Этапы развития бюджетной системы Российской Федерации (Принципы построения бюджетной системы и методы бюджетного регулирования РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Современная мировая экономика в силу влияния на нее глобализационных процессов, характеризуется миграцией (и, как правило, концентрацией) в масштабах всей планеты капитала, рабочей силы, производственных ресурсов, стандартизацией экономических и технологических процессов. Все это значительно сглаживает, но не отменяет национальных различий. Особенно четко их можно заметить в финансовых системах, так как в данном вопросе велико влияние со стороны государства. В разных странах таковое проявляется сугубо индивидуально ввиду разнообразия применяемых инструментов, способов их воздействия на социально-экономическую ситуацию и субъекты экономической системы.

Изучая опыт изменения финансовых систем таких развитых стран, как Великобритания, во многом можно более глубоко проникнуть в сущность проблем отечественной финансовой системы, так как способы ее регулирования в основном позаимствованы из зарубежной практики, однако применительно к России не дающие ожидаемых положительных результатов. В качестве одной из причин подобной тенденции можно указать то, что необходимо учитывать специфику развития национальной финансовой системы. Другая причина состоит в недостаточно систематизированном подходе к решению тех задач, которые находятся в компетенции органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Исторический опыт и практика формирования бюджетных систем в различных странах, в том числе в странах с развитой рыночной экономикой, свидетельствуют о том, что, несмотря на разнообразие бюджетных моделей, все они формировались под влиянием поиска оптимального взаимодействия между бюджетами разного уровня, которое обеспечивало бы финансовую самостоятельность каждого субъекта власти в едином государстве. В России этот процесс начался одновременно со становлением демократического государства и является одним из ключевых факторов экономического и политического развития страны.

Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для реализации своих полномочий.

Федеральный бюджет РФ является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.

В организации бюджетных отношений России за последнее десятилетие произошли существенные изменения: выделены три уровня в составе бюджетной системы РФ; сама она строится на совершенно иных, чем в советское время, принципах построения; проведена первая системная реформа межбюджетных отношений; продолжается процесс разграничения бюджетных полномочий между органами власти разного уровня; и т.д. Все это позволяет утверждать, что взаимоотношения между звеньями бюджетной системы РФ уже переведены в качественно иной, более рациональный режим функционирования.

Однако, осуществленных преобразований недостаточно для приведения бюджетной системы России в соответствие с принципами бюджетного федерализма. Становление современной бюджетной системы страны еще далеко не завершено. До сих пор подвергаются обоснованной критике практически все основные ее элементы: нормативно - правовая база; принципы построения; действующий механизм разграничения расходных полномочий между органами власти разного уровня, а соответственно - и расходов между бюджетами; состав и структура доходов территориальных бюджетов; способы бюджетного выравнивания и др.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что изучение норм бюджетного права, понимание механизма их действия, вопросов бюджетных полномочий, бюджетного контроля, ответственности за нарушение бюджетного законодательства и других стало острой необходимостью для современных юристов, экономистов, сотрудников представительных и исполнительных органов государственной власти федерального и регионального уровней, органов местного самоуправления, а также предпринимателей и граждан.

Цель работы - комплексное исследование этапов становления и развития бюджетной системы РФ.

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

• 1. раскрыть понятие терминов «бюджет» и «бюджетная система»
  2. дать характеристику бюджетов: федерального, регионального и местного уровней;
  3. показать взаимосвязь финансовой и бюджетной систем.

Объектом настоящей работы выступает бюджетная система РФ.

Предметом исследования являются этапы становления и развития бюджетной системы РФ.

Структурно работа включает в себя введение, где реализуются постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников.

В качестве информационной базы исследования были использованы статистические данные Министерства финансов РФ, экономико-статистические данные, отраслевые экономические обзоры, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.

1. Сущность бюджета, бюджетного устройства и бюджетной системы РФ

1.1 Социально-экономическое назначение бюджета

Бюджет – это основное экономическое понятие, без которого не обойтись ни профессору, ни обычной домохозяйке. Это слово происходит от старонорманнского «bougette» — так называли кожаную сумку или кошелек, специальный мешочек, предназначенный для денег.

В современном понимании бюджетом называют определенную схему доходов и расходов любого экономического объекта, от одного человека или семьи до государства. Бюджет может быть дневным, недельным, месячным, годовым, квартальным – в общем, охватывающим любой разумный период времени. Это понятие является основным, как для микро -, так и для макроэкономики. [15]

Каждый из нас с детства знает: если тратить деньги, не считая, то они очень скоро закончатся, и наступит период жесточайшей экономии. Эта истина верна для объектов любого масштаба, от карманных денег, выданных школьнику, до казны огромного государства.

Поэтому нужно строго соразмерять расходы с доходами, не допуская значительной растраты средств. Известно ведь, что поводов для трат всегда находится гораздо больше, чем мы можем себе позволить.

Бюджет – это баланс между общей суммой доходов и необходимыми расходами, планируемый на какой-то промежуток времени. Для семьи наиболее распространенным сроком планирования является месяц. Супруги получают зарплаты или пенсии, после чего рассчитывают, сколько денег и на какие цели может быть истрачено: на питание и транспорт, на обновки, на коммунальные платежи и т.д.

Если превысить сумму расходов, то к концу месяца всей семье придется питаться дошираком или занимать деньги у знакомых. Причем нужно помнить: заняв какую-то сумму, вы автоматически вычеркиваете ее из бюджета следующего месяца.

Вот на таких принципах строится бюджет любого масштаба. Оптимальным является превышение доходов над расходами, т.е. создание запаса и постепенное накопление средств, которые впоследствии послужат «подушкой» при ухудшении экономической ситуации либо будут истрачены на какой-то крупный проект.

Главное преимущество бюджета перед ситуативным экономическим поведением – его предсказуемость. Возможность планирования своих доходов и расходов позволяет при любом уровне доходов более уверенно смотреть в будущее, чем при хаотичном потреблении без оглядки на перспективу. [41]

На уровне семьи бюджет позволяет контролировать траты, планировать крупные покупки, копить на обучение детей, покупку автомобиля или недвижимости и т.д. На уровне компании бюджет вводит бизнес в предсказуемое русло, гарантирует выполнение обязательных платежей и повышает надежность предприятия в глазах партнеров и контрагентов.

На уровне государства бюджет и его неукоснительное выполнение дают возможность регулировать экономику, поддерживать социальную сферу, инвестировать в развитие и удерживаться от внешних заимствований.

Любой бюджет состоит из двух основных частей: доходной и расходной.

Доходная часть – это те средства, которыми в рассматриваемом бюджетном периоде мы можем располагать. Для семьи это зарплаты и пенсии, проценты по депозитам и т.д. Для компании доходы – это прибыль, которую она получает со своей деятельности. Для государства доходы состоят из налогов, которые выплачивают граждане и предприятия, из доходов от государственных предприятий, таможенных сборов, прочих сборов и отчислений.

Расходная часть – это предполагаемые траты, которые, в свою очередь состоят из двух частей: обязательных и необязательных трат. Для семьи обязательными тратами являются коммунальные платежи, выплаты по кредитам (если есть), оплата детсада, школы или вуза – в общем, те платежи, избежать которых невозможно. Все остальные траты относятся к необязательным – это расходы, на которых вы можете сэкономить при необходимости. Аналогичным образом распределяются расходы и на более высоких уровнях бюджетирования – на предприятиях, в организациях, в пределах регионов и всего государства.

