Содержание:

Введение

В современных условиях рыночной экономики значение доходов и расходов велико. Как экономическая категория разница между доходами и расходами является результатом предпринимательс­кой деятельности предприятия. А налоговый учёт и выполнение его функций позволяют своевременно и полно отражать и принимать меры по устранению недостатков в учёте.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке не добиться без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, которые связаны с функционированием предприятия в рыночных условиях. Одним из таких процессов является процесс формирования доходов и расходов предприятия. И функции налогового учёта, такие как фискальная, информационная и контрольная помогают осуществлять правильность и полноту исчисления всех налогов и сборов, а также информировать о финансовом положении налогоплательщика.

Доходы и расходы являются основными показателями оценки финансового состояния организации, а также основными факторами, влияющими на достоверность отражения учета и отчетности финансовых результатов. Конечной целью для любого предприятия является максимизация прибыли, которая в общем виде определяется как разница между доходами и расходами. Исчисление финансового результата как разности между доходами и связанными с их получением расходами базируется на том утверждении, что для получения дохода необходимо произвести некоторые расходы. Таким образом, доходы являются целью предпринимательской деятельности, а расходы - средством исполнения этой цели. Вместе доходы и связанные с ними расходы составляют цепочку «средство-цель».

Тема курсовой работы «Функции налогового учёта» на примере ООО «Интеграл» актуальна, так как в условиях экономической и юридической самостоятельности субъект хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов, образующимися в результате его функционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности, а функции налогового учёта выполняются в процессе учёта.

Именно важность точного, своевременного и качественного бухгалтерского и налогового учёта и необходимость выявления проблем в бухгалтерском и налоговом учёте и предложений путей его совершенствования предопределила выбор темы курсовой работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения данной работы.

Цель курсовой работы - совершенствование налогового учёта ООО «Интеграл» на основе анализа системы налогового учёта и его функций.

Для достижения поставленной цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы функций налогового учёта организации;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику организации;

- оценить организацию налогового учёта;

- выявить проблемы налогового учёта;

- предложить пути совершенствования налогового учёта.

Объектом исследования является ООО «Интеграл».

Предмет исследования – функции налогового учёта.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых результатов и рентабельности.

Практической основой курсовой работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Интеграл» за 2016-2017 г.г.

1 Теоретические основы функций налогового учёта

1.1 Сущность и понятия налогового учёта и его функции

В российском учетной практике с введением в действие 25 главы Налогового кодекса четко стала формироваться система разделения двух видов учета: бухгалтерского и налогового. И хотя информационной базой налогового учета остается бухгалтерский учет,  разделение этих видов учета не могло не привести к формированию многих противоречий, усложняющих современную учетную практику и неоднозначно трактуемых теорией^[1].

Среди ряда различий, возникших из проведенного разделения, чаще всего в экономической литературе выделяют различия, представленные в таблице 1^[2].

Таблица 1 – Различия бухгалтерского и налогового учёта

	Бухгалтерский учёт	Налоговый учёт
Задачи данных видов учета	предоставление действительных сведений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации	в формировании полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечении этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета	Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерском учету	основывается на Налоговом кодексе Российской Федерации
Порядок признания доходов и расходов	Для признания расходов в бухгалтерском учете существует несколько условий: 1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. 2. Сумма расходов может быть определена. 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод операции.	доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического поступления денежных средств или имущественных прав. Расходами в налоговом учете признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты
Различия при создании резервов

Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета по разным объектам обусловлено разными причинами.

В плане налогового учета для расчета налога на имущество интерес представляет информация бухгалтерского учета активов организации^[3].

С точки зрения НДС – это расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, но особое место, как в бухгалтерском, так и налоговом учете занимает проблема признания и учета доходов и расходов^[4].

Между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов имеются определенные различия, причем они заключаются не только в различной трактовке определений доходов и расходов, но и в их различных классификациях, способах оценки, моменте признания.

В результате таких различий данные налогового и бухгалтерского учета относительно доходов и расходов в большей части случаев не совпадают.

С точки зрения самого понятия расходов, мы видим, что в налоговом

учете основным признаком расходов является «обоснованность», а в бухгалтерском учете данный признак отсутствует, но зато в последнем существует понятие оценки и денежного выражения расходов, что не присутствует в налоговом учете^[5]. В плане признания доходов и расходов, можно отметить, что в налоговом учете этот момент определен недостаточно четко.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета компании (рис.1).

Принципы налогового учёта

Принцип непрерывности

учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании  до даты снятия ее с учета

Принцип временной определенности

Принцип равномерности признания доходов и расходов

Принцип обоснованности признания доходов и расходов

Принцип последовательности

позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления компании  до даты снятия ее с учета

указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому компании  до даты снятия ее с учета

подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).

компании  до даты снятия ее с учета

помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).компании  до даты снятия ее с учета

Рисунок 1-Принципы налогового учёта

В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные функции^[6]:

• фискальная;
• информационная;
• контрольная.

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач^[7].

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

1.2 Нормативно-правовое регулирование налогового учёта

Правовая сторона взаимоотношений между участниками строительного процесса регулируется гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Основным документом, устанавливающим право­вые нормы, в строительном производстве является договор строительного подряда. Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда под­рядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необхо­димые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену^[8].

Необходимо отметить, что порядок бухгалтер­ского и налогового учета значительно зависит от того, как грамотно будет составлен договор

строительного подряда.

Порядок бухгалтерского учета в строительстве регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015).

Согласно п. 16 ПБУ 2/2008 подрядчик может применять два метода финансового результатав зависимости от принятых форм определения дохода^[9]:

доход определяется по отдельным выполнен­ным работам — доход по стоимости по мере их готовности;

по объекту строительства в целом — доход по стоимости объекта строительства.

По мнению автора, выбранный метод опре­деления финансового результата должен найти отражение в договоре строительного подряда. Так как строительство носит всегда индивидуализиро­ванный характер, то предприятие может применять разные методы определения финансового результата в разрезе разных договоров строительного подряда. В частности, п. 19 ПБУ 2/2008 гласит, выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Необходимо отметить, что ПБУ 2/2008 пропи­сывает только общие моменты признания дохода от выполнения строительных работ. Непосредс­твенно порядок признания доходов организации регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации»^[10].

Согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация мо­жет признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Далее отмечается, что «выручка от выполнения конкрет­ной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно опреде­лить готовность работы, услуги, изделия».

При применении метода «доход по мере их готовности» финансовый результат выявляется за определенный период времени после полного завершения отдельных работ, предусмотренных договором подряда, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Согласно п. 17 ПБУ 2/2008 объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Необходимо подчеркнуть, что метод «доход по мере их готовности» определения финансового результата можно применять, если возможно точно определить готовность работы (п. 13 ПБУ 9/99)^[11].

В соответствии с п. 18 ПБУ 2/2008 использование метода «доход по стоимости объекта строительства» предусматривает определение финансового резуль­тата при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по строительству объекта формируют незавершен­ное производство^[12].

Следует подчеркнуть, что на практике стро­ительные организации, зафиксировав в договоре строительного подряда метод определения финансо­вого результата «доход по стоимости объекта строи­тельства» , отражают выручку от реализации по мере подписания актов о приемке выполненных работ и справки стоимости выполненных работ (унифици­рованные формы КС-2 и КС-3, утверждены поста­новлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100). Вследствие этого все затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство», списываются на счет 90 «Продажи», формируется финансовый результат от реализации строительных работ.

По мнению большинства авторов периодичес­ких изданий, данное отражение на счетах бухгалтер­ского учета не отвечает требованиям законодатель­ства. В соответствии с п. З ст. 753 ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. В то же время согласно п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 подписание промежуточных актов приемки выполненных работ не означает переход к заказчику риска гибели объекта^[13].

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» одним из условий признания выручки явля­ется переход права собственности на продукцию от организации покупателю или работа принята заказчиком. В ПБУ 9/99 также отмечается, что если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтер­ском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. В то же врем, если в договоре строительного подряда непосредственно будут прописаны нормы, которые предусматривают переход рисков к заказчику при подписании форм КС-2 и КС-3, то организация имеет право отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации стро­ительных работ^[14].

