Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Акцизы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики.

Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц - основная задача государственных органов. В связи с чем, основным потоком средств для пополнения федерального бюджета РФ как раз и являются налоги, взимаемые с юридических лиц.

Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Так как, во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, на настоящий момент власть позволяет практически беспрепятственно в короткий срок реализовывать все законы.

В настоящее время государство продолжает политику, направленную на снижение налогового бремени. Для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.

В отношении юридических лиц применяют такие Федеральные налоги как налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой дает действующее законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется размером притока и оттока денежных средств. К оттоку, с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Выбор оптимального построения форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального построения различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Целью написания данной работы является исследование федеральных налогов с юридических лиц и их экономического значения в Российской Федерации.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие основными задачи:

• Изучить и раскрыть особенности налогообложения юридических лиц;
• Проанализировать методику расчетов и порядок уплаты налогов, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия ООО ЮЗ «ПАРС»;
• Определить экономическое значение федеральных налогов с юридических лиц в РФ

Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в РФ.

Предметом является виды налогов, взимаемые с юридических лиц на примере предприятия ООО ЮЗ «ПАРС»

1. Общие понятия и сущность федеральных налогов с юридических лиц.

1.1 Общие понятия федеральных налогов с юридических лиц.

Обширные функции современного государства в финансовой сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с классическими задачами государства по поддержанию внешней политики и внутреннего правопорядка, требуют прочной финансовой базы, основным средством обеспечения которой и являются налоги.

Налогообложение — это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов, их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга лиц, облагаемых налогами.

Налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные плате­жи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сро­ков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения де­ятельности государства и органов местного самоуправления. ^[1]

Помимо налогов государство устанавливает и пошлины сборы, или обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предоставление определенных прав и выдача разрешений.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ по каждому виду налога определяются следующие его основные элементы:

субъект налога, или налогоплательщики и плательщики сборов и пошлин - это физические и юридические лица, которые в соответствии с налоговым законодательством должны платить налоги, а также уплачивать сборы и пошлины;

объект налога – это то, что подлежит налогообложению. Объектом налога являются имущество, прибыль предприятия, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;

источник налога – то из чего выплачивается доход. Например, источником налога на заработную плату является номинальная заработная плата работника. Предприятия выплачивают свои налоги частично из себестоимости, частично из валовой прибыли, некоторые виды налогов с предприятий взимаются из чистой прибыли;

налоговая база – стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Например, величина дохода, подлежащего налогообложению, или срок использования объекта (таможенные пошлины на автомобили);

ставка налога - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая его субъектом;^[2]

налоговая льгота – это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренных законодательством, преимуществ по сравнению с другими плательщиками налогов, сборов и пошлин. В качестве налоговой льготы может использоваться необлагаемый минимум налоговой базы; изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговой ставки; вычет из налогового оклада за расчетный период; отсрочка (или рассрочка) взимания налога. Применяются также целевые налоговые льготы;

налоговый период - это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоги бывают  прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с конкретного юридического или физического лица. Например, налоги на доходы и имущество, на прибыль предприятий и т.п. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. К ним относятся налоги на сделки с недвижимостью, ценными бумагами, акцизы и пр.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя, Хотя часть из них – налоги на землю и на другую недвижимость - все же могут частично включаться в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами, и эластичности их предложения. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном периоде эластичность предложения увеличивается, и на потребителя перекладывается все возрастающая часть косвенных налогов.^[3]

С точки зрения налогообложения, или распределения дохода между государством и юридическими и физическими лицами, налоги подразделяются на фиксированные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные . Фиксированные (твердые) налоги устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения независимо от величины налогооблагаемой базы в стоимостном выражении. В основе деления налогов на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные лежит соотношение между изменением доли, изымаемой в виде налога, и изменением величины налогооблагаемой базы в стоимостном выражении. Пропорциональные налоги предполагают одинаковые доли изъятия без учета дифференциации величины налогооблагаемой базы. В РФ пропорциональным является налог на доходы физических лиц в размере 13%. У прогрессивных налогов – эта доля возрастает по мере роста величины объекта налога. Регрессивные налоги - это те налоги, у которых она снижается по мере роста величины налогооблагаемой базы. В России подавляющая часть налогов являются прогрессивными.^[4]

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют адресной направленности. Они поступают в бюджет (или внебюджетные фонды) и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые им налоги. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт, составляющих их юридическую характеристику.

Налоговая политика выступает составной частью финансовой политики государства. Она воплощается в совокупности мероприятий государства по установлению и взиманию налогов и использования их в общегосударственных интересах.

Формирование современной налоговой политики в РФ происходило в условиях перехода к новым, рыночным методам регулирования народного хозяйства. Эти обстоятельства привели к радикальным изменениям в существовавшей ранее налоговой системе, созданию и внедрению принципиально нового налогового механизма.^[5]

Основными целями налоговой политики в РФ являются обеспечение более полной и своевременной мобилизации доходов бюджетов различных уровней власти, и создание условий для регулирования производства и потребления как в народном хозяйстве в целом, так и по его отдельным сферам.

