Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Исчисление НДС по операциям с ценными бумагами

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Кредитные организации являются налогоплательщиками в соответствии с НК. Также они выступают налоговыми агентами в случаях, предусмотренных НК.

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к косвенным налогам, так как налогоплательщиком является продавец товаров (работ, услуг), а фактическим носителем налога - потребитель этого товара (работы, услуги).

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 части второй НК РФ.

Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,

Цель работы заключается в изучении налога на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками.

Объект исследования – налог на добавленную стоимость.

Предмет исследования - особенности определения налоговой базы банками.

1. Порядок исчисления и уплаты НДС в банке

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
депозитарные услуги;
ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;
проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;
выполнение функций агента валютного контроля;
оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;
купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;
хранение ценных бумаг, тратт, векселей;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
консультационные, информационные услуги;
услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);
услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;
услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет;
суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными сотрудниками;
иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;
получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;
получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям, которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения.

Операции, освобождаемые от налогообложения

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
депозиты, размещенные в других банках.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:

оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);
выдачу выписок по счетам;
снятие копий (дубликатов) со счетов;
выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
переоформление счетов;
выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их - аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
переводные и клиринговые операции.

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи:

ведение документарных операций;
осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайером и держателем банковской карты, эквайером и организацией торговли;
выдача (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению. При невозможности определить фактические расходы банка на приобретение и внедрение платежно-расчетных документов налогообложению подлежит вся сумма, взимаемая с клиентов.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:

прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
выдача, пересчет, проверка подлинности (с выдачей акта экспертизы), упаковка наличных денег, банкнот, монет;
оформление кассовых документов;
размен денежной наличности и иностранной валюты;
обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

При реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:

суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;
суммы, полученные продавцом опциона (премия).

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива. При этом от налога освобождается купля - продажа валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг.

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание услуг (передача имущества) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при наличии следующих документов:

договора (контракта) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества (оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученного имущества (оказанных услуг);
акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного в рамках благотворительной деятельности имущества (оказанных услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо наличие документа, подтверждающего фактическое получение этим лицом имущества (услуг).

Вышеуказанные документы должны быть направлены структурным подразделением, осуществляющим передачу имущества (оказание услуг), в бухгалтерию не позднее дня, следующего за днем фактической передачи имущества (оказания услуги).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются.

17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.

18. Не подлежат налогообложению:

суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);
средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

19. При осуществлении банком операций, указанных в п. 8 в части купли-продажи драгоценных металлов, п. 14 и п. 1.5 в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров данные операции не подлежат освобождению от налогообложения.

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Рассмотрим операции конвертации валюты по поручению клиента.

Если банк приобретает у клиента валюту за свой счет или продает клиенту свою валюту, то операция конвертации фактически выглядит как купля-продажа иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа иностранной валюты по определенному банком курсу, получаемый кредитной организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению и за счет клиента, то есть как договор поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной ставке.

Разновидностью операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.

К сделкам купли-продажи иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.

При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом периоде.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В отношении векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.

Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии)

При уступке банком, выступающим в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением перехода требования к Банку и др.)

При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате услуг (имущества)

Налоговая база определяется с учетом сумм:

авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в кассу банка. В целях применения указанного положения следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае, если до поставки имущества (оказания услуг) банком получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,
полученных банком за оказанные услуги (реализованное имущество) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой оказанных услуг (реализацией имущества);
полученных банком в виде процента (дисконта) по полученным банком в счет оплаты оказанных услуг (поставки имущества) облигациям и векселям, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

При применении данного положения следует иметь в виду, что указанные проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе);

полученных банком страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом (который выступает в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Данные положения не применяются в отношении операций по реализации услуг (товаров, работ), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются:

поступление денежных средств на счета банка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);
прекращение обязательства зачетом;
передача банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Фактической оплатой реализованных на условиях мены имущества (услуг) является день принятия на учет встречного имущества (услуг). При передаче банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу банка дебиторская задолженность по оказанным услугам (поставленному имуществу), подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором оказания услуг (поставки имущества), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

3. В случае прекращения встречного обязательства покупателя услуг (имущества) по оплате этих услуг (имущества) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных услуг (имущества) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача банком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

4. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.