Составление государственного бюджета – важнейший аспект управления государством. От того, насколько грамотно рассчитаны доходы и распределены расходы, зависит благосостояние подавляющего большинства граждан. Бюджет государства может способствовать росту экономики или тормозить его, делать граждан богаче или беднее.

Бюджет может быть «социальным», т.е. направленным на улучшение социальных норм, или «накопительным» — отдающим преимущество созданию государственного запаса средств. В предвоенные и военные годы возрастает доля расходов на армию и вооружения.

Государство может инвестировать средства в развитие промышленности или инфраструктуры страны, а может пустить основные расходы на популистские, зрелищные, но бесполезные проекты. Все зависит от приоритетов правительства и тех целей, которые оно реализует, пребывая у власти. [32]

Если "человека с улицы" спросить: "Что такое государство?" - вероятно, он, прежде всего, скажет, что это страна, народ, ее населяющий, ее правители и законы, определяющие жизнь этого народа. И, в общем, он будет прав. Но с точки зрения экономиста и того механизма, который конструирует экономическую жизнь страны, государство - это прежде всего его бюджетная система. Ведь государство, по сути дела, мощный насос, перекачивающий средства из одних секторов экономики в другие - в целях их поддержания и развития. Таким насосом и является бюджетная система. Она, как всякая система счетоводства, имеет две стороны - сторону доходов и сторону расходов.

Прежде чем охарактеризовать развитие этой печальной ситуации, назову те показатели, которые будут использоваться в статье в дальнейшем. Наша бюджетная статистика содержит следующие основные показатели государственных финансов:

1. Центральный, или федеральный, бюджет, вокруг которого идут парламентские битвы. О нем пишут газеты, говорят телевизионные и радиокомментаторы.

2. Бюджеты территорий, или регионов.

3. Консолидированный бюджет, объединяющий федеральный и территориальные бюджеты.

4. Внебюджетные фонды (их всего одиннадцать), в их числе - пенсионный, фонд социального страхования, занятости, социальной поддержки, медицинского страхования, дорожные фонды и прочие. Поскольку отчисления в эти фонды носят обязательный характер, они равносильны налогам. В то же время расходы из этих фондов, особенно из социальных, нельзя не учитывать при определении общей величины социальных расходов, финансируемых государством.

5. Нередко используется еще один показатель - сводный бюджет, представляющий собой сумму консолидированного бюджета и внебюджетных фондов. Он наиболее полно отражает общий объем государственных доходов и расходов, а также их долю в совокупном показателе экономической деятельности страны - валовом внутреннем продукте (ВВП). [38]

В статье фигурируют в основном показатели консолидированного бюджета (иногда - сводного). Кроме того, все показатели даются не в абсолютных цифрах, а по их отношению в процентах к валовому внутреннему продукту.

Однако существующая ныне налоговая система не соответствует той новой структуре экономики, которая создается в России. Сейчас 50% ВВП производит сфера услуг, но ее доля в налоговых поступлениях значительно ниже. По данным Минфина, доля, например, банков в доходах бюджетов всех уровней за 1996-1997 годы снизилась с 12 до 3,5%. Многочисленные льготы (несмотря на неоднократные заверения в их отмене) имеют экспортные отрасли. В результате основная тяжесть налогов падает на сферу материального производства, а она как раз очень слаба и требует поддержки и бережного к себе отношения. [12]

Количеств налогов в нашей стране огромно: полагают, что число их во всех формах достигает 200 (в американской системе всего 10 основных налогов и 4 добавлены в штатах и местных самоуправлениях). Налоги непрерывно меняются.

Нынешняя система высоких налогов на производителя душит не только инвестора, но и потребителя - цены на товары растут. Возник порочный круг: чем больше вводится налогов, тем быстрей сокращается производство, пустеет казна, уменьшаются поступления, необходимые для социальной поддержки населения.

По закону налог на прибыль составляет 35%. Однако реально, если учитывать вненалоговые выплаты (отчисления во внебюджетные фонды, главные из которых - пенсионный и социального страхования), этот налог достигает 80%. Добавьте к этому еще огромные штрафы за неуплату налогов. Налоговое бремя на прибыль предприятия стремятся снизить двумя путями: выколачиванием налоговых льгот у государства или уходом в "тень", то есть путем сокрытия своих доходов. Образовался огромный сектор теневой экономики, предприятия которой используют все возможности для неуплаты налогов. По некоторым оценкам, теневая экономика достигает сегодня 40% ВВП. Вывод однозначен: высокие налоги на прибыль не только препятствуют притоку капитала в промышленность и экономическому росту, они подрывают налоговую дисциплину, ухудшают нравственный климат предпринимательства, заставляя и само государство применять чуть ли не военные методы для сбора налогов.

Итак, налог на прибыль образует четвертую часть налоговых поступлений в бюджет, а вместе с отчислениями в фонд социального страхования - половину. Индивидуальный подоходный налог составляет лишь 7% налоговых поступлений. В то же время в развитых странах он превышает четверть всех налоговых поступлений, а вот налог на прибыль предприятия, как правило, не превышает 10%. Буквально зеркальное отражение существующей у нас структуры налогов! Однако подавляющая часть нашего населения настолько еще бедна, а преуспевающее меньшинство настолько не привыкло платить налоги добровольно, что рассчитывать на быстрое расширение базы индивидуального подоходного налога, к сожалению, не приходится. Изменение налоговой структуры в сторону действительно рыночной требует времени. [25]

1.2 Бюджетная система и бюджетное устройство

Бюджетная системы государства построена на принципах, которые определены в Бюджетном Кодексе РФ. Как каждый из представленных принципов реализуется на практике? Требуется ли их более тщательная проработка? Рассмотрим принципы, актуальность реализации которых остро стоит в современной России.

Основополагающим принципом, непосредственно связанным с исполнением расходных обязательств, является принцип эффективности использования бюджетных средств, который исходя из ст. 34 БК РФ означает, что бюджетные средства должны расходоваться исходя из их экономности, предусматривающей наименьшее использование финансовых ресурсов и достижение поставленного результата, и результативности, предполагающей использование определенного объема финансовых ресурсов для достижения наилучшего результата.

Содержание принципа включает в себя два требования к расходованию бюджетных средств: экономность и результативность, которые были добавлены внесением изменений в БК РФ от 7 мая 2013 г. [1]. Что означает “эффективное использование бюджетных средств” теоретически понятно, однако, как же оценить эту эффективность? Бюджетным законодательством никак не регламентирован порядок и методика определения эффективности. Из содержания данного принципа следует, что ОГВ или ОМСУ должны экономить, чтобы достигнуть поставленную цель и (или) достигнуть наилучший результат поставленной цели с использованием “определенного” объема финансовых ресурсов. Очевидно, что понятие “определенного” объема бюджетных средств подразумевает достижение цели любой ценой. Согласитесь, что такой “размытости” в законодательстве не должно быть? Или же содержание принципа намеренно так сформулировано? Хорошим примером, отражающим несостоятельность данного принципа на практике, является Олимпиада – 2019 в Сочи. Расходы на данное крупномасштабное мероприятие постоянно изменялись, очевидно будет сказано, что не в сторону снижения. ОГВ отметили, что в конечном итоге затраты превысили первоначальную смету в 5 раз [2]. Можно, конечно, оправдывая ОГВ, сказать, что они действовали из принципа результативности, стараясь организовать все на высоком уровне, поднять престиж государства, т.е. достичь поставленной цели, однако, если этим руководствоваться во всех случаях, то что будет с федеральным, остальными бюджетами?