Налоговая политика в России осуществляется на основе единых для всех экономических агентов принципов независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правового статуса. Основными из этих принципов являются: равнонапряженность налогового изъятия, однократность налогообложения, стабильность, гибкость, простота, доступность и определенность налогового законодательства.

Содержанием налоговой политики является организация и развитие налоговой системы в государстве. В Российской Федерации налоговая система имеет три уровня налогов и сборов:

1)      федеральные налоги, сборы и пошлины;

2)      региональные налоги и сборы;

3)      местные налоги и сборы.

К федеральным относятся налоги, сборы и пошлины, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории России..

К региональным относятся налоги и сборы, устанавливаемые, вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

При установлении региональных налогов представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налога:

- налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- форму отчетности по каждому региональному налогу;

налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным относятся налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.^[6]

При установлении местных налогов представительные органы власти местного самоуправления определяют следующие элементы налога:

- налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

- порядок и сроки уплаты налогов;

- форму отчетности по каждому виду местного налога;

- налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

Подробно расскажу о Федеральных налогах, взимаемых с юридических лиц.

1.2. Налог на добавленную стоимость

НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Данную аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин.

Самое простое, что нужно знать изначально — ндс — — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Простыми словами, это налог, который входит в стоимость товаров и услуг. Чем больше государство повысит НДС, тем дороже станут цены на товары и услуги.

Плательщиками НДС признаются:

1. организации (в том числе некоммерческие)

• предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС, т..е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
• налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год.^[7]

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели :

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» ^[8]

Но есть исключение! Выше перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их:

• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При реализации в налоговую базу по НДС включается:^[9]

• стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
• суммы полученных авансов с учетом НДС.

Также налоговая база определяется как стоимость товаров:

• при их реализации в рамках товарообменных операций;
• при их реализации на безвозмездной основе;
• при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
• при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС следующая:

В налоговую базу включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент её определения попадает на соответствующий квартал. Базу по НДС необходимо определять по итогам налогового периода — квартала.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1. на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

2. на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость ( ст. 164. НК РФ).

При получении предоплаты и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке, также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

• счета-фактуры;
• первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств. А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС , и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Формула расчета НДС:

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.^[10]

Например, за первый квартал 2019 года декларацию по НДС необходимо было представить до 25 апреля 2019 года. Налоговая декларация представляется в электронном виде. Если декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной..

За непредставление декларации предусмотрен штраф. Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС, так же как и штрафа за несдачу декларации по НДС, рассчитывается по общим правилам. Эти правила содержит п. 1 ст. 119 НК РФ. Согласно им размер штрафа определяется исходя из 5% от суммы налога к уплате за каждый месяц (неполный или полный) с того дня, который был назначен для представления декларации. Величина штрафа не может превышать 30% от указанной суммы и не может быть менее 1000 руб. Также , в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Если не перечислить налог в установленные НК РФ сроки, то предприятию придется платить пени за просрочку платежа в бюджет. Они начинают начисляться со дня, следующего за установленным днем уплаты налога.

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки. Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца. В случае выявления признаков, указывающих на возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев. Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка. Есть исключение - налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию.

1.3 Акцизы

Акциз – вид косвенного налога, взимаемого в цене товара или тарифа на услугу. Иными словами - это налог, который добавляют к цене товаров, произведенных в стране. По сути его предназначение такое же, как и у таможенных сборов при ввозе зарубежных товаров в страну - пополнение государственного бюджета.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют роль важного источника доходов бюджета, а во-вторых -- средство ограничения потребления подакцизных товаров.

Налогоплательщиками (субъектами) налога являются:^[11]

• Организации
• Индивидуальные предприниматели
• Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения акцизами признаются в частности, следующие операции:

• реализация подакцизных товаров производителя этих товаров
• реализация подакцизных товаров, приобретенных у производителя этих товаров
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и т.д.

При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности:

• как объем реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров натуральных единицах при применении специфических (твердых) ставок
• стоимость реализованных или ввезенных в РФ подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при применении процентных ставок.

Для обложения акцизами применяются 2 вида ставок:^[12]

• адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в % и стоимости товара без акцизов
• специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.

Актуальные тарифы акцизных платежей фиксируются ст. 193 НК РФ. Внесение изменений в эту статью кодекса осуществляется путем принятия очередного федерального закона. Размер ставок на 2019 год по ряду позиций откорректирован положениями закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ.
Налоговым периодом для акцизов признается календарный месяц, также календарный месяц является и отчетным периодом.

При обложении акцизами используются в частности, следующие налоговые льготы :

1. освобождаются от налогообложения следующие операции:

а. реализация подакцизных товаров (за искл. нефтепродуктов) помещенных под таможенный режим экспорта за пределы РФ.