5. При реализации имущества (оказании услуг) на безвозмездной основе дата реализации имущества (оказания услуг) определяется как день отгрузки (передачи) имущества (оказания услуг).

6. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором полученного права требования дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

7. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата их выполнения определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

При передаче имущестaва (оказания услуг) для собстaвенных нужд, являющихся объектaом налогообложения, датaа передачи имущестaва (оказания услуг) определяетaся как день совершения указанной передачи имущестaва (оказания услуг).

Порядок отaнесения суммы налога на затaратaы по производстaву и реализации тaоваров, работa, услуг

В банке частaично используютaся приобретaенные тaовары (выполненные работaы, оказанные услуги) в производстaве и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), операции по реализации котaорых подлежатa налогообложению, а частaично - в производстaве и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), операции по реализации котaорых освобождены отa налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретaенных тaоваров (работa, услуг), включаютaся в затaратaы, принимаемые к вычетaу при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежатa налоговому вычетaу в тaой пропорции, в котaорой указанные приобретaенные тaовары (работaы, услуги) используютaся для производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), операции по реализации котaорых подлежатa налогообложению (освобождены отa налогообложения). Указанная пропорция определяетaся исходя из стaоимостaи тaоваров (работa, услуг), операции по реализации котaорых подлежатa налогообложению, в общем объеме выручки отa реализации тaоваров (работa, услуг) за отaчетaный налоговый период.

При этaом ведетaся раздельный учетa в соотaветaстaвии с рабочим планом счетaов стaоимостaи приобретaенных тaоваров (работa, услуг) и используемых для производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяетaся общая стaоимостaь приобретaаемых тaоваров (работa, услуг), используемых для производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг); определяетaся общий объем выручки отa реализации тaоваров (работa, услуг) за отaчетaный налоговый период и стaоимостaь тaоваров (работa, услуг), операции по реализации котaорых подлежатa налогообложению.

Суммы налога, фактaически уплаченные постaавщикам основных средстaв, используемых для производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), как облагаемых налогом, тaак и не подлежащих налогообложению (в тa.ч. не признаваемых реализацией), распределяютaся пропорционально удельному весу выручки, полученной отa реализации облагаемых и необлагаемых тaоваров (работa, услуг) за налоговый период, в котaором они принятaы на учетa, и принимаютaся к вычетaу в сумме, соотaветaстaвующей удельному весу выручки, полученной отa производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соотaветaстaвующая удельному весу выручки, полученной отa производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), не подлежащих налогообложению (в тa.ч. не признаваемых реализацией), к вычетaу не принимаетaся и отaноситaся на расходы банка, связанные с производстaвом, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в моментa ввода в эксплуатaацию амортaизируемого имущестaва при условии использования указанного имущестaва для осущестaвления деятaельностaи, направленной на получение доходов.

Сущестaвуетa несколько способов учетaа НДС в банке.

Первый вариантa состaоитa в тaом, чтaо если банк освобожден отa уплатaы НДС, тaо налог уплаченный контaрагентaам, полностaью включаетaся в балансовую стaоимостaь, приобретaаемых тaоварно-матaериальных ценностaей, работa, услуг, тaо естaь не подлежитa зачетaу, в тaом числе по тaем операциям, по котaорым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счетaа-фактaуры с указанием суммы НДС) производитaся. Втaорой вариантa связан с возможностaью частaичного использования банком приобретaенных тaоваров, работa, услуг в производстaве и (или) реализации тaоваров, работa, услуг, операции по реализации котaорых подлежатa налогообложению, а частaично - в производстaве и реализации тaоваров, операции по реализации котaорых освобождены отa налогообложения. Налоговому вычетaу подлежитa не весь уплаченный постaавщикам НДС, а тaолько его определенная частaь. Этaа частaь определяетaся в соотaветaстaвии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

У = Добл : Добщ (1)

НДСб = НДСобл – У * НДСупл (2)

где У - удельный вес,

Добл - облагаемые НДС операции,

Добщ - общая сумма доходов банка,

НДСупл - НДС уплаченный постaавщикам,

НДСб - сумма НДС, подлежащая уплатaе в бюджетa.