Несложными вычислениями можно определить, что расходы на Олимпиаду составили 2,5 % ВВП. Получается, на одно единственное мероприятие потрачен прирост экономики сразу за один, а то и за два года. Или же ОГВ посчитали, что затраты в 1,5 трлн. руб. вскоре окупятся? Возвращаясь к рассматриваемому принципу, хотелось бы отметить, что в том виде, в котором данный принцип представлен в БК РФ, он более-менее реализуется. Проблема в другом – в количественном определении эффективности от того или иного использования бюджетных средств. Пока в РФ расходные обязательства будут финансироваться с акцентом на контроле за исполнением смет, а не на контроле за результатом, ОГВ так и будут несколько раз пересматривать сметы, увеличивая расходы, как это было с Олимпиадой в Сочи. [37]

С эффективным расходованием бюджетных средств непосредственно связан принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, изложенный в статье 38 БК РФ и означающий, что денежные средства доводятся до адресатов с определенными целями, которые они должны осуществить.

Таким образом, проанализировав эти два связанных между собой принципа, следует сказать, что реализация их на практике более-менее происходит, основа функционирования принципа заложена, есть направление, в котором идет работа, однако мало что обходится без некоторого числа нарушений. Принципы требуют законодательной доработки, более качественного контроля надзорных органов за их исполнением.

Назначение, функционирование и взаимосвязь всех бюджетных элементов образуют единый механизм, называемый бюджетной системы. Структура бюджетной системы определяется государственной системой страны; например, структура бюджетной системы Республики Башкортостан состоит из республиканского бюджета и бюджетов административно-территориальных образований (районов, городов, поселков, сельских населенных пунктов)

Главная проблема бюджета – это денежная. Увеличение доходов бюджета и оптимизации расходов, сбалансированности бюджета, распределение бюджетных средств в быстро меняющихся социально-экономических условиях—эти финансовые аспекты и структура бюджета определяют уровень социально-экономического развития страны и, в конечном счете, уровень жизни его людей.

Бюджетная система основана на следующих принципах:

1. Принцип единства: означает степень организационно—экономической централизации бюджетной системы. Единство выражается в существовании общей системы государственных доходов, действующих на территории страны, и через единообразие государственных расходов. Этот принцип гарантирует единство методологии и организации бюджетного планирования, и ее взаимосвязи с социально-экономическим прогнозированием.
2. Принцип полноты: означает, что все финансовые операции правительства будут сосредоточены в наполнении бюджета.
3. Принцип реальности: необходим для предотвращения и устранения фальсификации бюджетной запаса. Он подразумевает правильное использование государственных финансовых операций в бюджете, в соответствие утвержденных сумм исполнению бюджетных назначений.
4. Принцип публичности: означает требование публиковать данные бюджета доходов и расходов в периодической печати для того, чтобы общественность могла ознакомиться со структурой бюджета.
5. Принцип независимости: означает поддержание стабильных характеристик распределения доходов между бюджетами разных уровней и право определять направления бюджетных расходов. [33]

Расходы подразделяют на следующие классификации:

1. Функциональные — приводится подробная характеристика видов деятельности и участников бюджетных отношений, формирующих код по функциональной классификации расходов:

• функциональная группа;
• подфункция;
• государственные учреждения—администраторы;
• программы;
• подпрограммы.

2. Экономические — распределяет расходы в зависимости от распределения и вида расходов.

3. Ведомственные — групп бюджетных программ согласно исполнители: органы исполнительной власти, Министерства здравоохранения, Министерства финансов, Министерства образования и т. д.

Бюджет формируется за счет налогов, сборов, перечислений и других обязательных платежей, установленных действующим законодательством, и выполняет следующие задачи:

– перераспределение внутреннего национального продукта (ВНП);

– государственное регулирование и стимулирование национальной экономики;

– финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства;

– контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.

Данные бухгалтерского учета и отчетности, количества налогоплательщиков и объектов финансирования, и сумма налоговых поступлений формируют начальную базу планирования доходов и расходов. Бюджетное планирование относится к конкретной детали и рассчитывается для бюджетного периода.

Развитие прогнозирования бюджета представляет собой комплекс вероятностных оценок возможных направления развития доход и расходов бюджетных элементов для того, чтобы рассчитать и обосновать оптимальные пути развития бюджета и предложить методы укрепления бюджета, исходя из существующих тенденций, конкретных социально-экономических условий и прогнозов. [19]

Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения внутренней и внешней государственной политики. Она отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране.

2. Принципы построения бюджетной системы и методы бюджетного регулирования РФ

2.1 История развития бюджета и бюджетной системы России

Бюджетная практика развитых стран в XX в., особенно СССР и Российской Федерации, не только подтверждает правильность выводов относительно политической природы бюджета, но и привносит новые существенные моменты, усиливающие политический характер бюджета. [29]

В России порядок становления «государственной росписи» или «сметы доходов и расходов» ведет свое начало с 1863 г. До этого времени бюджетного права в России не существовало, так как бюджетная практика отрицала все его принципы. В 1860 г. был учрежден Государственный банк. Единственным распорядителем бюджета стал министр финансов. Для всеобщего сведения стала публиковаться «роспись доходов и расходов».

Реформы 60-х гг. способствовали развитию российского бюджетного законодательства. Учрежденная в 1906 г. I Государственная Дума наряду с реформированным Государственным советом, созданным в 1810 г., была привлечена к рассмотрению государственного бюджета. С изданием «Правил (8 марта 1906 г.) о порядке рассмотрения государственной росписи доходов и расходов» в России возникает бюджетное право как таковое.

После Февральской революции при Временном правительстве расходы производились на основании отдельных кредитов. До середины 1918 г. продолжали действовать кредиты, ассигнованные по сметам 1917 г. (Подробнее об этом см. в главе «Финансовое право».)

Буквально с первых дней 1918 г. подготовка бюджета была признана срочной задачей, и 28 января 1918 г. был издан первый нормативный акт советского бюджетного права — Правила составления, рассмотрения и утверждения смет на январь — июль 1918 г. В соответствии с ним был составлен первый советский бюджет на январь — июль 1918 г., утвержденный СНК 11 июля 1918 г. Он положил начало формированию системы полугодовых бюджетов, действовавших в течение 1918 — 1919 гг. В 1920 — 1921 гг. правительство вернулось к годовым бюджетам.

Основы бюджетного устройства государства были сформулированы в Конституции РСФСР 1918 г., в которой раздел 5-й так и назывался «Бюджетное право». [36]

«Конституция 1918 г. установила федеративное устройство РСФСР. Принцип централизации всех финансов выразился в установлении единства государственного бюджета и всей финансовой системы Российской Федерации, включении государственных доходов и расходов в общегосударственный бюджет.

Государственные доходы и расходы Российской Социалистической Федеративной Советской Республики объединяются в общегосударственном бюджете.

Всероссийский съезд Советов или Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет Советов определяют, какие виды доходов и сборов входят в общегосударственный бюджет и какие поступают в распоряжение местных Советов, а равно устанавливают пределы обложения.

Советы устанавливают обложение налогами и сборами исключительно на нужды местного хозяйства. Потребности общегосударственные удовлетворяются за счет средств, отпускаемых из государственного казначейства.

Ни один расход из средств государственного казначейства не может быть произведен без установления на него кредита в росписи государственных доходов и расходов или путем издания особого постановления центральной власти.