Таким образом, все произведенные затраты в процессе строительства необходимо учитывать по счету 20 «Основное производство» в разрезе договоров на строительство, формируя при этом незавершенное производство. Выручка отражается в бухгалтерском учете только в момент окончания строительства в целом.

Третий уровень нормативного регулирования налогового учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами [11, с. 84].

Таким образом, налоговый учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности в хозяйствующих субъектах.

1.3 Налоговый учёт доходов и расходов, как средство выполнения функций налогового учёта

На практике в деятельности организаций возникает множество случаев несовпадения расчетов доходов и расходов. В Табл.2 представлены операции, ситуации, когда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают^[15].

Таблица 2 - Примеры хозяйственных операций, в которых данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов не совпадают

Характеристика	Пример
Доход (расход) не отражается в бухгалтерском учете, но признается для целей налогообложения.	Доходы по сделкам по цене ниже рыночной
Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета, частично — для целей налогообложения.	Расходы на рекламу
Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета и налогообложения, но моменты признания в бухгалтерском и налоговом учете различаются	Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Доход (расход) не признается для целей налогообложения, но отображается в бухгалтерском учете.	Расходы в виде стоимости имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Первичными документами, являющимися основанием для отражения выручки от реали­зации работ, будут являться подписанные акты приемки законченного строительством объекта или акты приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-11 или КС-14. Финансовый результат определяется только по окончании строительства в целом пу­тем сопоставления доходов от реализации работ и фактических расходов, понесенных строительной организацией^[16].

В налоговом учете порядок признания доходов будет зависеть от метода определения финансового результата («доход по мере их готовности» или «до­ход по стоимости объекта строительства»), зафик­сированного в договоре строительного подряда.

При методе «доход по мере их готовности» (при выполнении всех условий) доход в налого­вом учете будет признаваться на дату подписания актов о приемке выполненных работ и справки стоимости выполненных работ в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связан­ных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах^[17].

При методе «доход по стоимости объекта стро­ительства» доходы

определяются в особом порядке. Согласно п. 2ст. 271 по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоп­лательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) рас­пределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Согласно п. 11 ПБУ 2/2008 затраты складываются из всех фактически произведенных расходов, свя­занных с производством подрядных работ, выпол­няемых согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты при этом должны в соот­ветствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» группироваться по следующим элементам^[18]:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

В строительстве преимущественно применяет­ся позаказный метод определения себестоимости строительных работ. Таким образом, перед учетны­ми работниками возникает вопрос распределения затрат в разрезе каждого заключенного договора строительного подряда.

В целях формирования более точной себестоимости строительных работ и определения финансового результата в разрезе до­говоров строительных подрядов строительные ор­ганизации должны распределять затраты по местам формирования затрат. Трудность отнесения затрат в рамках каждого договора строительного подряда возникает в связи с отдаленностью строящихся объектов строительства, вследствие этого появляет­ся временной промежуток поступления первичных документов по подтверждающим затратам^[19].

Расходы в налоговом учете при использова­нии метода определения финансового результата «доход по мере готовности» списываются по мере подписания актов приемки выполненных работ и справок стоимости выполненных работ (форм КС-2 и КС-3) заказчиком в общеустановленном порядке. В целях данной статьи наибольший ин­терес составляют договоры строительного подряда, предусматривающие определение финансового результата по методу «доход по стоимости объекта строительства».

Статья 272 НК РФ регулирует признание расходов для целей налогообложения. В соответс­твии с п. 1 этой статьи расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 — 320 НК РФ^[20]. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются на­логоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не определена поэтапная сдача работ, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба.

Также, можно констатировать, что параллельное ведение рассматриваемых видов учета усложняет их организацию, ведет к росту трудовых и финансовых затрат. Однако такое положение дел обусловлено особенностями современного этапа развития и реформирования российской экономики и, на наш взгляд, является обоснованным и допустимым. Управление этими процессами может вестись по пути сближение этих видов учета, а не отмены какого- то из них или поглощения одного другим. В отношении учета доходов и расходов это может проявиться в пересмотре ряда позиций их признания и классификации^[21]. Для этого следует прежде всего при совершенствовании законодательства исходить из единого интереса, а не противопоставления интересов конкретного вида учета - бухгалтерского или налогового. Необходимо понимать, что бухгалтерский учет создает информации для налогового учета, а налоговый учет не только форма ведения налоговых расчетов, а еще элемент фискальной политики государства.

Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры.    

2 Анализ системы налогового учёта и его функции в организации ООО «Интеграл»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Интеграл», сокращённое название ООО «Интеграл». Учредителями являются физические и юридические лица, указанные в реестре Общества. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Юридический адрес Общества: Российская Федерация, 624449, Свердловская обл, Краснотурьинск, ул. Чапаева, 16.

ООО «Интеграл», присвоен ИНН 6617019179, КПП 661701001, ОГРН 1106617001083, зарегистрировано 18 ноября 2010 года. (Приложение 1).

ООО «Интеграл» учрежден и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом зарегистрирован Инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по г.Краснотурьинск.

Общество создано в целях организации высоко прибыльного производства, выполнения работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей, максимального получения прибыли.

Основные виды деятельности:

строительство объектов промышленного и непромышленного назначения;

строительно-монтажные работы любой сложности от проекта до сдачи.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему участниками в счет оплаты долей в Уставном капитале Общества. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Организационно – управленческая структура ООО «Интеграл» имеет линейно-функциональную структуру (рис.2).

Генеральный директор

Директор

по планированию,

снабжению

Отдел снабжения

4 чел.

начальник

менеджеры

Директор по производству

Производственный отдел

Начальники цехов

мастера

рабочие

Ремонтная служба

Финансовый директор (главный

бухгалтер)

Бухгалтерия

(зам. гл. бухгалтера)

Директор по персоналу (кадровик)

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Интеграл»

К основным обязанностям директора относятся организация и контроль работы ООО «Интеграл», производство и оптовая реализация работ. Главный бухгалтер отвечает за ведение достоверного бухгалтерского и налогового учета и составление бухгалтерской отчетности. За обеспечение бесперебойной работы всех механизмов на предприятии, текущий и капитальный ремонт, а также строительство новых объектов в ООО «Интеграл» отвечает Главный инженер.

При данной структуре управления нижестоящие звенья, такие как «Юридическая служба», «Главный бухгалтер», «Главный инженер» полностью подчинены директору ООО «Интеграл».

Для того чтобы более полно исследовать предприятие необходимо провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности составим таблицу 4, используя данные годовой бухгалтерской отчётности за 2016 -2017 г.г. (Приложение 2,3)

Таблица 4 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Интеграл» за 2016-2017 г.г.

Показатель	Ед. изм.	2016	2017	2017 к
				Отклонение (+,-) 2016	Темп роста, % 2016
1. Выручка	Млн. руб.	1911	1750	-161	90,59
2. Себестоимость продаж	Млн. руб.	1057	1024	-33	96,14
3. Валовая прибыль - уровень валовой прибыли	Млн. руб. %	854 42,29	726 39,67	-128 -2,62	85,07 93,85
4. Кммерческие расходы - уровень коммерческих расходов	Млн. руб. %	78 3,86	134 7,32	56 3,46	172,3 189,6
5. Прибыль от продаж - уровень прибыли	Млн. руб. %	776 38,42	592 32,34	-184 -6,08	76,29 84,17
6. Сальдо прочих доходов и расходов	Млн. руб.	7	-8	-15	-114,28
7.Прибыль до налогообложения - уровень рентабельности	Млн. руб. %	783 73,41	584 57,81	-199 -15,6	74,58 78,75
8. Налог на прибыль	Млн. руб.	180	130	-50	72,22
9. Чистая прибыль - уровень чистой прибыли	Млн. руб. %	603 29,86	454 24,81	-149 -5,05	75,29 83,09

Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интеграл» за 2016-2017 г.г. следует отметить:

- выручка снизилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 161 млн. руб. или на 9,41 %, что характеризует ссужение рынков сбыта и ухудшение

производственного потенциала и составила 1750 млн. руб.;

- валовая прибыль снизилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 128 млн. руб.;

На снижение валовой прибыли на 14,93 % оказало влияние как снижение выручки от продаж на 9,41 %, так и себестоимости на 3,86 %.

Опережающий темп снижения выручки по сравнению со снижением себестоимости уменьшил валовую прибыль.