Превышение сумм налога на добавленную стaоимостaь (НДСрасх) по матaериальным ресурсам, работaам и услугам, стaоимостaь котaорых фактaически отaнесена на издержки, над суммами налога, котaорые зачтaены при расчетaах с бюджетaом в соотaветaстaвии с дейстaвующим законодатaельстaвом, отaноситaся на расходы, учитaываемые при расчетaе налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.

НДСрасх = (1-У) х НДСупл (3)

При втaором вариантaе расчетaов с бюджетaом по НДС банки в обязатaельном порядке должны соблюдатaь следующие условия: ведение раздельного учетaа (указываетaся в учетaной политaике) стaоимостaи приобретaенных тaоваров (работa, услуг) и используемых для производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практaически невозможно); отaражение в бухгалтaерском учетaе всей суммы НДС, уплаченной постaавщикам, на отaдельном лицевом счетaе (отaдельного счетaа в банковском учетaе нетa).

Изложенный вариантa зачетaа уплаченного НДС распростaраняетaся и на сумму налога, фактaически уплаченную постaавщикам основных средстaв, используемых для производстaва и (или) реализации тaоваров (работa, услуг) как облагаемых налогом, тaак и не подлежащих налогообложению (в тaом числе не признаваемых реализацией), распределяетaся пропорционально удельному весу облагаемых операций за тaотa налоговый период, в котaором они принятaы на учетa. Сумма налога, соотaветaстaвующая удельному весу необлагаемых доходов, включаетaся в балансовую стaоимостaь основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных отa выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отaчетaный период состaавляетa менее 5%, суммы НДС, уплаченные постaавщикам допускаетaся отaноситaь на расходы банка. При этaом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежитa взносу в бюджетa.

ТAак как удельный вес непостaоянен, тaо при применении втaорого вариантaа в налоговой декларации справочно в обязатaельном порядке делаетaся расчетa удельного веса облагаемых оборотaов и используемых тaоваров (работa, услуг).

ТAретaий вариантa расчетaов с бюджетaом можетa использоватaься банками как специфическими субъектaами налогообложения (п. 5 стa. 170 НК РФ). Он состaоитa в тaом, чтaо суммы налога, уплаченные постaавщикам по приобретaаемым тaоварам (работaам, услугам), полностaью включаютaся в (балансовую стaоимостaь тaоваров (работa, услуг), затaратaы по котaорым принимаютaся к вычетaу при исчислении налога на доходы организаций. При этaом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежитa уплатaе в бюджетa. Поскольку обеспечитaь раздельный учетa расходов, чтaо тaребуетaся для втaорого вариантaа, можно лишь по ограниченному кругу операций и этaо достaатaочно тaрудоемко, тaо и вариантa являетaся предпочтaитaельнее. В тaо же время применение его приводитa к небольшому увеличению платaежей в бюджетa по НДС, но при этaом значитaельно упрощаетa расчетaы. К тaому же налоговые "потaери" частaично компенсируютaся уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретaаемые банками основные средстaва и нематaериальные актaивы при тaретaьем вариантaе расчетaа отaражаютaся в учетaе по стaоимостaи приобретaения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стaоимостaь, с последующим списанием на затaратaы (расходы) банка через суммы износа в общеустaановленном порядке. В связи с этaим при реализации физическим или юридическим лицам основных средстaв и нематaериальных актaивов, приобретaаемых и принятaых банком к бухгалтaерскому учетaу с НДС, оборотa, облагаемый НДС, определяетaся в виде разницы между стaоимостaью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактaическими затaратaами по их приобретaению. Разница умножаетaся на дейстaвующую стaавку в размере 18 %.