На удовлетворение потребностей, имеющих общегосударственное значение, в распоряжение местных Советов предоставляются подлежащими народными комиссариатами необходимые кредиты из государственного казначейства.

Все предоставленные Советам кредиты из средств государственного казначейства, а равно кредиты, утвержденные по сметам на местные нужды, расходуются ими в пределах сметных подразделений (параграфы и статьи) по прямому назначению и не могут быть обращаемы на удовлетворение каких-либо других потребностей без особого постановления Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета Советов и Совета Народных Комиссаров.

Местные Советы составляют полугодовые и годовые сметы доходов и расходов на местные нужды. Сметы сельских и волостных Советов и Советов городов, участвующих в уездных съездах Советов, а также сметы уездных органов Советской власти утверждаются соответственно губернскими и областными съездами Советов или их исполнительными комитетами; сметы городских, губернских и областных органов Советской власти утверждаются Всероссийским Центральным Исполнительным Комитетом Советов и Советом Народных Комиссаров. [27]

На расходы, не предусмотренные сметами, а также в случае недостаточности сметных назначений дополнительные кредиты Советы испрашивают у подлежащих народных комиссаров.

В случае недостаточности местных средств для удовлетворения местных потребностей необходимые для покрытия неотложных расходов пособия или ссуды из средств государственного казначейства местным Советам разрешаются Всероссийским Центральным Исполнительным Комитетом Советов и Советом Народных Комиссаров».

Бюджеты в условиях «военного коммунизма» не имели реального значения. Реальными были ежемесячные планы распределения эмиссии. В условиях обесценения советских денежных знаков бюджета носили характер не выполнявшихся планов. К концу 1920 г. денежный бюджет стал отмирать. Планировался переход к материальному нетто-бюджету.

Кроме того, следует назвать еще одно свойство бюджета — специализацию. Бюджетные росписи должны подразделяться на категории, главы, параграфы и статьи.

Как видно из сказанного, государственный бюджет представляет собой сложное явление. Он одновременно касается и экономики, и финансов, и права, и политики. Эта многосторонность бюджета обусловливалась трудностью исследования государственного бюджетного устройства и установления самого понятия «бюджет». Безусловно, бюджет — более широкое понятие, и его нельзя сводить только к росписи. Роспись относится к бюджету, как часть к общему. В этом смысле роспись есть только приложение бюджетного закона к данному конкретному случаю. Бюджет определяет общие нормы составления и утверждения финансового плана, а роспись представляет собой финансовый план на данный период. [32]

Периодом второго уровня реформирования системы можно считать 2004-2008гг. реформу бюджетного процесса. В этот период принята Концепция реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006гг. (Постановление Правительства РФ от 22.05.2004г. №249)[8] и ФЗ №63 от 26.04.2007 (нов. ред. БК РФ 2008г.)[4]. «О внесении изменений в БК РФ в части регулирования бюджетного процесса». Результативной частью этого уровня можно считать упрощение процедуры рассмотрения бюджета, среднесрочное финансовое планирование, переход от «управления затратами» к «управлению результатами». [18]

Идея о необходимости реформирования бюджетных учреждений была сформулирована еще «Концепцией реформирования бюджетного процесса в 2004-2006гг» ее фактическое осуществление пришлось на 2010-2011гг. На текущий момент последним третьим уровнем реформации можно считать период с 2007-2012гг. реформу бюджетных учреждений. В этот период принят ФЗ №174 от 03.11.2006г. «Об автономных учреждениях»[3], ФЗ №83 от 08.05.2010 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»[5]. В результате реформы образовался новый вид учреждений «автономные», бюджетные сети реструктурированы на три типа учреждений: казенные, бюджетные, автономные, произведен переход от сметного финансирования к государственным (муниципальным) заданиям.

На протяжении всего десятилетия правительство наращивало расходы практически по всем направлениям. Наиболее разительное исключение составляет обслуживание госдолга, на который в 2003 году пришлось почти 12 процентов от всего количества расходов. Уже к 2005 году этот показатель упал до восьми процентов, а абсолютный минимум на уровне двух процентов был достигнут по итогам 2009 года. Объясняется такой феномен довольно просто: в условиях высоких цен на нефть Россия сумела досрочно оплатить долги советского времени и 1990-х годов, в том числе 21 миллиард долларов Парижскому клубу кредиторов в 2007 году. После начала мирового финансового кризиса выплаты по долгам вновь начали нарастать, в проекте бюджета на 2019 год на эти цели выделяется уже 452 миллиарда рублей, или 3,2 процента от всех расходов. [23]

Из-за этих изменений считать структуру бюджетных расходов в течение десятилетия довольно сложно

К 2012 году на уровне Правительства РФ была разработана вся нормативная база для полной реализации закона. На местах шестьюдесятью двумя федеральными органами исполнительной власти разработаны и приняты свои нормативно правовые акты. Успех реформы во многом зависит от того насколько грамотно разработаны региональные и муниципальные нормативно правовые акты обеспечивающие реализацию закона. 01.01.2012г. было произведено преобразование всех бюджетных учреждений делением на три типа (казенные, бюджетные и автономные). Все три типа государственных (муниципальных) учреждений отличаются по степени независимости от государства и финансово-хозяйственной самостоятельности. Основными критериями разделения по типам учреждений можно считать:

- основные направления деятельности;

- сферы, в которых может быть создано;

- способ финансирования;

- способ доведения денежных средств;

- учет иных доходов в процессе финансирования;

- право на ведение приносящей доход деятельности;

- распределение доходов от приносящей доход деятельности;

- распоряжение доходами от приносящей доход деятельности;

- выделяемые виды имущества;

- распоряжение имуществом;

- ответственность учреждения перед кредиторами;

- субсидиарная ответственность учредителя;

- органы управления;

- порядок заключения крупных сделок, сделок “с заинтересованностью”;

- заключение контрактов;

- действие Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд”;

- возможность получать займы, кредиты;

- возможность создания иных юридических лиц. [22]

Закон 83-ФЗ оставляет полную свободу учредителям по корректировке типа учреждения как в сторону казенного, если менеджмент не справляется, так и в сторону автономного, если учреждение готово к автономии. Законодательно процедура перевода максимально упрощена, достаточно внести изменения в учредительные документы учреждения, данный перевод не считается реорганизацией и не подлежит государственной регистрации, все действующие лицензии и разрешающие документы учреждения не подлежат замене.

В результате преобразования в 2012 году учреждения разделились в следующем процентном соотношении по типам и социальным сферам.

Таким образом, становится понятно, почему в условиях, когда понадобилось срезать расходную часть бюджета 2019 года (из-за экономической стагнации), правительство выбрало меру, настолько напоминающую настоящий секвестр, — попросило все министерства сократить расходы на 5-10 процентов, оставив незначительное место на распределение доходов по кажущимся чиновникам профильным направлениям.

2.2. Регламент бюджетного процесса в Российской Федерации

Бюджетирование не может существовать само по себе, этим процессом нужно управлять, организовывать, контролировать. Для этого потребуется зафиксировать правила планирования во внутренних регламентирующих документах. [40]

На предприятиях за организацию бюджетирования может отвечать планово – экономический отдел или бюджетная группа в его составе. Кроме того, возможно создание коллегиального органа при генеральном директоре – бюджетного комитета.