Уровень валовой прибыли снизился на 2,62 % и составил 39,67 %.

- прибыль от продаж снизилась по сравнению с 2016 годом на 184 млн. руб. и составила 592 млн. руб., на снижение прибыли от реализации оказало влияние снижение валовой прибыли на 128 млн. руб. в 2016 г. и увеличение коммерческих расходов на 56 млн. руб. в 2016 г.

- прибыль до налогообложения в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизилась на 199 млн. руб.

На снижение прибыли до налогообложения оказало влияние снижение прибыли от реализации и снижение сальдо прочих доходов и расходов на 15 млн. руб.

- уровень рентабельности снизился в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 15, 6 %. но остаётся достаточно высоким, что составляет 57,81 %.

- чистая прибыль в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 149 млн. руб.

На это изменение оказало влияние снижение прибыли до налогообложения, налог на прибыль тоже снизился.

Вывод: по всем показателям эффективности использования ресурсов ООО «Интеграл» наблюдается снижение в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Это отрицательное явление, предприятие нерационально и неэффективно использует свои ресурсы. Следует провести тщательный анализ и изыскать резервы для более эффективного использования чистой прибыли и других собственных средств при правильных потребностях в экономических ресурсах.

2.2 Оценка организации налогового учёта

Исходя из состава учетных участков фактически и распределено исполнение учетных операций между работниками бухгалтерии. Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на предприятии ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в электронном виде на любых машинных носителях. Аналитический учет данных налогового учета в целом организован и раскрывает порядок формирования налоговой базы. Содержание регистров учета и внутренней отчетности ООО «Интеграл» является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. При хранении учетных регистров учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

Для исследования результатов хозяйственной деятельности на предприятии ведется аналитическая работа, которая осуществляется по комплексному и тематическим планам. При проведении аналитических исследований учитываются действия экономических законов, используются новые методики анализа. Для исключения дублирования при проведении аналитических исследований обязанности распределяются по проведению между отдельными исполнителями.

Это способствует обеспечению комплексности анализа и более рациональному использованию рабочего времени специалистов, занимающихся анализом.

В ООО «Интеграл» создан специальный отдел (служба) осуществляющий внутрихозяйственный контроль. Эта служба следит за тем, чтоб действующая система ответственности не позволяла сотрудникам организации единолично совершать до конца любые сделки; чтоб любые операции были согласованны; регулярно проводилась инвентаризация.

Ежегодно проводится аудиторская проверка, по результатам которой определяется и надежность системы внутреннего контроля.

Учётные регистры по учёту финансовых результатов на предприятии ООО «Интеграл»:

-анализ счёта 68 (Приложение 4);

- анализ счёта 20 (Приложение 5);

-анализ счёта 90 (Приложение 6);

- анализ счёта 91 (Приложение 7);

-анализ счёта 99 (Приложение 8);

- анализ счёта 84 (Приложение 9);

При закрытии счет 99 «Прибыли и убытки», в конце года, сумма начисленного налога на прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая отражается в Главной книге по счету 84 «Нераспределенная прибыль».

Приведём пример учёта доходов и расходов.

Заказчик в лице ООО «Антекс» заключил два договора строительного подряда с подрядчиком ООО «Интеграл». Заказчик выступает также в роли генерального подрядчика. Учетной политикой ООО «Интеграл» предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи». Условия договоров строительного подряда отличаются лишь методикой определения финансового результата. Условиями договоров предусмотрено перечисление до момента начала строительства аванса в размере 30 % от стоимости строительства.

Документы, подтверждающие доходы и расходы, оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В целях упрощения примера другие доходы и расходы, возникающие в процессе строительного производства, во внимание не принимаются.

В целях отражения на счетах бухгалтерского учета будет избран временной промежуток с 1 октября по 31 декабря 2017 г. (IV квартал). Бухгалтерские записи приведены на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Договор строительного подряда на строительство цеха N 1

Сроки строительства: с 1 октября 2017 г. по 28 февраля 2018 г.

Сумма договора - 35 400 000 руб., в том числе НДС - 5 400 000 руб.

Предполагаемая сумма расходов по строительству по локально-сметному расчету на строительство цеха N 1 (без учета сметной прибыли) - 27 000 000 руб.

Метод признания финансового результата: ежемесячно по мере подписания актов выполненных работ и справок стоимости работ.

В течение анализируемого периода между ООО «Антекс» и ООО «Интеграл» подписано актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ (по форме КС-2 и КС-3) в общей сумме на 24 000 000 руб.

Всего затрат, осуществленных в течение периода с 1 октября до 31 декабря 2007 г.:

- прямые расходы - 17 000 000 руб.;

- косвенные расходы - 2 500 000 руб.

Бухгалтерские записи в рамках первого договора строительного подряда будут выглядеть следующим образом:

Д-т 51 Кр-т 62.2 - перечислен аванс в размере 30 % от договорной стоимости строительных работ по возведению цеха N 1 в сумме 10 620 000 руб.;

Д-т 62.2 Кр-т 68 - начислен НДС с полученного аванса в сумме 1 0620 000 руб. - (10 620 000 руб. х 18/118);

Д-т 20/договор N 1 Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т.д. - отражены прямые затраты по возведению цеха N 1 в сумме 17 000 000 руб.;

Д-т 26/договор N 1 Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т. д. - отражены косвенные

затраты по возведению цеха N 1 в сумме 2 500 000 руб.;

Д-т 62.1 Кр-т 90 - отражена выручка на основании подписанных заказчиком актов выполненных работ и справок о стоимости в сумме 24 000 000 руб.;

Д-т 62.2 Кр-т 62.1 - зачтен аванс, ранее полученный от заказчика, в сумме 10 620 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 68 - начислен НДС в сумме 3 661 017 руб. (24 000 000 руб. х 18/118);

Д-т 68 Кр-т 62.2 - зачтен НДС по ранее оплаченным суммам аванса в размере 1 620 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 20/договор N 1 - списаны прямые расходы по возведению цеха N 1 в сумме 17 000 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 26/договор договор N 1 - списаны косвенные расходы по возведению цеха N 1 в сумме 2 500 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 99 - отражена прибыль по итогам строительных работ в рамках первого договора строительного подряда - 838 983 руб.

Договор строительного подряда на строительство завода по изготовлению пластмасс

Сроки строительства: с 1 октября 2017 г. по 1 сентября 2018 г.

Сумма договора - 94 400 000 руб., в том числе НДС - 14 400 000 руб.

Предполагаемая сумма расходов по локально-сметному расчету на строительство завода по изготовлению пластмасс (без учета сметной прибыли) - 60 000 000 руб.

Метод признания финансового результата: после окончания строительства в целом.

Всего затрат, осуществленных в течение периода с 1 сентября до 31 декабря 2017 г.:

- прямые расходы - 38 000 000 руб.;

- косвенные расходы - 5 000 000 руб. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций в рамках второго договора строительного

подряда следующий:

Д-т 51 Кр-т - 62.2 - перечислен аванс в размере 30% от договорной стоимости строительных работ по возведению цеха N 1 в сумме 28 320 000 руб.;

Д-т 62.2 Кр-т 68 - начислен НДС с полученного аванса в сумме 4 320 000 руб. - (28 320 000 руб. х 18/118);

Д-т 20/договор N 2, Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т.д. - отражены прямые затраты по возведению цеха N 1 в сумме 38 000 000 руб.;

Д-т 26/договор N 2 Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т. д. - отражены косвенные затраты по возведению цеха N 1 в сумме 5 000 000 руб.

По итогам 2017 г. выручка в бухгалтерском учете по данному договору не будет признана. В налоговом учете бухгалтер должен сформировать «виртуальный» доход. Учетной политикой в целях налогообложения предусмотрено признание доходов пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Бухгалтерские записи при формировании «виртуального» дохода не оформляются. В соответствии со ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Общая сумма расходов организации за текущий период составит 43 000 000 руб. (38 000 000 руб. + 5 000 000 руб.).

Доля расходов за анализируемый период в общей сумме расходов составит 72% (43 000 000 руб. / 60 000 000 руб. х 100%).

Сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения, составит 57 600 000 руб. (80 000 000 руб. х 72%).