б. Реализация денатурированного этилового спирта в соответствии с ФЗ «о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 №171 ФЗ (в редакции от 25.07.2002)

2. применяются налоговые вычеты. В частности, если налогоплательщик приобретает подакцизные товары, и используют их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплачиваемых при приобретении подакцизных товаров.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачиваются до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия, осуществляющие реализацию алкогольной продукции, уплачивают акцизы исходя из фактической реализации продукции в 2 этапа:

а) по продукции, реализованной с 1 по 15 число каждого месяца, уплачиваются акцизы в виде авансового платежа до 30 числа месяца реализации.

б) по продукции, реализованной с 16 числа каждого месяца, уплачиваются акцизы до 15 числа следующего месяца.

1.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Плательщиками налога на прибыль являются:^[13]

1. Юридические лица, зарегистрированные на территории РФ. Для них прибыль определяется, как доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ. Для этой категории лиц, прибылью является доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства

3. Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора

4. Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Для третьего и четвертого пункта плательщиков прибыль - доходы, полученные в РФ.

Но для всех категорий плательщиков есть одно единое правило - Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Разберем определения доходов и расходов для целей налогообложения налога на прибыль организаций.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Также существует перечень доходов, освобожденных от налогообложения. Данный перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Расходы делятся на 2 группы:

• Расходы, связанные с производством и реализацией.

Они в свою очередь делятся на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. Косвенные - это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг)

• Внереализационные расходы. К ним относятся те затраты предприятия, которые не связаны с производством и продажей продукции.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами :^[14]

1. Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

2. Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов, так как применять один метод для расходов, а другой для доходов категорически нельзя.

Итак, для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу, а именно прибыль, подлежащую налогообложению и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Также существуют ежеквартальные(ежемесячные) авансовые платежи по налогу. Соответственно, формула налога изменится:

Размер налога = налоговая база * налоговая ставка — авансовый(ые) платеж(и) за предудыщий(ие) отчетный(ые) период(ы).

Если рассчитывать и уплачивать ежемесячные платежи, формула остается неизменной, но вместо отчетных периодов, применятся месяца.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Рассмотрим тонкости налоговой базы, каковы основная ставка, налоговый и отчетные периоды, сроки уплаты и сроки сдачи отчетности по данному налогу.

Как мы выяснили, налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля. Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога будет нулевой.

Основная ставка налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц установлена статьей 284 НК РФ. Общая ставка на 2019 год установлена в размере 20%. Распределение между федеральным и региональным бюджетами следующее:^[15]

• в федеральный бюджет – 3%;
• в региональный –  17%.

Для некоторых категорий налогоплательщиков в 2019  году действуют специальные ставки по налогу на прибыль для юридических лиц. Они определены статьями 284, 309, 310.1 и 288.1 НК РФ

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — квартал, полугодие, год. По итогу данных периодов предприятия уплачивают налог и подают декларацию, а именно:

• За отчетные периоды - Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
• За налоговый период -Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.5. Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учёт по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за её пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлечённые из отходов добывающего производства.

Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению: каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.

Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые:

• не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателям и используемые им непосредственно для личного потребления;

• добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое или иное общественное значение и др.

Налоговая база  определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых.^[16]

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17,5%, также 419 руб. за 1 тонну добытой нефти и 237 руб. за 1000 кубических метров газа. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ископаемых:

• газа горючего природного из нефтяных месторождений;

• минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации и т.д.

Пользователи недр, осуществляющие за счёт собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7.

 Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.^[17]

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.6 Водный налог.

Водный налог обеспечивает реализацию принципа платности за пользование водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ. Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные граждане.

Объекты налогообложения - различные виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Установлен закрытый перечень 15 видов, которые не признаются объектом налогообложения (например, забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности).^[18]

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объектов - как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок, установленный для уплаты налога.^[19]

1.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства. Данные сборы относятся к федеральным сборам и обязательны для уплаты на всей территории Российской Федерации.^[20]

Для каждого сбора установлена своя категория плательщиков:

Объектом обложения являются перечисленные в НК РФ различные виды животных и птиц, на которых можно охотиться. Объектом обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов являются различные виды рыб и другие объекты водных биоресурсов, на отлов которых требуется разрешение.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.^[21]

Каждому виду объектов животного мира соответствует величина ставки сбора, определенная в рублях за единицу облагаемой базы. Ставки сбора не зависят от места обитания конкретного вида животных и применяются на всей территории России. Например, минимальная ставка сбора предусмотрена за охоту на тетерева и фазана — 20 руб., максимальная — за охоту на овцебыка — 15000 руб. за одно животное.

Предусмотрено наличие двух льготных ставок:

• 0%;
• 50% основной ставки.

Нулевая ставка применяется, когда пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний животных, регулирования видового состава объектов животного мира, воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с российским законодательством.