К функциям бюджетного отдела (бюджетного управления) относятся:

• подготовка соответствующих распоряжений и приказов, контроль выполнения бюджетных процедур и решение организационных вопросов, возникающих в ходе бюджетирования;
• развитие методологии бюджетирования, актуализация форм и методик;
• составление некоторых функциональных, а также основных бюджетов;
• представление бюджета на согласование совету директоров, бюджетному комитету или другому органу, утверждающему бюджет предприятия;
• превентивный контроль исполнения бюджета (визирование платежных документов на соответствие бюджетным лимитам), план-факт анализ;
• организация сбора фактической информации об исполнении бюджета, анализ исполнения бюджета;
• подготовка предложений по корректировке бюджета.
• поддержка справочной информации, используемой в системе бюджетирования.

Распределить эти функции внутри отдела можно следующим образом, руководитель подразделения определяет политику бюджетного процесса и отвечает за его организацию в компании. В состав отдела входят специалисты по функциональным и сводным бюджетам.

Специалист, закрепленный за определенным функциональным бюджетом, взаимодействует с его составителями, контролирует правильность формирования, сбор фактической информации, а также отвечает за анализ исполнения и методологическое сопровождение. В задачи специалиста по сводным бюджетам входит составление бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, прогнозного баланса, а также осуществление всех функций по их сопровождению.

Необходимо убедиться в том, что все функции бюджетного отдела отражены в его Положении и должностных инструкциях сотрудников. Если отдел создается с нуля, то потребуется подготовить соответствующие нормативные документы и прописать в них необходимые задачи и функции. В то же время, поскольку в бюджетном процессе задействованы и другие подразделения компании, соответствующие функции также должны быть раскрыты в положениях этих подразделений и должностных инструкциях специалистов, отвечающих за планирование.

Бюджетный комитет – это временный орган, который создается для решения вопросов, связанных с бюджетом предприятия. В его состав могут входить финансовый директор, главный бухгалтер, заместители директора по функциональным блокам компании. Возглавляет комитет заместитель генерального директора по экономике и финансам. [28]

Кроме непосредственно согласования и утверждения бюджета к функциям комитета относятся:

• контроль бюджетного процесса;
• принятие решения о составлении бюджетных статей;
• предоставление разъяснений, рекомендаций и указаний по вопросам, входящим в его компетенцию.

За неисполнение требований регламентов, невыполнение решений и рекомендаций бюджетного комитета последний вправе ходатайствовать перед генеральным директором о дисциплинарном взыскании или депремировании ответственного руководителя.

Положение о бюджетировании – основной документ, описывающий бюджетную систему, финансовую структуру, принципы бюджетного управления, его периодичность. Его содержание может быть следующее:

• общие положения. Цели и задачи, принципы построения системы бюджетирования, виды деятельности компании, этапы бюджетного процесса;
• финансовая структура. В этом разделе описываются принципы построения финансовой структуры, виды ЦО, их ответственность и полномочия;
• методология бюджетного планирования. Состав и взаимосвязь бюджетов компании, методика планирования показателей и заполнения бюджетных форм;
• методология бюджетного контроля. Описание порядка сбора фактических данных об исполнении бюджета, принципы проведения анализа исполнения бюджета;
• регламент бюджетного процесса. В этом разделе раскрываются этапы бюджетного цикла, регламент формирования, утверждения, контроля и анализа исполнения бюджета;
• порядок изменения Положения о бюджетировании. В каких случаях происходит изменение Положения, какие изменения возможны, кто их осуществляет.

Основная функция налоговой системы является фискальная, нацеленная на пополнение государственного бюджета.

Налоги в России взимаются согласно трем уровням налогообложения: федерального, регионального, и местного, входящих в консолидированный государственный бюджет.

Контроль и надзор за выполнением налогового законодательства возлагается на федеральную налоговую службу, которая находиться в непосредственном подчинении Министерства финансов РФ. [45]

Данные Федеральной налоговой службы (ФНС) по налоговым начислениям и поступлениям в консолидированный бюджет РФ показаны в таблицах 1 и 2.

Таблица 1 – Налоговые начисления и поступления в бюджет РФ (в млрд.руб.)

	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Начислено к уплате	4 713,1	5 876,7	7 419,9	8 653,8	8 598,9
Федеральный бюджет	2 500,0	3 172,2	4 477,7	5 162,6	5 364,0
Консолидированный бюджет субъектов РФ	3 783,9	4 487,3	5 237,5	5 791,4	5 957,6
Итого поступило	6 283,9	7 659,5	9 715,2	10954,0	11321,6

По данным ФНС за период с 2009 по 2013 годы наблюдается рост налоговых поступлений. Сумма поступлений превышает сумму начислений и составляет следующую разницу: в 2009 году – 33,3%, в 2010 году-30,3%, в 2011году- 30,9%, в 2012 году- 26,6%, а  в 2013 году – 31%.

Таблица 2- Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ (в млрд.руб.)

	на 1 августа 2013года		на 1 августа 2014года
	федеральный бюджет	консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации	федеральный бюджет	консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации
Налог на прибыль, доходы	201,9	2 376,6	3 634,1	3 813,8
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 366,6	279,3	1 585,6	278,0
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	60,8	-	65,6	-
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	3,5		6,4
Налоги на имущество	-	559,8	-	590,8
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 432,1	23,0	1 723,4	23,5
Государственная пошлина	7,1	6,3	8,1	8,6
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	-0,2	-0,001	0,05	0,2
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	0,6	-	0,4	-
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	-	154,6	-	167,9
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	-	52,8	-	53,1
Единый сельскохозяйственный налог	-	3,7	-	4,3
Налог взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения	-	0,9	-	1,6
Налог взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения	-	0,06	-	0,0006
Итого налоговых поступлений	3 071,8	3 457,0	3 634,1	3 813,8

Налоговые поступления на январь-июль 2013 и 2014года основную часть обеспечения, составляют: налог на прибыль и доходы, налоги, на товары, реализуемые на территории российской федерации (НДС, акцизы) и налоги, сборы и регулярные платежи за  пользование природными ресурсами.

Суммы задолженности по налогам и сборам отражены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3 -Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (в млрд.руб.)

	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год	на 1 августа 2014 года
Всего задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	698,9	704,5	675,3	728,2	770,3	795,3
Недоимка	323,4	315,5	289,2	346,3	384,9	441,3
Урегулированная задолженность	366,6	377,6	364,4	376,5	380,4	349,9
Задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами	10,8	14, 5	23,1	9,3	8,1	6,01

Задолженность за период с 2009 по 2013 года выросла на 10,2%,в том числе недоимка организаций на 19%, урегулированная задолженность на 4%, а задолженность невозможная к взысканию налоговыми органами сократилась на 25%.

По данным ФНС общая сумма задолженности на январь-июль 2014 года составляет 795,3млрд. руб. из которой доля НДС на товары,
реализуемые на территории РФ составляет 45%, налога на прибыль- 23%, акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ -6%.

Для улучшения уровня налогообложения в РФ и борьбе с задолженностью по налогам и сборам налоговой службой в 2014-2017 годах планируются следующие основные направления деятельности:

‑ обеспечение повышения эффективности работы по противодействию применения схем уклонения от налогообложения и
выявлению сокрытой налоговой базы в отношении налогоплательщиков;

‑ повышение качества контрольных мероприятий;

‑ повышение эффективности взыскания сумм, доначисленных по результатам налоговых проверок;

- содействовать отказу налогоплательщиков от непрозрачных и низкоэффективных схем ведения бизнеса;

- принимать все меры по повышению поступлений от применения мер принудительного взыскания задолженности и урегулирования задолженности путем проведения зачета, а также обеспечения роста эффективности взыскания;

- проведение мониторинга по выполнению антикоррупционных мероприятий в ФНС России и предоставление информации в Минэкономразвития России;

- другие мероприятия.