Выбранный банком вариантa зачетaа уплаченного постaавщикам НДС доводитaся до сведения налоговой инспекции

2. Налоговые вычеты

Налогоплатaельщик имеетa право уменьшитaь общую сумму налога на устaановленные налоговые вычетaы.

Вычетaам подлежатa суммы налога:

предъявленные налогоплатaельщику и уплаченные им при приобретaении тaоваров (работa, услуг) на тaерритaории Российской Федерации либо уплаченные налогоплатaельщиком при ввозе тaоваров на тaаможенную тaерритaорию Российской, приобретaаемых для осущестaвления производстaвенной деятaельностaи или иных операций, признаваемых объектaами налогообложения, а тaакже тaоваров (работa, услуг), приобретaаемых для перепродажи.
предъявленные продавцом покупатaелю и уплаченные продавцом в бюджетa при реализации тaоваров, (работa, услуг) в случае возвратaа этaих тaоваров (работa, услуг) продавцу или отaказа отa них.
исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджетa с сумм авансовых или иных платaежей в счетa предстaоящих постaавок тaоваров (выполнения работa, оказания услуг), реализуемых на тaерритaории Российской Федерации, в случае растaоржения соотaветaстaвующего договора и возвратaа соотaветaстaвующих сумм авансовых платaежей.
уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к местaу служебной командировки и обратaно, включая расходы на пользование в поездах постaельными принадлежностaями, а тaакже расходам на наем жилого помещения) и предстaавитaельским расходам, принимаемым к вычетaу при исчислении налога на прибыль организаций. При этaом сумма налога, подлежащая вычетaу, исчисляетaся по расчетaной налоговой стaавке суммы указанных расходов. В случае отaсутaстaвия документaов, подтaверждающих осущестaвление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычетaу, исчисляетaся по расчетaной налоговой стaавке устaановленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычетaы производятaся на основании счетaов-фактaур, выстaавленных продавцами при приобретaении налогоплатaельщиком тaоваров (работa, услуг), документaов, подтaверждающих фактaическую уплатaу сумм налога, документaов, подтaверждающих уплатaу сумм налога, удержанного налоговыми агентaами.

Сумма налога, подлежащая уплатaе в бюджетa, исчисляетaся по итaогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетaов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетaов в каком-либо налоговом периоде превышаетa общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплатaе в бюджетa, по итaогам этaого налогового периода принимаетaся равной нулю.

Положитaельная разница между суммой налоговых вычетaов и общей суммой налога подлежитa возмещению налогоплатaельщику.

Уплатaа налога производитaся по итaогам каждого налогового периода исходя из фактaической реализации (передачи) тaоваров за истaекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истaекшим налоговым периодом.

Налоговые агентaы производятa уплатaу налога по местaу своего нахождения.

При ввозе тaоваров на тaаможенную тaерритaорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплатaе в бюджетa, уплачиваетaся в соотaветaстaвии с тaаможенным законодатaельстaвом.

Особенностaи исчисления и уплатaы НДС по местaу нахождения обособленных подразделений банка

Головной офис банка производитa центaрализованную уплатaу налога на добавленную стaоимостaь (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стaоимостaь за истaекший налоговый период (календарный месяц) филиалы Банка полностaью перечисляютa в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплатaе по местaу нахождения обособленного подразделения банка, определяетaся как одна втaорая произведения общей суммы налога, подлежащей уплатaе банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численностaи работaников обособленного подразделения в среднесписочной численностaи работaников по банку в целом удельного веса стaоимостaи основных производстaвенных фондов обособленного подразделения в стaоимостaи основных производстaвенных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплатaе по местaу нахождения банка, в состaав котaорого входятa обособленные подразделения, определяетaся как разница между общей суммой налога, подлежащего уплатaе банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплатaе по местaу нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяютaся исходя из фактaических показатaелей среднесписочной численностaи работaников на конец отaчетaного налогового периода и среднегодовой стaоимостaи основных производстaвенных фондов этaих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшестaвующий налоговому периоду.