Таким образом, если договор строительного подряда с длительным циклом производства не предусматривает поэтапной сдачи работ вследствие признания «условного» дохода, возникают временные разницы, в данном случае отложенный налоговый актив.

В такой ситуации бухгалтеру необходимо выполнять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

На счетах бухгалтерского учета отражение отложенного налогового актива будет выглядеть следующим образом:

Д-т 09 Кр-т 68 - отражен отложенный налоговый актив в сумме 11 520 000 руб. (57 600 000 руб. х 20 %).

Вследствие признания «условного» дохода по длительным договорам расходы предприятию также необходимо распределить в соответствии с принципом равномерного признания доходов и расходов.

В целях упрощения примера допустим, что сумма признаваемых расходов в целях налогообложения составит 38 000 000 руб. Расходы в бухгалтерском учете не признаются до момента окончания строительства в целом, возникает временная разница в бухгалтерском и налоговом учете, в данном случае отложенное налоговое обязательство.

На счетах бухгалтерского учета отражение отложенного налогового обязательства будет выглядеть следующим образом:

Д-т 68 Кр-т 77 - отражено отложенное налоговое обязательство в сумме 7 600 000 руб. (38 000 000 руб. х 20%).

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Д-т 90 Кр-т 26 - списаны общехозяйственные расходы в сумме 5 000 000

руб.

Финансовый результат в рамках договора строительного подряда по

строительству завода пластмасс в налоговом учете составит 57 600 000 руб. -38 000 000 руб. - 5 000 000 руб. = 14 600 000 руб.

В конечном итоге финансовый результат по реализации строительного контракта в бухгалтерском и налоговом учетах будет одинаков, однако по-разному распределится по периодам. После сдачи объекта строительства (завода пластмасс) в налоговом учете не отразятся ни доход от реализации строительных работ, ни расходы, понесенные в процессе строительства. Вследствие этого погасятся все временные разницы в бухгалтерском учете.

Полученные расчеты проиллюстрируем в табличном виде (табл. 5).

Таблица 5- Расчеты строительного подряда на строительство завода по изготовлению пластмасс

Строительные договора	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
	Доходы	Расходы	Финансовый результат	Доходы	Расходы	Финансовый результат
Строительство цеха №1	20338983	19500000	838983	20338983	19500000	838983
Строительство завода пластмасс	0	5000000	Убыток 5000000	57600000	43000000	14600000
Итого	20338983	24500000	Убыток 4161017	77938983	62500000	15438983

В заключение можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учеты в строительных организациях являются одними из наиболее сложных. Предприятие может само определять множество принципов ведения бухгалтерского и налогового учетов, в частности, прописывать в договорах строительного подряда с длительным технологическим циклом изготовления поэтапную сдачу строительных работ с переходом рисков и последствий гибели результата работ.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учёт операций по доходам и расходам ООО «Интеграл» находит своё отражение на счетах финансовых результатов в соответствии с ПБУ «Доходы организации» и ПБУ «Расходы организации» и выполняет функции фискальную, информационную и контрольную.

3.Проблемы и пути совершенствования налогового учета

3.1 Проблемы налогового учёта

Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Способ ведения налогового учета путем использования регистров бухгалтерского учета ООО «Интеграл» был отвергнут сразу по следующим причинам:

- большой объем капитальных вложений в строительство, порядок учета которых по стандартам РПБУ и НК РФ существенно отличается, при этом информацию о стоимости вложений по видам капитальных вложений нужно собирать и хранить несколько лет, до окончания стройки;

- большой объем основных средств и материально-производственных запасов, учетная стоимость которых различается в учете по РПБУ и НК РФ;

- различный состав признаваемых затрат в стоимости готовой продукции (бетона и цемента), из-за чего цена продукции существенно отличается в учете по РПБУ и НК РФ;

- себестоимость выпускаемой продукции и остатков готовой продукции по-разному формируется согласно РПБУ и НК РФ.

Из установленного ст. 313 НК РФ способа ведения самостоятельных регистров налогового учета следует первая модель ведения параллельного налогового учета, внедренная ООО «Интеграл»:

- на основе данных первичных документов формируются аналитические регистры бухгалтерского учета и аналитические регистры налогового учета, причем регистры налогового учета формируются по тем операциям, которые учитываются для целей налогообложения;

- затем в результате обработки регистров бухгалтерского учета составляется бухгалтерская отчетность, а по аналитическим регистрам налогового учета составляется пирамида регистров более высокого уровня, на вершине которой находится налоговая декларация.

Предложенная модель ведения налогового учета не базировалась на использовании какого-либо программного продукта, были утверждены только формы регистров налогового учета, необходимые для правильного определения показателей налоговой декларации.

Фактически внедрение налогового учета в ООО «Интеграл» было проведено на базе программного продукта, разработанного группой компаний «Квант» (г. Москва).

Преимуществом предложенной модели является то, что она исключает ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму: общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.

Вместе с тем такое параллельное ведение двух видов учета потребовало значительных затрат, связанных с необходимостью увеличения штата налоговой службы в ООО «Интеграл», разработки программного обеспечения для заполнения показателей налоговых регистров, модернизации учетного процесса.

Следствием минимального взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета явилась высокая трудоемкость сопоставления данных налогового учета с данными бухгалтерского учета и расчета постоянных и временных разниц при исчислении налога на прибыль, а также представления доказательственной базы правильности учета доходов и расходов.

В аналитических регистрах налогового учета данные сгруппированы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ). Для заполнения налоговых регистров доходы группируются по видам реализации налогового учета, расходы - по статьям затрат и видам реализации налогового учета.

При таком подходе невозможно автоматически сопоставить доходы и расходы, отраженные в учете по РПБУ и в учете по НК РФ, на основании одного и того же первичного документа.

Отдельную проблему составляет реализация требования НК РФ учитывать доходы и расходы в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относятся.

Если в настоящем месяце получен документ, отражающий доходы или расходы прошлого месяца (любого прошлого месяца текущего года), то согласно РПБУ не являются ошибками неточности (пропуски) в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна в момент отражения (неотражения) операций.

Поэтому в бухгалтерском учете доходы и расходы по такому документу учитываются текущим месяцем.

В учете по НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были допущены указанные ошибки (искажения).

После этого требуется перерасчет (нарастающим итогом с начала года) всей налоговой базы и представленной ранее суммы налога на прибыль.

Реализация первой модели параллельного налогового учета предусматривала сохранение данных по налоговым периодам (месяцам) и включение доходов и расходов, полученных в отчетном месяце, в те налоговые периоды, к которым они относятся. Подход отвечал требованиям НК РФ, но после каждого расчетного месяца состав данных о доходах и расходах в прошедших налоговых периодах (месяцах) изменялся безвозвратно.

Первая модель параллельного налогового учета (с некоторыми доработками) применялась ООО «Интеграл» до 2013 г., но уже с 2015 г. выдвигались требования унифицировать систему налогового учета по отношению к бухгалтерскому учету, в частности формировать проводки налогового учета на основании плана счетов и системы аналитического учета. При этом предполагалось, что для налогового учета будет применяться отдельный план счетов, а система аналитического учета будет включать как отдельные налоговые справочники, так и аналитические справочники, общие с бухгалтерским учетом.

Основной причиной отказа от модели, в которой общими для бухгалтерского и налогового учета были лишь данные первичных документов, явилось увеличение сроков закрытия месяца из-за необходимости повторного ввода данных по первичному документу, из-за трудности доказуемости результатов при отсутствии связи между данными бухгалтерского и налогового учета.

Группой компаний «Контек» была разработана методика налогового учета, отвечающая вышеназванным выдвигаемым требованиям. И в 2015 г. в ООО «Интеграл» внедрена вторая модель параллельного налогового учета, использующая программное решение по методу трансформации.

Что было сделано для реализации метода трансформации?

Налоговым кодексом не предложена единая для всех налогоплательщиков система обобщения информации, аналогичная Плану счетов бухгалтерского учета.

Методы учета финансовой и управленческой информации уже сложились, и вряд ли можно (и нужно) придумать что-то новое для целей налогового учета.

Поэтому налоговый учет предлагалось вести с применением двойной записи (проводок).

Каждая проводка содержит информацию об отчетном периоде, в котором она создана, и налоговом периоде (месяце), к которому она относится.