Таким образом, важность налоговой системы неоценима в поступлении финансовых средств в бюджет государства необходимых в области социальной зашиты граждан, а также в регулировании других областей экономики[44]

3. Обзор основных направлений и совершенствование бюджетной политике РФ на 2017-2019 годы

Стоит отметить, что использование терминов «экономическая безопасность» и «финансовая безопасность» в России не датируется последним десятилетием. Так, трактовка понятия «экономическая безопасность» на макроэкономическом уровне была первично дана в утратившем ныне силу указе Президента Российской Федерации от 29.04.1996 № 608 «О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основные положения)». Если на уровне макроэкономических субъектов до указа Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 г. № 208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» под первой из них понимали в том числе защиту гражданских прав населения, повышение уровня и качества его жизни, гарантирующих социальный мир в стране и спокойствие в обществе, эффективное решение внутренних политических, экономических и социальных задач, исходя из национальных интересов и активное влияние на процессы в мире, затрагивающие национальные интересы России, то речи о соответствующей безопасности на уровне экономических субъектов не шло во многом из-за того, что среди объектов, коими признавались «…личность, общество, государство и основные элементы экономической системы, включая систему институциональных отношений при государственном регулировании экономической деятельности» [1] последние не были институционализированы. [31]

В указе «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» среди прочих основных задач государственной политики можно выделить следующие две, которые позволяют делать вывод о том, что политику экономической безопасности необходимо рассматривать, в том числе, через призму деятельности организаций:

1) улучшение инвестиционного климата, повышение привлекательности российской юрисдикции для осуществления предпринимательской деятельности;

2) оптимизация регулятивной и налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с учетом необходимости обеспечения устойчивого развития экономики страны и модернизации ее производственно-технологической базы [22].

Стоит заметить, что понятие финансовой безопасности зачастую трактуется различными авторами неоднозначно. Поэтому ниже приведены некоторые определения, используемые в научной литературе.

Таблица 3- Понятия «финансовая безопасность»

Общие характеристики	Определение «финансовая безопасность”
Часть экономической политики	Финансовая безопасность – это возможность предприятия предупреждать и нейтрализовать возможные угрозы по ухудшению его финансового состояния [3].
Совокупность комплекса мер по защите бизнеса	Финансовая безопасность – способность предприятий самостоятельно разрабатывать и осуществлять финансовую политику в соответствии с общими целями корпоративной стратегии в конъюнктуре неизвестной и конкурентной среды [7].
Устойчивое развитие предприятия	Финансовая безопасность является частью общей экономической безопасности фирмы и представляет собой совокупность осуществляемого комплекса мер в интересах защиты бизнеса от внутренних и внешних отрицательных финансовых угроз [6].
Финансовое состояние, которое характеризуют определенные показатели	финансовое положение и финансовую стабильность, способные обеспечить предприятию нормальное эффективное развитие его деятельности [4].

Основываясь на принципах стратегии экономической безопасности России, следует перейти к рассмотрению системы финансовой безопасности экономического субъекта (СФБЭС). Ее основополагающей компонентой является система финансовых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность субъекта, к которым следует относить уровень финансовой устойчивости, уровень ликвидности предприятия, количественные и качественные характеристики служащих и рабочих, соотношение собственного и заемного капитала и другие, складываемые в понятие «финансовая безопасность».

Однако, рассматривать финансовую безопасность организации, отделяя ее от системы финансового контроля в стране нецелесообразно. Помимо собственного устойчивого развития, предприятия обеспечивают совокупный уровень финансовой безопасности в стране. Мероприятиями, поддерживающими уровень финансовой безопасности предприятия, являются не только повышение качества управления активами и целевое достижение заданных темпов экономического роста, но и контрольно- ревизионные проверки, внешние и внутренние действия по обеспечению финансового контроля. Сюда следует отнести и налоговые проверки, встречные проверки кредитных организаций и т.п. Т.е. внутренний и внешний финансовый контроль являются необходимым условием создания системы обеспечения финансовой безопасности на предприятиях. В условиях российского бизнеса, низкого уровня прозрачности финансовых операций, высокой доли теневых доходов и коррупции рациональным представляется нормативное регулирование мероприятий по обеспечения финансовой безопасности на предприятиях в целях укрепления финансовой безопасности страны и реализации деятельности по противодействию отмыванию доходов и финансированию терроризма [5].

Таким образом, можно сказать, что финансовая безопасность может быть определена следующим образом: финансовая безопасность экономического субъекта – это способность и возможность экономического субъекта оказывать влияние на финансовые угрозы для их минимизации и обеспечения соответствия текущих показателей деятельности стратегическим, а также обеспечение адекватного уровня финансового контроля.

Актуальность данной проблемы имеет большое значение для макроэкономики. Это обосновывается тем, что одной из главных задач экономики является достижение непрерывного и стабильного экономического роста.

Экономический рост – это изменения на протяжении времени реального объема национального производства, связанные с развитием производительных сил в долгосрочном временном интервале. Также это понятие ассоциируется с достижением увеличения личностного и общественного материального благополучия, выражающееся повышением уровня жизни населения. [37]

Экономический рост измеряется двумя способами:

1. Увеличение реального ВНП ( валового национального продукта) за определенный период времени;
2. Увеличение за определенный период времени реального ВНП на душу населения.

Когда в экономике происходит увеличение ВНП на душу населения, то это означает повышение уровня жизни населения. Можно сказать, что при росте экономики люди удовлетворяют новые потребности и начинают решать экономические вопросы как внутри страны, так и на международном уровне.

Согласно статистическим данным за последнее десятилетие экономика России возросла. Это обусловлено тем, что за этот период было уделено сильное влияние таким факторам как: увеличение объема промышленного производства; развитию сельского хозяйства; борьбе с безработицей; снижению государственного долга; наращиваю золотого резерва страны.

Правительство Российской Федерации ведет экономическую политику по созданию высоких темпов в сфере промышленности. Их цель определяется как увеличение доли экспорта и создание конкурентоспособности на мировой арене. На сегодняшний день планируется и уже используется введение инвестиций в научной отрасли. Это позволит России выйти на новый, более высокий экономический уровень.

Главной задачей рыночной экономики является приоритет интенсивного экономического роста над экстенсивным.

Факторы экономического роста – это явления и процессы, которые указывают масштабы увеличения реального объема производства, повышения эффективности и качества роста. [35]

Факторы экономического роста подразделяют на прямые и косвенные. К первым соответственно можно отнести количество и качество трудовых ресурсов, объем и качество основного капитала, количество и качество сырьевых ресурсов, темп роста населения и технический прогресс. Эти факторы делают рост экономики страны физически возможным. А вот такие факторы как снижение ставок прямых налогов, развитие системы кредитования, норма сбережений, снижение цен на производственные ресурсы, рост уровня заработной платы относятся к косвенным факторам экономического роста. Эти факторы влияют на возможность превращения физической способности в действительность.

Условия экономического роста – это полезная макроэкономическая среда, которая позволяет косвенному вовлечению в хозяйственный оборот ресурсов и повышению эффективности их использования.