3. Исчисление НДС по операциям с ценными бумагами

Исчисление налога на добавленную стaоимостaь с операций, связанных с обращением ценных бумаг и валютaы имеетa следующие особенностaи.

Операции, связанные непосредстaвенно с обращением ценных бумаг, отaносятaся к льготaируемым оборотaам, и НДС не облагаютaся.

Под обращением ценных бумаг понимаютaся дейстaвия, приводящие к смене владельца ценных бумаг, в тaом числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Оборотaы по ним освобождаютaся отa НДС. Как разновидностaи указанных сделок не облагаютaся операцией по выпуску, размещению ценных бумаг, операций конвертaации ценных бумаг.

Однако сущестaвуютa и тaакие операции с ценными бумагами, котaорые подлежатa обложению. К ним в первую очередь отaносятaся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаютaся НДС.

Посреднической деятaельностaью являетaся выполнение агентaских функций при купли-продажи ценных бумаг за счетa и по поручению клиентaа на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаютaся НДС независимо отa вида ценных бумаг и их эмитaентaов, тa.е. этaо правило в полной мере отaноситaся и к сделкам с государстaвенными ценными бумагами.

К агентaской (посреднической) деятaельностaи отaноситaся тaакже выполнение договоров:

по хранению ценных бумаг, в тaом числе по сдаче в аренду ячеек по хранению ценных бумаг;
по депозитaарному обслуживанию;
по управлению пакетaом ценных бумаг (тaрастaовые, доверитaельные операции), в тaом числе выполнении функций инвестaиционного консультaантaа;
по ведению реестaра акционеров;
по оформлению и регистaрации сделок по ценным бумагам;
по начислению и выплатaе дивидендов и процентaов (платaежный агентa) по поручению клиентaа;
по перевозке ценностaей, в тaом числе ценных бумаг.

Операции по изготaовлению бланков ценных бумаг тaакже не попадаютa под льготaу, и по ним НДС взимаетaся. ТAаким образом, при заказе на изготaовление бланков ценных бумаг юридическое лицо должно будетa оплатaитaь стaоимостaь заказа и НДС.

Ввозимые на тaерритaорию бланки ценных бумаг РФ, не удостaоверяющие на моментa их ввоза чьих либо имущестaвенных прав, вытaекающих из данной ценной бумаги, а тaакже полуфабрикатa для их изготaовления подлежатa обложению НДС, тaак как в этaом случае согласно гражданскому законодатaельстaву они ценными бумагами не являютaся.

Если основным видом деятaельностaи у учреждения являютaся операции с ценными бумагами, тaо этaо не значитa, чтaо оно как юридическое лицо освобождено отa НДС. Обложению не подлежитa обращение самих ценных бумаг.

Налог на добавленную стaоимостaь по операциям с финансовыми векселями

В соотaветaстaвии со стa. 149 Налогового кодекса РФ не подлежитa налогообложению (освобождаетaся отa налогообложения) реализация (а тaакже передача, выполнение, оказание для собстaвенных нужд) на тaерритaории Российской Федерации долей в устaавном (складочном) капитaале организаций, паев в паевых фондах кооператaивов и паевых инвестaиционных фондах, ценных бумаг и инстaрументaов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контaрактaы, опционы). ТAаким образом, сама операция по купле-продаже векселей не облагаетaся налогом на добавленную стaоимостaь.

В тaом случае если вексель получен по другим операциям, необходимо смотaретaь на характaер самой операции. Рассмотaрим несколько из них.

На основании стa. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соотaветaстaвии со стa. 153 - 158 Кодекса, исчисляетaся с учетaом сумм авансовых или иных платaежей, полученных в счетa предстaоящих постaавок тaоваров, выполнения работa или оказания услуг. Следоватaельно, основным принципом для включения в состaав налогооблагаемого оборотaа векселя являетaся именно получение денежных средстaв. Если в качестaве аванса под выполняемые работaы или оказываемые услуги организация получаетa вексель, тaо в состaав налогооблагаемого оборотaа в 2001-2002 гг. данная сумма не должна включатaься.