Разработан план счетов налогового учета на базе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Наряду со счетами, общими для бухгалтерского и налогового учета, в план счетов введены налоговые затратные счета, счета учета финансового результата для целей налогового учета. Затратные счета налогового учета были классифицированы как счета прямых и косвенных расходов.

Предусмотрены специальные счета для отражения доходов/расходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Были также разработаны справочники аналитического налогового учета (справочники, используемые только в налоговом учете). Главу 25 Налогового кодекса разложили на элементы аналитических справочников.

Аналитика справочников, работающих как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, без изменений переносилась на счета налогового учета.

Разработаны правила трансформации проводок бухгалтерского учета в проводки налогового учета с присвоением аналитик налогового учета и (или) наследованием аналитик бухгалтерского учета.

Согласно второй модели налогового учета проводки учета основных средств рассчитывались и создавались параллельно для бухгалтерского и налогового учета без трансформации.

Проводки, сформированные на затратных счетах в бухгалтерском учете на основании первичных документов, трансформировались в проводки на счета налогового учета.

Также трансформировались проводки со счетов по капитальным вложениям и внеоборотным активам с учетом особенностей формирования первоначальной стоимости амортизируемых активов в бухгалтерском и налоговом учета, проводки со счета доходов по обычным видам деятельности.

Проводки бухгалтерских счетов прочих доходов и расходов трансформировались в налоговые счета внереализационных доходов и расходов. Не подлежали трансформации проводки, созданные при закрытии затратных счетов в бухгалтерском учете, а также проводки со счетами готовой продукции.

В учете по НК РФ была предусмотрена отдельная процедура распределения затрат налогового учета (с использованием регламентных документов «ведомости списания») для формирования налоговой себестоимости продукции (работ, услуг). Аналитические регистры налогового учета формировались на основании проводок в налоговом учете.

Метод трансформации позволял:

- рассчитывать налоговую себестоимость готовой продукции в разрезе расходов, ее формирующих,

- не проводить выборку расходов и доходов, а трансформировать все виды доходов и расходов, автоматически их анализировать;

- распределять прямые и косвенные расходы по видам реализации и выявлять финансовый результат по каждому виду реализации.

Преимущества новой модели сводятся к следующим.

1. Правила трансформации имели доступный, легко читаемый вид. Внести изменения в правила мог бухгалтер после краткосрочного обучения. Изменения в справочниках бухгалтерского учета влекли изменения в соответствующих справочниках налогового учета, но это уже не представлялось трудностью для рядового бухгалтера налогового департамента.

2. Распределение расходов по видам реализации было реализовано через ведомости списания, позволяющие бухгалтеру самостоятельно корректировать схему распределения.

3. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, начал работать главный способ учета - двойная запись.

4. Появилась возможность получить и доказать налоговую стоимость активов (готовой продукции, капитального строительства, внеоборотных активов).

5. В соответствии с требованиями НК РФ доходы и расходы с начала года хранились и обрабатывались по дате налогового периода (месяца). Причем в каждом отчетном периоде копировался набор ведомостей списания для закрытия всех прошлых налоговых периодов отчетного года. Благодаря этому обработка доходов и расходов, полученных в отчетном месяце, проводилась по дате налогового периода, но не меняла результатов закрытия прошлых отчетных периодов.

6. Повысилась доказуемость результатов, облегчена сверка с другими участками учета. И самое главное - уменьшились сроки закрытия налогового периода.

7. При внедрении метода трансформации реализован автоматический расчет отложенных налогов методом отсрочки.

Главным недостатком второй модели является трудность в сопоставимости данных бухгалтерского учета с трансформированными данными налогового учета. Расходы, учтенные на одном счете налогового учета, могли отражаться на двух счетах в бухгалтерском учете, и наоборот. Даже автоматизация сопоставления данных по элементам затрат не решила всех проблем.

Также необходимо было следить за тем, чтобы все данные трансформировались как в количественном (количество проводок), так и в суммовом выражении. С этой целью были разработаны специальные тесты и статистика в программном продукте.

Трансформацию бухгалтерских проводок в налоговые проводки можно было начинать только после частичного закрытия бухгалтерского учета. Налоговый учет на основании уже своих данных рассчитывал налог на прибыль, отложенные активы и отложенные обязательства, передавал данные бухгалтерскому учету. И только после этого бухгалтерский учет закрывался полностью.

Цикл закрытия бухгалтерского и налогового учета был длинный и не устраивал предприятие при решении задач управленческого учета.

Отчетность, как типовую, так и произвольную, можно было получить только для налогового учета, без сопоставления с данными бухгалтерского учета. Чтобы сопоставить данные двух учетов, необходимо было открывать два журнала-ордера (один по данным бухгалтерского учета, другой - налогового) или создавать отдельный аналитический отчет.

Учитывая все перечисленные недостатки, была переработана методика учета.

Специальные налоговые счета были запрещены.

В 2016 г. в ООО «Интеграл» группой компаний «Контек» осуществлена третья модель ведения налогового учета параллельно ведению бухгалтерского учета - это балансовый метод расчета налоговых разниц.

Все лучшие наработки вышеперечисленных моделей воплотились в новой модели, которая имеет больше достоинств, чем недостатков.

1. Учет ведется методом двойной записи.

2. Переработан план счетов налогового учета. Теперь учет ведется на счетах, аналогичных счетам бухгалтерского учета. Из специальных налоговых счетов остались только счета для аккумулирования сумм непринимаемых доходов/расходов. Все аналитики, привязанные к счетам бухгалтерского учета, привязаны и к счетам налогового учета. Это позволяет формировать журналы-ордеры в разрезе любой имеющейся аналитики, сравнивая данные бухгалтерского и налогового учета. Кроме этого, к счетам налогового учета добавлены аналитики налогового учета, которые соответствуют статьям НК РФ и позволяют классифицировать налоговые доходы/расходы и кратко прописывать алгоритмы расчета регистров налогового учета.

3. На основе правил трансформации разработана сервисная таблица, учитывающая особенности бухгалтерского и налогового учета.

4. Проводки формируются параллельно в налоговом и бухгалтерском учете на основании единого первичного документа посредством учетной операции.

5. Отчетность можно получить как типовую, так и произвольную. Типовая отчетность включает в себя формы, которые предусмотрены стандартами бухгалтерского и налогового учета, и имеет жестко описанную структуру и форму наполнения.

Произвольная, или настраиваемая, отчетность включает в себя отчетность журнально-ордерного типа, аналитические справки и оборотные ведомости. Данный тип отчетности предназначен для постоянного использования в текущей работе, без привязки к конкретной выходной форме. Кроме этого, можно получить сравнительные формы вышеперечисленной отчетности.

6. На каждую отчетную дату формируется как налоговый сальдо-оборотный баланс, так и сравнительный сальдо-оборотный баланс (сравнение бухгалтерского и налогового баланса). Последний дает возможность рассчитывать налоговые разницы балансовым методом.

7. Камнем преткновения для бухгалтеров многих компаний является исчисление отложенных налогов. Наибольшую проблему представляет собой доказательственная база исчисленных отложенных налоговых активов и обязательств. Преодолеть ее можно при помощи внедрения балансового метода расчета отложенных налогов.

8. При начислении отложенных налогов балансовым методом имеем сбалансированную систему проверки правильности их начисления. Доказательственными базами служат форма 1 «Баланс» и форма 2 «Отчет о финансовых результатах».

9. Степень доказуемости отложенных налогов высока, поскольку из отчета можно перейти на уровень проводки и первичного документа, на основании которого она была проведена. Учетная система обеспечивает прозрачность учета. Это значит, что в любой момент пользователь может определить, какой первичный документ являлся основанием для создания той или иной проводки по всем видам учета, кто является автором проводки, какова дата создания и т.д.

10. Имеем в использовании два метода расчета отложенных налогов: метод отсрочки и балансовый метод. И они не исключают, а дополняют друг друга, что дает

еще одну проверку правильности начислений отложенных налогов.

11. Начисление отложенных налогов производится автоматически.

12. Параллельный учет по РПБУ и НК РФ дает возможность бухгалтерам повысить свою квалификацию, работникам налоговой службы прочувствовать нюансы бухгалтерского учета, бухгалтерам, соответственно, изучить все особенности налогового учета. Поскольку бухгалтеры отслеживают проводки в двух видах учета, а работники налоговой службы проверяют их корректность.