Важными условиями социально-экономического роста являются:

• Создание благоприятных условий для привлечения инвестиций;
• Развитие земельных отношений и землеустройства территории;
• Развитие предпринимательства и регламентирующая политика;
• Финансовое обеспечение и взвешенная бюджетная политика;
• Развитие регионального потребительского рынка;
• Активизация внешнеэкономической деятельности.

После проведенного исследования можно заметить, что экономический рост страны имеет огромное значение на мировой арене. У России нет легких факторов экономического роста, рост возможен только за счет больших финансовых вложений в формирование нового производства, а также модернизацию старого. Для стабильного экономического роста в России нужно создавать условия для инновационного развития. Это позволит снизить сырьевую потребность экономики России и откроет привилегии на процветание страны, повышения уровня жизни населения, модернизации структуры экономики и др. [16]

В настоящее время моделью экономического роста в России можно назвать “вертикалью власти”. Она означает дистанционирование правительства от бизнеса и при этом происходит перераспределение властных полномочий от регионов в пользу федерального центра. “Вертикаль власти” участвовала в восстановлении государства в 2000х годах. Вместе с этим она имела и свои последствия. Например, при росте государственного аппарата и расширению его функций, в частности и в экономических процессах, стал рост коррупции, что представляет в обществе как одну из наиболее важных социальных проблем. Чтобы искоренить эту проблему нужно перейти к новой экономической модели, нужно изменить институциональную среду и создать перспективу для инвестиций.

В настоящее время экономическая ситуация в России достаточно сложная. Основными характерными чертами экономического развития в нашей стране: высокая зависимость от сырьевого экспорта, низкий уровень обрабатывающих отраслей, научно-техническое отставание, низкая инвестиционная привлекательность России и как следствие недостаточное количество инвестиций в реальный сектор экономики страны, а также низкий уровень и качество жизни населения. С одной стороны, по экономике России нанесли большой урон введенные против нашей страны экономические санкции, но с другой – это стало толчком к возрождению и развитию сельского хозяйства и промышленности на основе стратегии импортозамещения.

Многие проблемы, которые были скомпенсированы за счет увеличения экспорта, в условиях кризиса (либо инфляции) и уменьшения цен на сырье встают на передний план вопросов экономики. Следует искать пути дальнейшего развития. Одним из таких решений должно быть предоставление инновационного экономического роста.

Результатом всех мероприятий был переход с 1 января 2017 года органами местного самоуправления, казенными, бюджетными и автономными учреждениями, унитарными предприятиями, органами, осуществляющими полномочия в сфере закупок, на реализацию закупочных процедур и контрольных функций с использованием АЦК-Госзаказ/АЦК-Муниципальный заказ. Естественно, что информационная система по закупкам была интегрирована с автоматизированными системами, используемыми финансовыми органами муниципальных образований по организации планирования и исполнения бюджетного процесса. Здесь нужно особо отметить, что положительным результатом принятого решения стало выполнение всех контрольных процедур финансовыми органами посредством одной из подсистем контроля в сфере закупок на базе Единой информационной системы «Централизованного управления бюджетной финансовой системой», благодаря чему необходимость в предоставлении дополнительных документов, в отношении новой формы контроля, заказчиками отпала.

В свою очередь, Минфин России подтверждает необходимость проведения проверки финансовым органом, отмечая, что указанные полномочия закреплены в бюджетном законодательстве Российской Федерации в рамках контроля за исполнением бюджета по расходам в части постановки на учет бюджетных обязательств. Кроме того, согласно положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации, организация исполнения и исполнение бюджета по расходам предусматривают совершение операций, в том числе по принятию и учету бюджетных и денежных обязательств. Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что процесс принятия и учета бюджетных и денежных обязательств должен быть напрямую увязан с осуществлением контроля в сфере закупок и полностью сосредоточить «в одних руках» контрольного органа, в нашем случае — комитете финансов. По нашему мнению, необходимо качественное осуществление контроля в сфере закупок, корректное принятие и учет денежных и бюджетных обязательств. В целях полноценной работы по данным направлениям Комитету финансов надлежит обеспечить внесение изменений в действующие локальные нормативные правовые акты, устанавливающие порядок принятия к учету бюджетных обязательств, и получить доработанную версию информационной системы АЦК-Финансы с возможностью бесшовной интеграции с ЕИС. [32]

Теневая экономика представляет совокупность видов экономической деятельности, которая по той или иной причине не учитывается государственной статистикой, не покрывается налогообложением и не входит в валовой внутренний продукт.

Субъекты малого предпринимательства испытывают проблемы теневой деятельности, такие как количественная оценка масштабов и структуры, тенденции ее трансформации, которые не считаются достаточными. Это подтверждается тем фактом, что в этом направлении было проведено небольшое количество исследований.

Методы количественного измерения масштабов, существующие в теневой деятельности сектора малого предпринимательства, их теневые издержки функционирования, являются малоэффективным и носят субъективный характер. [23]

Масштабы и характер деятельности в сфере теневой экономики варьируются в достаточно широких пределах. Главной проблемой предпринимательской деятельности субъектов малого предпринимательства, инициирующей теневую деятельность малого бизнеса, является недостаточность государственной поддержки для создания адекватных правовых и экономических условий:

• имущественная и финансовая поддержка;
• низкие административные барьеры;
• доступ к ресурсам;
• здоровая конкуренция.

Кроме того, проблемами могут быть последствия неадекватно сложившихся рыночных условий, несбалансированного трудового законодательства, что способствует удорожанию и без того недешевой рабочей силы, а также различные виды разрешительно-запретительной деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в сочетании с институциональными ограничениями и коррупцией. [4]

Решение актуальных экономических проблем наиболее эффективно достигается лишь в том случае, если теневая деятельность малых предприятий исследуется как подсистема, органически взаимодействующая с другими подсистемами в рамках единого экономического комплекса.

Большое внимание экономистов и других социологов к теневой экономике – это явление, которое реализуется прямым порождением либо административно-командной системы, либо результатом недостаточно успешных рыночных преобразований. Очевидно то, что «теневая экономика» является политической, экономической и исторической категорией. В современном обществе проблемы социально-экономического характера, которые связаны с нелегальной экономической деятельностью граждан, в настоящее время изучены слабо, недостаточно эмпирического материала, полученного на базе основных исследований о нелегальной экономической деятельности отдельных граждан и целых коллективов. [26]

Теневой сектор производит обычные товары и услуги, которые потребляются субъектами официальной экономики, а заказы для теневого сектора часто поступают от «официального» бизнеса. Эта проблема тесно связана и с другой проблемой, выявленной во многих исследованиях – рост теневой экономики.

Так называемый «криминальный бизнес» представляет собой систему противоправных, уголовно наказуемых экономических отношений в процессе производства, распределения, потребления и обмена, услуг и материальных благ с целью получения сверхдоходов. Переход к рыночной экономике расширил круг правонарушений, которые происходят в сфере “черной” экономики.

Криминальные отношения теневого предпринимательства включают все виды экономической преступности и корыстные общеуголовные преступления. Расширяются такие негативные явления, как взяточничество, вымогательство, при этом приобретаются черты жестких и устойчивых правонарушений, охватывающих все стороны экономических отношений легальной экономики, переводящих легальные формы бизнеса в нелегальные. [4]

Исходя из того, как теневой финансовый капитал укреплял экономические позиции и набирал силу, он стал привлекать в “услужение” в качестве охранно-антиконкурентных и каталитических средств уголовный мир, обеспечивающий защиту от посягательств на экономические интересы теневого бизнеса со стороны государства с помощью “боевиков” уголовного мира, но этого было недостаточно.