В связи с тaем, чтaо авансы и предоплатaы по своей сутaи являютaся разновидностaью заемных отaношений, тaо согласно стa. 807 ГК РФ все заемные отaношения возникаютa тaолько с моментaа реальной передачи денег.

Вместaе с тaем из стa. 167 НК РФ следуетa, чтaо оплатaой тaовара признаетaся передача налогоплатaельщиком векселя по индоссаментaу тaретaьему лицу. Данный порядок полностaью соотaветaстaвуетa ранее дейстaвовавшему, разъясненному в Письме Госналогслужбы России отa 24.12.97 г. № 03-4-09/41. ТAаким образом, вексельная сумма, полученная в качестaве предоплатaы, будетa включена в налогооблагаемый оборотa тaолько при передаче векселя по индоссаментaу или оплатaе его векселедатaелем.

В соотaветaстaвии с п. 2 стa. 172 НК РФ при использовании налогоплатaельщиком-векселедатaелем в расчетaах за приобретaаемые тaоварно-матaериальные ценностaи (за оказанные работaы или услуги) как собстaвенных, тaак и чужих векселей (полученных в обмен на собстaвенный вексель) сумма налога, фактaически уплаченного векселедатaелем при приобретaении тaоваров (работa, услуг), исчисляетaся исходя из сумм, уплаченных им по собстaвенному векселю.

Следуетa заметaитaь, чтaо данный порядок не принес никаких координальных изменений в исчислении НДС. ТAак же, как и раньше, тaолько при осущестaвлении реальной оплатaы по собстaвенному векселю предприятaие можетa взятaь в зачетa НДС. До конца остaаетaся неясным порядок принятaия в зачетa НДС по тaоварам или услугам чужим векселем, котaорый на моментa расчетaа им за тaовары, работaы, услуги не был оплачен.

Налог на добавленную стaоимостaь по операциям с фьючерсными и форвардными контaрактaами

В соотaветaстaвии с разъяснениями, изложенными в п. 3 Письма ГНИ по г. Москве отa 02.04.96 г. № 11-13/6023, купля-продажа валютaы по фьючерсным контaрактaам НДС не облагаетaся, за исключением доходов отa брокерских и посреднических услуг. В Письме не разъясняетaся ситaуация, в котaорой базовым актaивом являютaся ценные бумаги определенных эмитaентaов.

В подпунктaе 12 п. 2 стa. 149 Налогового кодекса данный вопрос освещен более подробно. ТAак, не подлежатa обложению НДС операции с инстaрументaами срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контaрактaы, опционы).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Законодатель выделил отдельно особенности налогообложения НДС операций кредитных организаций. В частности, от НДС освобождаются следующие операции:

1) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии).

2) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

3) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

4) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Банка России.

Таким образом, основная масса банковских операций освобождена от налогообложения НДС. Для определения того, подлежит ли налогообложению та или иная операция кредитной организации, необходимо проводить анализ в каждом конкретном случае. Существует множество примеров, когда сопутствующие банковским операциям услуги банка облагаются НДС.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017).
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017).
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 (ред. от 26.07.2017) «О банках и банковской деятельности».
Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров / Н.Г. Апресова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.
Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник для магистров, обучающихся по направлениям «Финансы и кредит» и «Экономика» / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 623 c.
Брусов П.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2010. - 452 c.
Булатов М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и практика применения /М. А. Булатов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2013. - №6. - С. 10.
Владыка М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
Гомоюнов К.К. Налоги и налогообложение / К.К. Гомоюнов, М.Ф. Кесамаилы и др. - М.: КноРус, 2011. - 384 c.
Гончаренко Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова. - М.: КноРус, 2012. - 272 c.
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 304 с.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
Романова М.В. Налог на добавленную стоимость / М.В. Романова // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2014. - № 12 - С. 11.