13. Сроки закрытия налогового периода уменьшились до двух-трех дней, и закрытие может проводиться одновременно с другими видами учета (учета по РПБУ и МСФО).

Данная методика имеет определенные недостатки. Например, требуется тщательная проработка внутрифирменных стандартов для бухгалтеров. При ротации кадров необходимо, чтобы новый бухгалтер мог быстро понимать и применять стандарт.

Второй недостаток вытекает из первого. Предприятию придется нести расходы на подготовку кадров, организовывать курсы повышения квалификации бухгалтеров.

Но, к счастью, этот недостаток можно обратить в преимущество. Повышение квалификации специалистов - одна из приоритетных задач кадровой политики любого предприятия.

Но эволюция налогового учета еще не закончена. Следует доработать справочник аналитического учета по элементам затрат до полного соответствия налоговому учету. Тогда можно будем смело сказать, что налоговый учет ведется параллельно с другими видами учета (МСФО и РПБУ) на Едином плане счетов и системе аналитического учета.

Налоговые справочники будут служить лишь дополнительной информацией для взаимной увязки затрат бухгалтерского и налогового учета.

Другой шаг - доказать отложенные налоги не только до проводок и первичных документов, но и до скан-копий этих первичных документов из электронного архива.

Бухгалтерский учет служит источником информации о фактах хозяйственной деятельности организации, исчерпывающих сведений о ее финансовых показателях и результатах. Эти особенности бухгалтерского учета повлияли на то, что и налоговый учет ведется по первичным бухгалтерским документам, именно они являются первоисточником любой информации о хозяйственной деятельности субъектов-налогоплательщиков.

В развитии налогового учета заинтересованы любые организации среднего и крупного бизнеса. Движение к цивилизованному рынку требует соблюдения основополагающих принципов законодательства, тем более налогового. Это служит одним из критериев надежности партнера, что немаловажно в наших нынешних экономических условиях.

С развитием системы налогового учета связана и защита прав хозяйствующих субъектов от притязаний государственных фискальных органов.

Использование системы бухгалтерского учета для целей налогообложения может быть удобным для российских организаций только при наличии высококвалифицированных бухгалтерских кадров и достаточно отлаженного учетного процесса.

Новое воплощение налогового учета ничем не отличается от давно поставленного бухгалтерского учета (те же счета и справочники, двойная запись и корреспонденция счетов, любая отчетность для налогового учета и отчетность в сопоставлении двух видов учета).

В ходе постановки налогового учета ООО «Интеграл» высказывал свои требования и пожелания, а группа компаний «Контек» предлагала модели и способы их реализации. Это была совместная творческая работа, в результате которой получилась гармоничная версия параллельного учета.

Полная доказательственная база в сопоставимых данных бухгалтерского и налогового учета до проводки и первичного документа - вот как сейчас построен налоговый учет в ООО «Интеграл».

На текущий момент группой компаний «Контек» разработан полноценный методический комплекс для внедрения параллельного учета по РПБУ, МСФО и НК РФ в строительной отрасли, которые можно адаптировать для различных сфер хозяйственной деятельности.

Методический комплекс включает в себя:

- план счетов и систему аналитического учета;

- альбом типовых хозяйственных операций;

- методику ведения параллельного учета для трех видов учета по РПБУ, МСФО и НК РФ.

Данный комплекс можно адаптировать под любое программное обеспечение с учетом его ограниченных возможностей по аналитическим разрезам.

Программное решение группы компаний «Контек» не имеет ограничений на расширение аналитики счетов. Это высокоадаптивная модель, настраиваемая под любые изменения законодательства и различные хозяйственные ситуации.

При переходе на параллельный учет для трех видов учета: по РПБУ, МСФО и НК РФ - не требуются дополнительные работники. Бухгалтеры будут только проверять правильность учета и собирать доказательственную базу. Отлаженное программное решение позволяет создавать тестовые операции и проводить их автоматически, затрачивая минимум времени. Одновременно с учетом по РПБУ закрываются учеты по МСФО и НК РФ. При параллельном учете ничего передавать не требуется. Все проводки производятся автоматически. Регистрами могут служить классические журналы-ордеры по образцу учета в РПБУ.

3.2 Пути совершенствования налогового учёта

Минфин России подготовил законопроект, предусматривающий упрощение налогового учета. Упрощение предусматривает следующие действия:

методы списания стоимости запасов в расходы будут уточнены, в этом случае произойдет сближение правил бухгалтерского и налогового учета;

в соответствии с данным законопроектом будет рассмотрена возможность амортизации малоценного имущества;

признание убытков от уступки прав требования на дату уступки права требования;

изменение переоценки обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а также учет доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Анализ действующих систем учёта выявил необходимость обновления программного обеспечения до п следних версий 1С. Реализовать налоговый учёт можно будет посредством создания тип вых х зяйственных операций, обеспечивающих взаимодействие бухгалтерского и налогового плана счетов.

Создание типовых хозяйственных операций предполагает обработку первичных бухгалтерских документов последующей привязкой корреспонденций счетов бухгалтерского и налогового учёта. Создание только счетов учёта недостаточно, требуется создание аналитических контуров, позволяющих детализировать расходы, доходы, и осуществлять их привязку к отдельным регистрам налогового учёта.

Важным также является упрощение форм регистров налогового учета, а также сокращение их количества. Предлагается создание унифицированной формы налогового учета доходов и расходов для последующего формирования налогооблагаемой прибыли.

Современная практика ужесточения налогового контроля, посредством внедрения электронного декларирования, электронных счетов–фактур по НДС и электронных накладных требует адаптации системы бухгалтерского учета современным стандартам и реалиям экономической среды.

Внедрение системы электронных счетов фактур по НДС без изменения подходов в бухгалтерском учёте приведёт к росту трудоъёмкости бухгалтерских процессов и увеличению затрат на оплату труда.

В заключение следует отметить, что вопросы сближения или разделения бухгалтерского и налогового учета вызывают широкую дискуссию и в настоящее время, поскольку нет единого мнения о дальнейшем пути развития двух учетных систем.

Таким образом, предложеные мероприятия поволят улучшить налоговый учёт и его выполнения функций.

Заключение

Таким образом цель курсовой работы и поставленные задачи решены.

- изучили теоретические основы функций налогового учёта организации;

- дали краткую организационно-экономическую характеристику организации;

- оценили организацию налогового учёта;

- выявили проблемы налогового учёта;

- предложили пути совершенствования налогового учёта.

В развитии налогового учета заинтересованы любые организации среднего и крупного бизнеса. Движение к цивилизованному рынку требует соблюдения основополагающих принципов законодательства, тем более налогового. Это служит одним из критериев надежности партнера, что немаловажно в наших нынешних экономических условиях.

С развитием системы налогового учета связана и защита прав хозяйствующих субъектов от притязаний государственных фискальных органов.

Использование системы бухгалтерского учета для целей налогообложения может быть удобным для российских организаций только при наличии высококвалифицированных бухгалтерских кадров и достаточно отлаженного учетного процесса.

Даны рекомендации совершенствованию налогового учёта предприятия ООО «Интеграл». Предложенные рекомендации позволят улучшить налоговый учёт и выполнение его функций.

Библиография

Нормативно-правовые акты

• • • 1. Гражданский кодекс Рoссийскoй Федерации (часть первая) от 30.11.1994. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994.) (с изменениями на 23 мая 2018 года) (редакция, действующая с 3 июня 2018 года)

1. Налoгoвый кодекс РФ, ч. 1. [Электронный ресурс]: Федер. закoн № 154-ФЗ 09.07.1999 с изм., внесенными Федеральным закoнoм oт 27.07.2010 N137-ФЗ, (с изменениями на 19 февраля 2018 года) (редакция, действующая с 1 июня 2018 года)
2. Федеральный закoн oт 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. oт 31.12.2017) «O бухгалтерскoм учете»
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н, утвержденное Приказом Минфина 29.07.1998 г. (ред. от 11.04.2018).
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ № 43н от 06.07.1999 г. (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)
6. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н. (ред. от 06.04.2015)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. (ред. от 06.04.2015)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2014 № 142н)

Учебники, монографии и брошюры

1. Акатьева, М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва: ИНФРА-М, 2015. – 250 с.
2. Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c.
3. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. СПб.: Питер. 2015, - 256 с.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ Соколов Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 841 с.
6. Вахрушева, O.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебнoе пoсoбие / O.Б. Вахрушева. - М.: Дашкoв и К, 2016. - 252 c.
7. Вещунoва Л.Н., Фoмина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебнoе пoсoбие/Л.Ф. Фoмина. - М.: РидГрупп, 2016.
8. Галкин Е.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: КноРус. 2015, - 592 с.
9. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 323 c.
10. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. пособие. М.: Эксмо. 2015, - 320 с.
11. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c.
12. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
13. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2017. - 592 c.
14. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2017. - 248 c.

