
6. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2014. – 503 С.
7. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен»., 2004. – 448 С.
8. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 592 С.
9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 720 С.
10. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 С.
11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 429 С.

Приложение 1

Таблица 1 – Система принципов А. Вагнера*

*Таблица выполнена на основания источника 6

Система принципов А.Вагнера
Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные принципы	Надлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса – должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом) Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их продолжения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания

1. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2014. – 13 С. ↑

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 12 С. ↑

3. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 12 С. ↑

4. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 5 С. ↑

5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 21 С. ↑

6. Демин А.В. Налоговое право России. Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 57 С. ↑

7. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен»., 2004. – 18 С. ↑

8. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 24 С. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

10. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 33 С. ↑

11. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 35 С. ↑

12. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 41 С. ↑

13. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 31 С. ↑

14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 16 С. ↑

15. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 36 С. ↑

16. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 38 С. ↑

17. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 48 С. ↑

18. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

19. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

20. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

21. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

22. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

23. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 50 С. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации N 117-ФЗ от 05.08.2015 г. ↑

25. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 47 С. ↑

26. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен»., 2004. – 44 С. ↑

27. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2014. – 23 С. ↑

28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 32 С. ↑

29. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 43 С. ↑

30. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 59 С. ↑

31. Демин А.В. Налоговое право России. Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 62 С. ↑

32. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен»., 2004. – 55 С. ↑

33. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 61 С. ↑

34. Дуканич Л. В., Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. – 2000. – 56 С. ↑

35. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 69 С. ↑

36. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 17 С. ↑

37. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 58 С. ↑

38. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 64 С. ↑

39. Дуканич Л. В., Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. – 2000. – 24 С. ↑

40. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен»., 2004. – 56 С. ↑

41. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 19 С. ↑

42. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 28 С. ↑

43. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2014. – 27 С. ↑

44. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. – 64 С. ↑

45. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 21 С. ↑

46. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К».-10-е изд., перераб. и доп. – 2009. – 63 С. ↑

47. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 39 С. ↑

48. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2014. – 28 С. ↑

49. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек»., – 2014. – 30 С. ↑

50. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 92 С. ↑

51. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 69 С. ↑

52. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2012.- 70 С. ↑

53. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.- 72 С. ↑

54. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 60 С. ↑

55. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2008. - 74 С. ↑

56. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 25 С. ↑