Ставка 50% от общеустановленной ставки применяется при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены в рублях за 1 т облагаемого вида водных биологических ресурсов. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в зависимости от места их обитания.^[22]

Также предусмотрены льготные ставки. В соответствии с п. 6 ст. 333.3 НК РФ возможно исчисление сбора по ставке 0% в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также в научно- исследовательских и контрольных целях.

Кроме этого, применяется ставка в размере 15% ставки за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкооб- разующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов). Определение градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций дано в п. 7 ст. 333.3 Налогового кодекса.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Сбор за пользование объектами животного мира является разовым и уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.^[23]

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов, а также в отдельных случаях — единовременного взноса. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.^[24]

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета.

1.8. Государственная пошлина

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. При этом для целей уплаты государственной пошлины выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Являясь федеральным сбором,^[25] государственная пошлина обязательна к уплате на всей территории России

Плательщиками государственной пошлины признаются:

• организации;
• физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Объектом госпошлины являются услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц. Налоговым кодексом установлен закрытый перечень объектов взимания пошлины, состоящий из 230 видов юридически значимых действий, которые можно объединить в четыре группы :

По общему правилу плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:^[26]

• при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
• ответчики, если решение суда принято не в их пользу, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
• при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
• при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);
• при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;
• при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. Размеры государственной пошлины и тонкости ее уплаты определены в ст. 333.19-333.34 Налогового кодекса. ^[27]

Также существуют льготы по уплате в бюджет государственной пошлины. Главой 25.3 Налогового кодекса установлено около 90 льгот, которые изложены в статьях 333.35 — 333.39 и которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совершаемых действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы.

Например, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

• федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации;
• суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей;
• физические лица – Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до шести месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются.^[28]

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

• уплаты государственной пошлины в большем размере, чем предусмотрено в НК;
• возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;
• прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;
• отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;
• отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика государственной пошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, к заявлению прилага ются подлинные платежные документы, если же она подлежит возврату частично, — копии платежных документов.

Заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

Не подлежит возврату и государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, расторжения брака, перемены имени, внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.^[29]

Также, не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации. В случае же прекращения государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина.

1.9. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

С января 2019 года вступил в силу закон о налоге на дополнительный доход, полученный от добычи углеводородов. Порядок применения этого налога регламентируется новой главой 25.4 Налогового кодекса РФ, принятой законом от 19.07.2018 г. № 199-ФЗ. Введение налога обусловлено проведением налогового маневра в нефтегазовой сфере.

Плательщиками налога являются юридические лица, которые занимаются освоением недр для добычи углеводородного сырья на основании лицензии, выданной согласно российскому законодательству о недрах.

Углеводородное сырье представлено:^[30]

• обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефтью;
• газовым конденсатом, подлежащим переработке;
• горючим природным газом (в т.ч. попутным).

Способы освоения недр в целях налогообложения делятся на такие группы:

• поисковые мероприятия, оценка перспективности обнаруженных месторождений, добыча сырья;
• транспортировка добытых ресурсов;
• подготовка сырья к переработке, придание ему товарных качеств;
• хранение добытого сырья;
• проведение переработки и утилизации сырья в виде попутного газа, создание объектов для осуществления этих мероприятий;
• сдача в аренду третьим лицам имущества, предназначенного для работы в сфере добычи и переработки углеводородного сырья.

Налог на дополнительный доход Налоговый кодекс предписывает исчислять по объектам, отвечающим одному из законодательных требований. В целях налогообложения учитываются доходы, полученные от добычи сырья в недрах, полностью или частично расположенных в оговоренных законодательством районах:

• в Республике Саха (Якутия);
• в границах Иркутской области;
• на территории Красноярского края;
• в границах Ненецкого автономного округа;
• налог на дополнительный доход в нефтяной отрасли будет взиматься с выручки от добытого сырья на месторождениях, соответствующих указанным в НК РФ координатам – севернее 65 градуса северной широты в границах ЯНАО;
• на дне Каспийского моря в части, относящейся к российской сфере влияния;
• в Тюменской области;
• в ХМАО;
• в пределах Республики Коми.

Для идентификации месторождений, эксплуатация которых может стать основанием для взимания нового налога, Налоговым кодексом приводятся географические координаты. По ним прямыми линиями очерчиваются границы участков недр. При этом учитывается степень выработанности месторождения.

Налог на дополнительный доход исчисляется с расчетной выручки от продажи добытого углеводородного ресурса (на указанных месторождениях) за минусом фактических и расчетных издержек на обеспечение процесса добычи сырья. Выручку надо подсчитывать отдельно за каждый месяц по каждому участку недр.

Согласно ст. 333.46 НК РФ, определяется расчетная выручка за месяц по формуле:

Средняя за месяц цена нефти «НФТ» в долларах за баррель * Количество добытых тонн сырья * Среднее значение курса доллара в рассматриваемом месяце * 7,3 (коэффициент, используемый для перевода тонн в баррели) + Цена газа (рублей за тысячу куб. м) * Объем добытого газа + 0,95 х Цена на попутный газ * Объем добытого попутного газа^[31]

Введение налога на дополнительный доход в Налоговом кодексе обозначило порядок признания издержек на добычу углеводородного сырья. В их состав не включаются:

• затраты на транспортировку добытых ресурсов;
• налог на прибыль;
• налог на доход при добыче углеводородов.