Периодические издания

1. Ануфьев В.Е. «Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации» [Текст] // Бухгалтерский учет, №10, 2017 г. - С.6
2. Волков Н.Г. «Учет финансовых результатов» [Текст] // Бухгалтерский вестник №2, 2017 г.- С.7
3. Волков Н.Г. «Учет финансовых результатов» [Текст] // Бухгалтерский вестник №3, 2017 г.- С. 3-4
4. Луговой В.А., «Организация бухгалтерского учета и отчетность» [Текст] - Москва, 2017 г.- С. 147

Интернет-ресурсы

1. http://www.garant.ru/
2. http://www.consultant.ru/
3. www.klerk.ru
4. www.glavbukh.ru

Приложения

Приложение 1

«УТВЕРЖДЕН»

на общем собрании

учредителей

протокол № 1

от 18 ноября 2010 года.

УСТАВ

Общество с Ограниченной Ответственностью

«Интеграл»«

РФ г. Краснотурьинск 2010 год

1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

1.1. Общество с Ограниченной Ответственностью «Интеграл», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании учредительных документов и действующего законодательства.

1.2. Учредители Общества являются его участниками с момента регистрации Общества.

2.ФИРМЕННОЕ НАИМЕНОВАНИЕ И МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ОБЩЕСТВА.

2.1. Полное фирменное название Общества: Общество с Ограниченной Ответственностью «Интеграл».

Сокращенное название Общества: ООО «Интеграл».

2.2. Место нахождения Общества: Российская Федерация, Российская Федерация, 624449, Свердловская обл, Краснотурьинск, ул. Чапаева, 16.

При изменении своего место нахождения, почтового адреса Общество в течение 10 (Десяти) рабочих дней: обязано зарегистрировать в органах государственной регистрации юридических лиц изменения в учредительные документы.

3.ЦЕЛИ И ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли

3.2. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая, но не ограничиваясь следующим:

Все виды деятельности:

строительство объектов промышленного назначения;

строительно-монтажных работ любой сложности от проекта до сдачи:

Сантехнические работы,

Кровельные работы,

Отделочные работы,

Монтаж натяжного потолка,

Монтаж входной группы,

Монтаж оконного блока из ПВХ и натурального дерева.

3.3. Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, принимать обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и настоящему Уставу. При осуществлении видов деятельности, на которые распространяются ограничения, предусмотренные действующим законодательством РФ Общество в установленном порядке приобретает лицензии.

4.ПРАВОВОЙ СТАТУС ОБЩЕСТВА.

4.1. Общество приобретает права юридического лица с момента регистрации.

4.2. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банковских учреждениях, фирменное наименование, круглую печать.

Общество вправе иметь валютный и другие счета, штампы со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, бланки и другие реквизиты.

4.3. Общество для достижения своих целей вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже, третейском суде.

4.4. Общество является собственником имущества и денежных средств, переданных ему учредителями в качестве вкладов, а также произведенного и приобретенного Обществом за счет - его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом о соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Приложение 2

к приказу Минфина России

от 02.07.2010 N 66н (в редакции

приказа Минфина России

от 05.10.2011 N 124н)

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

17

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

31

12

2017

Организация

Фирма ООО «Интеграл»

по ОКПО

14927321

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6617019179

Вид экономической деятельности

Строительно-монтажные работы

по ОКВЭД

43.3

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общество с ограниченной

12165

16

ответственностью/частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. (млн.руб.)

по ОКЕИ

384(385)

Местонахождение (адрес)

Российская Федерация, 624449, Свердловская обл, Краснотурьинск, ул. Чапаева, 16

Пояснения	Наименование показателя	Код	На	31.12				На 31 декабря			На 31декабря
			20		17	г.		20	16	г.	20	15	г.
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110	0					0			0
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок	1120	0					0			0
	Нематериальные поисковые активы	1130	0					0			0
	Материальные поисковые активы	1140	0					0			0
	Основные средства	1150	131					135			432
	Доходные вложения в материальные ценности	1160	0					0			0
	Финансовые вложения	1170	0					16			16
	Отложенные налоговые активы	1180	0					0			0
	Прочие внеоборотные активы	1190	0					0			0
	Итого по разделу I	1100	131					135			432
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	1755					1006			2380
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	31					22			73
	Дебиторская задолженность	1230	170					557			458
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	44					3			14
	Прочие оборотные активы	1260
	Итого по разделу II	1200	1755					1565			2925
	БАЛАНС	1600	1886					1700			3357

Форма 0710001 с.2

Пояснения	Наименование показателя	Код	На		31.12						На 31 декабря						На 31декабря
			20			17	г.				20		16	г.			20		15	г.
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	30							30						30
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
			(	0				)		(		0			)	(		0			)
	Переоценка внеоборотных активов	1340	0							0						0
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	0							0						0
	Резервный капитал	1360	191							191						191
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	423							574						704
	Итого по разделу III	1300	624							795						925
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420
	Оценочные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450
	Итого по разделу IV	1400
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства	1510
	Кредиторская задолженность	1520	1242							905						2432
	Доходы будущих периодов	1530
	Оценочные обязательства	1540	0							0						0
	Прочие обязательства	1550	0							0						0
	Итого по разделу V	1500	1242							905						2432
	БАЛАНС	1700	1886							1700						3357

Руководитель

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

«

19

«

февраля

20

18

г.

Приложение 3

к приказу Минфина России

от 02.07.2010 N 66н

Отчет о финансовых результатах

за

год

20

17

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

31

12

2017

Организация

ООО «Интеграл»

по ОКПО

14927321

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

6617019179

Вид экономической деятельности

Строительно-монтажные работы

По ОКВЭД

43.3

Организационно-правовая форма / форма собственности

Общество с ограниченной

12165

16

ответственностью/частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб. (млн.руб.)

по ОКЕИ

384(385)

Пояснения	Наименование показателя	Код	За		год					За		год
			20			17	г.			20			16	г.
	Выручка	2110	1750							1911
	Себестоимость продаж	2120	(	(1024				(		(	1057				)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	726							854
	Коммерческие расходы	2210	(	(124				(		(	78				)
	Управленческие расходы	2220	(	(				(		(					)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	592							776
	Доходы от участия в других организациях	2310	0							0
	Проценты к получению	2320	0							0
	Проценты к уплате	2330	(	7				(		(	7,27				)
	Прочие доходы	2340	0,25							17,11
	Прочие расходы	2350	(	(1,33				(		(	1,94				)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	584							783
	Текущий налог на прибыль	2410	(	(130				(		(	180				)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	5
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460
	Чистая прибыль (убыток)	2400	454							603

Форма 0710002 с.2

Пояснения

Наименование показателя

Код

За

За

20

г.

20

г.

СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

Руководитель

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

«

19

«

февраля

20

18

г.

Приложение 4

Анализ счета: 68

за Ноябрь 2017 г.