Величина расчетных затрат определяется по правилам, указанным в ст. 333.49 НК РФ. К расчетным относят затраты на транспортировку нефти и газового конденсата, а также вывозную таможенную пошлину на данное сырье.

Налог на дополнительный доход 2019 года рассчитывается отдельно по каждому месторождению. Если предприятие понесло значительные расходы в связи с добычей ресурсов на одном из участков недр, часть этих затрат не может быть зачтена в расходной базе по другим объектам.

Величина налоговой базы соответствует разнице между вырученными средствами и объемом расходов. Если ее значение получилось отрицательным, убыток может быть перенесен «на будущее», т.е. учтен в расчете налогооблагаемого дохода в следующем налоговом периоде.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов рассчитывается по ставке 50%. При этом значение налога не может быть меньше минимального налога, рассчитываемого согласно ст. 333.55 НК РФ отдельно для разных видов участков.

Налоговый период равен календарному году. Отчетными периодами являются:

• квартал;
• полугодовой интервал;
• 9 месяцев;
• год.

После окончания каждого отчетного периода необходимо произвести уплату авансового платежа по налогу. Сделать это надо до 28 числа в месяце, следующем за отчетным диапазоном. По итогам года налог к уплате рассчитывается как разница между выведенным налоговым обязательством и суммой авансовых платежей, и уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

По налогу на дополнительный доход в 2019 году налогоплательщики должны будут отчитываться – проект декларации уже разработан. Отчет подается в ФНС по месту нахождения субъекта хозяйствования. Крайний срок сдачи – 28 марта в году, следующем за налоговым периодом. В течение года надо будет формировать декларации за каждый отчетный интервал – на их подготовку будет отводиться 28 календарных дней с момента окончания отчетного периода.

2. Анализ методики расчетов и порядок уплаты налогов, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия ООО ЮЗ «ПАРС»;

2.1. Описание хозяйственно-экономической деятельности предприятия.

В практической части на примере предприятия ООО Ювелирный завод «ПАРС» рассмотрим порядок расчета и уплаты федеральных налогов с юридических лиц, которые применяются в данной организации, а именно:

• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на прибыль организаций;
• Государственная пошлина.

Общество с ограниченной ответственность ювелирный завод ПАРС зарегистрировано 12.12.2014 в Межрайонная ИФНС № 7 по Костромской области. Организацие были присвоены:

ИНН 4415007628

КПП 441501001

ОГРН 1144437001851.

ООО ЮЗ «ПАРС» находится по юридическому адресу: 157940, Костромская область, Красносельский район, пгт. Красное-на-Волге, ул. Окружная 6, корпус 2.

Основным видом деятельности является «Производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней» ОКВЭД 32.12.5. Также зарегистрированы еще 28 дополнительных видов деятельности для расширения сферы деятельности предприятия.

Предприятие действует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является субъектом Малого предпринимательства и применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, применяя метод начисления.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

(тыс. руб.)

Показатель	2017 год	2018 год	Относительная разница, %
Запасы	76780	112106	146
Денежные средства	7184	788	11
Дебиторская задолженность	105299	120051	114
Кредиторская задолженность	187963	222082	118
Выручка	225495	180440	80
Расходы по основному виду деятельности	80251	57804	72
Прочие расходы	27990	5102	18
Прочие доходы	19495	4723	24
Чистая прибыль/убыток	1866	2746	147

Анализ проведен по балансу и отчету о прибылях и убытках.

2018 год по сравнению с 2017 годом оказался более прибыльным.

2.2 Механизм расчетов и порядок уплаты налогов, взимаемых с юридических лиц

На примере организации ООО ЮЗ «ПАРС» рассмотрим механизм расчетов и порядок уплаты федеральных налогов, применяемых на данном предприятии за 1 квартал 2019 года, а именно: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, госпошлина.

Рассмотрим расчет НДС за 1 квартал 2019 года. Данные для расчета:

Выручка составила 40 902 427,00 рублей

Предоплата в счет предстоящих поставок 172 675,00 рублей

Сумма налога, подлежащая восстановлению: 43 377,00.

Сумма приобретения товаров, работ, услуг 7 151 533,33.

Перейдем непосредственно к самому расчету налога. Напомню формулу НДС:

НДС = НДС ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ - "ВХОДНОЙ" НДС, ПРИНИМАЕМЫЙ К ВЫЧЕТУ+ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС.

Для начала рассчитаем НДС, начисленный при реализации. Для этого берем выручку умножаем на ставку налога:

40 902 427,00 * 20% = 8 180 485,00.

Далее выделяем НДС из суммы предоплаты в счет предстоящих поставок:

172 675,00 * 20 / 120 = 28 779,00.

Следующий шаг. Из суммы затраченной на приобретение товаров, работ, услуг мы выделяем НДС, принимаемый к вычету. На обратим внимание, что этот период был переходным со ставки 18 % на 20 %, поэтому одни суммы, затраченные на приобретение товаров, работ, услуг до января 2019 года мы выделяем по 18 %, а с января 2019 года по 20%.

8 252 641,00 * 20 (18)% / 120 (118) = 1 182 716,00.

Высчитав все нужные нам суммы, переходим к конечному шагу — расчет НДС:

8 180 485,00 + 28 779,00 — 1 182 716,00 + 43 377,00 = 7 069 925,00.

Уплата НДС будет происходить следующим образом:

До 25.04.2019 — 2 356 641,00

До 27.05.2019 (так как 25.05.2019 это суббота) — 2 356 642,00

До 25.06.2019 — 2 356 642,00.

Таким образом, начисленный НДС к уплате за 1 квартал 2019 года 7 059 652,00.

Перейдем к следующему налогу, применяемому в данной организации — налог на прибыль.

Рассмотрим данные для расчета:

Выручка от реализации: 30 468 937,00

Выручка от реализации прочего имущества: 78 981,00

Выручка от продажи оборудования: 9 582 186,00

Внереализационные доходы: 765 850,00

Прямые расходы: 16 743 661,00

Косвенные расходы: 18 747 631,00

Покупка и продажа лигатура по одной цене: 21 929,00

Остаточная стоимость оборудования: 75 143,00

Внереализационные расходы: 372 940,00

Авансовый платеж за 1 квартал 2019 года в Федеральный бюджет: 28 241,00

Авансовый платеж за 1 квартал 2019 года в бюджет субъекта: 160 035,00

Переходим непосредственно к расчету налога на прибыль. Сначала посчитаем общую выручку от реализации: 30 468 937,00 + 78 981,00 + 9 582 186,00 = 40 130 104,00

Теперь посчитаем общую сумму расходов, связанных с реализацией:

16 743 661,00 +18 747 631,00 + 21 929,00 + 75 143,00 = 35 588 364,00

Следующий шаг — определяем базу. Берем общую сумму выручки, прибавляем к ней внереализационные доходы, вычитаем сумму расходов, связанные с реализацией, вычитаем сумму внереализационных расходов:

40 130 104,00 + 765 850,00 — 35 588 364,00 — 372 940,00 = 4 934 650,00.

Далее вычисляем сам налог, умножая налоговую базу на 20 %.

4 934 650,00 * 20 % = 986 931,00.

Разбиваем данную сумму на налог в федеральный бюджет (3%) и в бюджет субъекта РФ (17%):

986 931,00 * 3 / 20 = 148 040,00

986 931 * 17 / 20 = 838 891,00.

Проверяем себя на правильную разбивку по бюджетам: 148 040,00 + 838 891,00 = 986 931,00.

Так как авансовые платежи за 1 квартал 2019 года организация платила, конечный шаг — определение налога к доплате за период:

148 040,00 — 28 241,00 = 119 799,00

838 891,00 — 160 035,00 = 678 856,00

Таким образом, налог на прибыль за 1 квартал 2019 года составил 986 931,00 (148 040,00 — Федеральный бюджет; 838 891,00 — Бюджет субъекта). Но, учитывая авансовые платежи, совершенные предприятием, сумма налога к доплате составила 798 655,00 (119 799,00 — Федеральный бюджет; 678 856,00 — Бюджет субъекта). Уплата налога должно осуществиться не позднее 29.04.2019 года.

Последнее, что рассмотрим из федеральных налогов и сборов с юридических лиц, применяемых в ООО ЮЗ «ПАРС» - это государственная пошлина, которую Общество уплатила в 1 квартале 2019 года.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2019 года №195 «О лицензировании деятельности по перевозкам пассажиров и иных лиц автобусами», с 01 июля 2019 года вступил закон, обязующий предприятия иметь лицензию на осуществление перевозок пассажиров автобусами. В связи с этим ООО ЮЗ «ПАРС» нужно было получить данную лицензию, так как Общество имеет автобус, который возит сотрудников до местонахождения предприятия. Таким образом, для получения лицензию, организациядолжна была заплатить государственную пошлину в сумме 7 500,00 рублей.

Данная государственная пошлина имеет:

Название - Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством РФ, зачисляемая в федеральный бюджет

КБК - 182 1 08 07081 01 0300 110

Сумма — 7 500,00 рублей.

Итак, в данном пункте курсовой работы были рассмотрены федеральные налоги и сборы с юридических лиц, применяемых в ООО ЮЗ «ПАРС», механизм их расчетов, а также порядок уплаты.

2.3 Отчетность на примере расчета налогов, используемых на предприятии ООО ЮЗ "ПАРС".

Рассмотрим порядок заполнения деклараций по НДС и налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года на основании расчетов, представленных в пп. 2.2 п.2.