ООО «Интеграл»

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
68
Сальдо на начало периода		482,442.23
19 19,3 26 51 68 684 68.4.1 68,18 70 76 76. АВ 76.Н 76.Н.1 79 79.2 9О 90.3 90.12 91 91,2	676,933.11 676.933.11 188.659.00 2,420,22 2,420.22 2,420.22 538.025.34 538.025.34 285.258.00 285,258.00	62,756.51 115,249.78 2,420.22 2,420.22 185,078.00 527,792.20 526,659.83 1,132.37 1,132.37 732,157.96 731,925.47 232 49 1,138.90 1,138.90
Обороты за период Сальдо на конец периода	1,691.295.67	1,626,593.57 417.740.13
68.1
Сальдо на начало периода		131,099.00
51 70	131.099.00	185.07800
Обороты за период Сальдо на конец периода	131.099 00	185.078.00 185.078.00
68.2
Сапьдо на начало периода		285,247.89
19 19.3 76 76.АВ 76.Н 76.Н.1 79 79.2 90 90.3 90 12	676,933,11 676,933,11 538.025,34 538.025,34 285,258,00 285,258.00	527,792.20 526659.83 1,132.37 1,132.37 732,157.96 731,925.47 232.49
Обороты за период Сальдо на конец периода	1.500,216.45	1,259,950.16 44,981.60
68.4
Сапьдо на начало периода	141,044.00
51 68 68.18		115.249.78 2,420.22 2.420.22
Обороты за период Сальдо на конец периода	23.374.00	117,670.00
68.4.1
Сальдо на начало периода	141,044.00
51 68 68 18		115,249.78 2.42022 2.420,22
Обороты за период Сальдо на конец периода	23.374 00	117.670,00
68.7
Сапьдо на начало периода		5.197,00
26		5.197,00
Обороты за период Сапьдо на конец периода		5.197.00 10.394,00

Приложение 5

Анализ счета: 20

за Ноябрь 2017 г.

ООО «Интеграл»

Счет	С кред счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
20
Сальдо на начало периода
10 10.1 10,4 16 16.1 23 90 90. 1 90 1 1	4,779.81 164.42 4.614.39 127,12 127.12 29280.96	34.186.89 34,186.89 34,186.89
Обороты за период Сальдо на конец периода	34,186.89	34.186.89
20.2
Сальдо на начало периода
10 10.1 10.4 16 16.1 23 90 90.1 90.1.1	4,778.81 164.42 4,614.39 127.12 127.12 29.280.96	34,186.89 34.186.89 34.186.89
Обороты за период Сальдо на конец периода	34,186,89	34,186.89

Приложение 6

Анализ счета: 90

за Ноябрь 2017 г.

ООО «Интеграл»

Счет	С кред счетов	В дебет счетов	С кред счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
90
Сальдо на начало периода
26		1,035.54
43	4,978,897.69	30,068.97
20	34,186.89
20.2	34.186.89
60	23.315.44	1,524.13
60.1	23.315,44	1.524.13
62		5.734,138.65
62.1		5,734.13865
68	732,157.96
68.2	732,157.96
90	5,680,754.19	5,680,754.19
90.1		5,680,754.19
90.1.1		5,680,754.19
90.2	4,948,828.72
90.2.1	4,948,828.72
90.3	731.925,47
99	-3,861 77
99.1	-3,861 77
Обороты за период	11.445,450 40	11,445.45040
Сальдо на конец периода
90.1
Сальдо на начало периода
44	34,186.89
44.2	34.186.89
60	23.315.44
60.1	23,315 44
62		5,734,138.65
62 1		5,734.138,65
90	5,680,754.19
90.2	4,948,828.72
90.2.1	4,948,828.72
9О.З	731,925.47
99	-4,117.87
99.1	-4,117 87
Обороты за период	5.734,138.65	5,734.138 65
Сальдо на конец периода
90.1.1
Сальдо на начало периода
20	34,186.89
20.2	34,186.89
60	23,315.44
60.1	23,315.44
62		5.734,138.65
62 1		5,734,138.65
90	5.680.754.19
90.2	4,948,828.72
90.2.1	4,948,828.72
90.3	731,925.47
99	-4,117.87
99.1	-4,117.87
Обороты за период	5.734.138.65	5,734,138.65
Сальдо на конец периода
90,2
Сальдо на начало периода
13	4,978.897.69	30,068.97
90		4,948,828.72
90.1		4,948.828,72
30.1,1		4,948,828.72
Обороты за период	4,978,897.69	4.978,897.69
Сальдо на конец периода
90..2.1
Сальдо на начало периода

Приложение 7

Анализ счета: 91

за Ноябрь 2017 г. ООО «Интеграл»

	С кред счетов	В дебет счетов	С кред счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
91
Сальдо на начало периода	19,007.28
19	363.27
19.3	363.27
43	1.734,212.50
51	6,733.00
56	772.31
58.1	772.31
58.11	772.31
30	900.00	7,215.46
50.1	900.00	7,215.46
S2	7,172.04	8.996,27
52.1	7.172.04
52,2		8,996.27
hi,	782.47
S6.2	782.47
38	1.138.90
53.18	1,13890
59	239 65
59.11	23965
70	23.964.71	7,000.00
71	7,000.00
71 1	7.000.00
76	1.372.30
	1.372,30
Обороты за период	1,784.651,15	23,211.73
Сальдо на конец периода	1.780.446.70
91.1
Сальдо на начало периода
50		7,215.46
50.1		7.215.46
52		8,996.27
52.2		8.996.27
Обороты за период		16.211,73
Сальдо на конец периода		16,211,73
91.2
Сальдо на начало периода	19,007 28
19	363.27
19.3	363.27
*3	1,734,212 50
51	6,733.00
58	772.31
58.1	772.31
58.1.1	772.31
50	900.00
50.1	900.00
32	7,172.04
52.1	7,172.04
56	782.47
56.2	782.47
38	1,138.90
58.18	1.138.90
59	239.65
59,11	239,65
70	23.964.71	7.000.00
71	7,000,00
71 1	7.000.00
76	1.372.30
76. АВ	1,372.30
Обороты за период	1,784,651.15	7,000.00
Сальдо на конец периода	1,796,658.43

Приложение 8

Анализ счета: 99

за Ноябрь 2017 г.

ООО «Интеграл»

Счет	С кред счетов	В дебет счетов	С кред счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
99
Сальдо на начало периода	691 715.15
10		447.08
10.4		447.08
90		-3,861.77
90.1		-4117.87
90.1.1		-4,117.87
90 12		256.10
Обороты за период		-3 414.69
Сальдо на конец периода	695,129.84
99.1
Сальдо на начало периода	691,715 15
10		447.08
10.4		447.08
90		-3,861.77
90.1		-4,11787
90.1.1		-4,117 87
90.12		256.10
Обороты за период		-3.414.69
Сальдо на конец периода	695,129.84

Приложение 9

Анализ счета: 84

за ноябрь 2017 г.

ООО «Интеграл»

Счет	С кред счетов	В дебет счетов	С кред счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
84
Сальдо на начало периода		22.518,090 89
Обороты за период Сальдо на конец периода		22,518,090.89
84.1
Сальдо на начало периода		22,518.090.89
Обороты за период Сальдо на конец периода		22,518,090.89

Литература

1. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. СПб.: Питер. 2015 - 256 с ↑

2. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - 7-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 841 с. ↑

3. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 323 c. ↑

4. Галкин Е.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: КноРус. 2015, - 592 с. ↑

5. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c. ↑

6. http://www.consultant.ru/ ↑

7. www.klerk.ru ↑

8. Гражданский кодекс Рoссийскoй Федерации (часть первая) от 30.11.1994. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994.) (с изменениями на 23 мая 2018 года) (редакция, действующая с 3 июня 2018 года)

   ↑

9. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015) ↑

10. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н. (ред. от 06.04.2015) ↑

11. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н. (ред. от 06.04.2015) ↑

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. (ред. от 06.04.2015) ↑

13. Гражданский кодекс Рoссийскoй Федерации (часть первая) от 30.11.1994. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994.) (с изменениями на 23 мая 2018 года) (редакция, действующая с 3 июня 2018 года)

    ↑

14. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н. (ред. от 06.04.2015) ↑

15. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 c. ↑

16. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c. ↑

17. Налoгoвый кодекс РФ, ч. 1. [Электронный ресурс]: Федер. закoн № 154-ФЗ 09.07.1999 с изм., внесенными Федеральным закoнoм oт 27.07.2010 N137-ФЗ, (с изменениями на 19 февраля 2018 года) (редакция, действующая с 1 июня 2018 года) ↑

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. (ред. от 06.04.2015) ↑

19. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ Соколов Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с. ↑

20. Налoгoвый кодекс РФ, ч. 1. [Электронный ресурс]: Федер. закoн № 154-ФЗ 09.07.1999 с изм., внесенными Федеральным закoнoм oт 27.07.2010 N137-ФЗ, (с изменениями на 19 февраля 2018 года) (редакция, действующая с 1 июня 2018 года) ↑

21. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2017. - 592 c. ↑