Сначала рассмотрим декларирование НДС.

Декларация состоит из:

титульный лист;

раздел 1, где показывается сумма НДС к уплате (к возмещению из бюджета);

раздел 3. В нем отражается расчет суммы налога;

раздел 7.В нем отражаются не облагаемые НДС операции. В нашем случае раздел остается пустым;

разделы 8 и 9, в которых указываются сведения из книг покупок и книг продаж, соответственно.

Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с титульного листа. Оно происходит по общим правилам (раздел III Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Здесь нужно обратить внимание на код налогового периода, в нем всегда больше всего ошибаются.

Данные о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге покупок, по которым налог принимается к вычету, указываются в разделе 8 (код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП продавца, стоимость покупок по счету-фактуре, сумма НДС, принятая к вычету, и др.). А сведения о счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж, должны быть отражены в разделе 9 (код вида операции, номер и дата счета-фактуры, ИНН и КПП покупателя, стоимость продаж по счету фактуре, сумма НДС по определенной ставке и др.).

На основании информации, которая содержится в разделах 8 и 9, заполняется раздел 3 декларации. А после раздела 3 можно переходить и к заполнению раздела 1.

Лучше разобраться с тем, как заполнить налоговую декларацию по НДС, поможет заполненная декларация по НДС за 1 квартал 2019 года. Она приведена в Приложение № 1. Декларация составлена при тех же условиях, что приведены в расчете налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

Далее разберем порядок заполнения декларации налога на прибыль. В состав данной декларации входит:

титульный лист (Лист 01);

подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;

Лист 02 «Расчет налога»;

приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Остальные листы Декларации нужно включать в ее состав только в случае, если у организации есть соответствующие данные и показатели для заполнения.

По шагам разберем заполнение декларации:

Шаг 1. Заполнение титульного листа. Эту часть декларации заполнить легко, на мой взгляд она требует лишь вписывания основных данных о проверяемой организации и совершаемом отчете.

Шаг 2. Заполнение раздела 1. В первом разделе необходимо заполнить. информацию, касающуюся налоговой выплаты в бюджет. Обязательным к заполнению является первая часть раздела. В ней содержится информация о подлежащих к уплате средствах за период, который указан в отчетном документе. Нужные данные можно сверить с листом документа № 020, в графах: 270 и 281. Внимание. При вписывании налога, подлежащего доплате или наоборот, уменьшению, необходимо включать в сумму платежи авансового характера.

Шаг 3. Заполнение раздела 1.2. Данный подраздел является обязательным к заполнению для тех, которые производят выплаты авансового характера в бюджет ежемесячно. Когда производится предоставление декларации за период в 12 месяцев, его заполнять запрещено, в противном случае будет штраф от налоговой инспекции.

Шаг 4. Заполнение листа № 02. Базой для отчисления налога на прибыль в бюджет является разница между доходами расходами. Именно их отражают на данной странице.

В графе № 110 необходимо показать ущерб (если такой имеется), который наблюдался за предыдущие отчетные периоды, но был перенесен на нынешний.

Далее указываются налоговые ставки. Для нашего периода они составят:

3% для казны федеральной (графа 150);

17% для местной (160).

Общая сумма вписывается в строчку № 140 и составляет 20%.

Шаг 5. Заполнение первого приложения к листу № 020. В первом приложении показываются доходы всех видов, в том числе полученные не в результате реализации. Их общая величина указывается в графах 040 и 010. Доходы, полученные вне реализационного процесса, показываем отдельно от выручки с продаж

Шаг 6. Заполнение второго приложения к листу № 020. В этом приложении отражаются данные по произведенным компанией расходам, в том числе произведенных вне процесса реализации.

Как применяются данные шаги лучше всего увидеть на практике в Приложении № 2. Декларация составлена на основании расчета налога на прибыль за 1 квартал 2019 года, представленном в пп.2 п. 2 данной курсовой работы.

Как мы видим, заполнять декларации довольно просто, нужно лишь внимательно разобраться в важных нюансах.

3. Экономическое значение федеральных налогов с юридических лиц в РФ

Для того, чтобы определить экономическое значение федеральных налогов с юридических лиц, рассмотрим структуру доходов федерального бюджета за 2018 год:^[32]

Какое поступление:	%
Ндс	33
Акцизы	14
Налог на прибыль	11
Ндпи	19
Прочие федеральные налоги с юридических лиц	10
Прочие поступления	13

Итого 100

Из таблицы видно, что наибольший объем доходов федерального бюджета занимают Федеральные налоги, а именно 87 %. Из этого следует, что данные налоги являются главным источником пополнения Федерального бюджета.

Федеральные налоги и сборы с организаций являются сердцевиной всей системы налогов России. В условиях рыночной экономики они служат теми «связующими звеньями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Успешность их поступления, понимание налогоплательщиками объективной необходимости уплаты налогов во многом определяется уровнем налоговой культуры общества. Экономическая сущность федеральных налогов и сборов с организаций также проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функции федеральных налогов с организаций представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых функций федеральными налогами с организаций, но на мой взгляд экономического значение проявляется именно через четыре главные функции:^[33]

• Фискальная функция федеральных налогов с организаций носит всеохватывающий характер, распространяется на все юридические лица, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Именно эта функция отражает задачу наполнения деньгами бюджета государства.
• Распределительная функция, суть которой заключается в том, что с помощью федеральных налогов с организаций через бюджет государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.
• Регулирующая функция федеральных налогов с организаций позволяет стимулировать развитие отдельных отраслей и регионов.
• Контрольная функция налогов позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в госбюджет денежных средств. При сборе она также помогает отслеживать, сравнивать их величины. Именно благодаря ей удается четко оценить эффективность того или иного налогового канала, а также налогового давления на население.

Таким образом, можно сделать следующие выводы. Во-первых, федеральные налоги с организаций представляют собой обязательные платежи юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти Российской Федерации, поступления от которых зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Во-вторых, федеральные налоги с организаций создают основу доходной части федерального бюджета, за счет них поддерживается финансовая стабильность нижестоящих бюджетов.

В-третьих, федеральным налогам с организаций присущи такие признаки, как требовательность, безвозмездность, законность, регулярность.

В-четвертых, экономическая сущность федеральных налогов с организаций также проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе рассмотрения работы были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц. Было выяснено, что в отношении юридических лиц применяют такие налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль организаций;

4) налог на добычу HYPERLINK "https://login.consultant.ru/link/?rnd=EA0EC207AF0C74E2E2CC201B2C1E7DFD&req=doc&base=ROS&n=328422&dst=103340&fld=134&REFFIELD=134&REFDST=68&REFDOC=326380&REFBASE=ROS&stat=refcode=16610;dstident=103340;index=520&date=13.08.2019"полезных ископаемых;

5) водный налог;

6) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

7) государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

В практической части мы рассмотрели применение трех Федеральных налогов и сборов с юридических лиц на примере предприятия ООО ЮЗ «ПАРС»

Таким образом, современная налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования, базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения взимания налогов.

Общим заключением является понимание того, что под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.).

2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложения. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 5-11.

3. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитик-пресс. - 2005. - С.123-125.

4. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 248 с.

5. Дрожжина И.А. Теоретические и практические аспекты формирования бюджета Российской Федерации за счет налоговых платежей // Управленческий учет. - 2009. - №2. - С. 58-67.

6. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. - С. 67-69.

7. Лермонтов Ю.М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов. // Налоговый вестник.

8. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2009. - С.122-124.

9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 101 с.

10. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитик-пресс, 2005. - 179 с.

11. Налоги и налогообложение. / Под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2010, -145-147 с.

12. Налоги: учебник / Под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 157 с.

13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., перераб.и доп. - М.: МЦФЭР, 2009. - 520-521

14. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юрайт-Издат, 2009. -- 720 с.

15. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. СПБ.: Питер,-2002. - 356 с.

16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 211-213.

17. Управление Федеральной налоговой службы городу Кострома [Электронный ресурс] - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn44/ifns/imns44_01/

18. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс]: О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: http://www.nalog.ru

19. Федеральное Казначейство [Электронный ресурс] : Отчетность об исполнении бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. - Официальный сайт Федерального Казначейства. - Режим доступа: http://roskazna.ru

20. Торгово-промышленная палата Российской Федерации. Налоги и бизнес. Итоги и перспективы.-Москва

1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложения. - М.: Финансы и статистика, 2008. - С. 5-11. ↑

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

3. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитик-пресс. - 2005. - С.123-125 ↑

4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитик-пресс. - 2005. - С.123-125 ↑

5. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитик-пресс. - 2005. - С.123-125 ↑

6. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

7. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

8. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

9. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

10. Управление Федеральной налоговой службы по городу Кострома [Электронный ресурс] - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn44/ifns/imns44_01/ ↑

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., перераб.и доп. - М.: МЦФЭР, 2009. - 520-521 ↑

12. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

13. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

14. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 211-213. ↑

15. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

16. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - Ростов на Дону: Феникс, 2004. - С. 67-69. ↑

17. Управление Федеральной налоговой службы по городу Кострома [Электронный ресурс] - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn44/ifns/imns44_01/ ↑

18. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

19. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

20. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

21. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

22. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

23. Управление Федеральной налоговой службы по городу Кострома [Электронный ресурс] - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn44/ifns/imns44_01/ ↑

24. Управление Федеральной налоговой службы по городу Кострома [Электронный ресурс] - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn44/ifns/imns44_01/ ↑

25. Налоги и налогообложение. / Под ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2010, -145-147 с. ↑

26. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

27. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

28. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

29. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 101 с. ↑

30. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

31. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. (ред. 29.09.2019 года) Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 г.). ↑

32. Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс]: О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2019. - Режим доступа: http://www.nalog.ru ↑

33. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 211-213. ↑