Рост теневого предпринимательства и получение сверхдоходов от этого бизнеса могло создать только само государство своим действием или бездействием. Для этой цели и были использованы государственные чиновники в качестве защитников теневого капитала и создателей условий его расширенного воспроизводства. Именно они стали тем ключом, который позволил открыть путь к власти и богатству. Именно поэтому цена этих “услуг” достигла сотен миллионов долларов.

По данным исследования всемирного банка удельный вес теневой экономики в России составляет почти 49% ВВП. Оценка Всемирного банка доли теневой экономики в России расходится с официальными данными Росстата приблизительно в 2 раза. [19]

К концу 2017 года доля теневой экономики в России составила около 10-14%. Эти данные являются средней цифрой. Есть секторы, где доля ненаблюдаемой экономики достигает почти 50%. При этом в теневой экономике задействованы миллионы наемных работников. Примером может служить сельское хозяйство, так как оно имеет личные подсобные хозяйства. А также торговля, которая составляет 10-11% ненаблюдаемой экономики, строительство – порядка 16-18%, операции с недвижимым имуществом — почти 50%.

Данные рассчитываются с использованием метода товарного потока. В расчетах учитываются: количество произведенных товаров и услуг, их использование, которые впоследствии составляются в таблицы соотношения затрат и выпуска. [5]

Теневая экономика малого предпринимательства в государстве носит двойственный характер. С одной стороны, уклонение от уплаты налогов увеличивает конкурентные преимущества организаций, вовлеченных в теневую деятельность, помогает снизить уровень реальной безработицы. С другой стороны, это наносит ущерб государственному бюджету, снижает эффективность макроэкономической политики, наносит вред национальным интересам государства и его экономической безопасности, ухудшает состояние конкурентной среды для законопослушных налогоплательщиков.

Для решения этой проблемы рекомендуется применять комплексный социально-экономический и правовой подход. Для этого необходимо:

• повысить размер легальной минимальной заработной платы;
• усилить меры наказания;
• более тесно сотрудничать с министерствами, ведомствами, учреждениями, которые оценивают уровень незаконного сектора, для получения доступа к своим базам данных, а также участие в совместных проектах.

В заключение следует отметить, что только сбалансированный набор научно обоснованных экономических и административных мер с учетом региональной специфики может обеспечить сокращение теневого оборота и привести к устойчивому экономическому развитию.

Таким образом, параллельно легальной экономике в России возникла теневая, которая сопоставима с ней по масштабам. Также, в теневой экономике образуется примерно такой же набор механизмов, как и в официальной экономической системе. В ней действуют собственные правила образования цен и способы, обеспечивающие соблюдение контрактов.

Данные механизмы теневой деятельности изменили жизнь миллионов людей, создав особые условия для работы организаций. Ученые, которые исследуют проблемы теневой экономики, изучают вопросы о «теневом порядке» в России. В ближайшие пять-десять лет эти механизмы должны быть преобразованы в легальные правила экономического поведения. [6]

Национальные интересы государства неосуществимы без способности проводить финансово-экономическую политику в условиях обязательной финансовой безопасности государства. Таким образом, обеспечение выполнения государственных задач в полном объеме может быть достигнуто только при таком состоянии экономики, при котором в государстве формируется положительный поток финансов, что и образует сущность финансовой безопасности страны. Государственная экономика предполагает функционирование правовых, политических, а также экономических аспектов и механизмов, которые, в свою очередь, обеспечивают и финансовую безопасность государственной системы в целом.

На эффективность и платежеспособность финансов влияет нелегальный сектор, механизм которого отражается также и на их балансе и равновесии. Нежелательные эффекты воздействия данного сектора на систему образовывают необходимость создания и осуществления системы значимых действий в отношении безопасности государственных финансов страны.

Система недопущений, при которой финансовая безопасность может считаться достаточной, подразумевает следующие аспекты:

1) Снижена максимально возможность направления потоков финансов в области применения, которые не соответствуют регулируемым законодательными актами сферам их использования;

2) Случаи нецелевого использования финансовыми потоками сокращены до минимума;

Существуют организационные структуры государства, а также государственные институты, которые выполняют некоторые значимые надзорные функции:

1) Разработка и реализация спектра условий развития национальной системы государственных финансов;

2) Поддержка и сопровождение непрерывности и беспрепятственности движения денежного потока;

3) Нахождение и устранение внутригосударственных и внегосударственных угроз финансовой системе.

Существует много мнений относительно понятия безопасности финансов. Например, трактовка определения «Современным экономическим словарем» подразумевает разработку условий устойчивого функционирования всей финансовой системы государства и региона, которые предотвращают возникновение дефолта, гибель финансовых потоков, возможные срывы в обеспечении участников экономических операций необходимыми финресурсами, прерывание непрерывного денежного обращения. Напротив, мнение Г. Петровой и Э. Кочетова содержит в себе представление о существе нового содержания финансовых потоков как «оторванность от воспроизводственных циклов (уход в виртуальное геофинансовое пространство), с другой стороны, они наполняют новым содержанием меновую стоимость». Также авторы подмечают, что «углубление процесса отхода от эквивалентного обмена и перелив финансовых потоков в спекулятивный капитал формируют новейшую экономическую ситуацию, когда финансовый менеджмент и финансовое право получают новейшую функцию регулирования мировых денежных потоков».

В бюджетной практике определения расходов и их исполнения в максимуме следует учитывать проблематику их оптимизации. Однако наблюдается весьма распространенная практика, когда в ходе бюджетных изменений на момент принятия законодательно под эти изменения не бывает полной информации и информированности по тем расходам, по которым это происходит. Например, в бюджете региона расходы могут быть изменены по Министерству физической культуры и спорта на + 4750,0 тыс. руб., в том числе: 3400,0 тыс. руб. на проведение спортивных мероприятий и на 1350,0 тыс. руб. на обеспечение деятельности Дворца спорта тхэквондо. Под такие бюджетные изменения расходов, по меньшей мере, должны быть четкие обоснования всего, что будет сделано в результате осуществления подобных расходов, а не общее обозначение предполагаемого направления их расходования. Опасными и неприемлемыми могут быть бюджетные изменения, под которые отсутствует информация о реальных делах, подтверждаемые соответствующими документами и расчетами. [31]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изначальную оценку бюджетных расходов производят, исходя из двух позиций.

Во-первых, анализируется исполнение бюджетных обязательств за прошлый год (еще лучше - за три года). Во-вторых, за основу возможностей включения в бюджет расходов берутся прогнозные данные экономического роста и развития. Сюда же включается прогнозная оценка социальных показателей, но с согласованием с теми законодательными требованиями в обеспечении, которые на момент принятия бюджета имеют место. Неприемлемым является любой другой вариант разработки и утверждения расходов бюджета, что необходимо учитывать в полной мере. Напомним, что бюджет, в том числе и региональный, принимается в качестве закона, значит, подлежит исполнению в рамках его требований. Дробить бюджет по расходным статьям нельзя.

Это будет упрощенный подход, который приведет к последствиям неуправляемости в бюджетном процессе. Расходы бюджета регулируются, но это не простое количественное изменение их состава, ввод обеспечения необоснованных параметров. Такая практика “приумножения” расходных статей бюджетов не оправданна, не имеет положительных оснований и перспектив. В системе бюджетного регулирования наработана практика изменений, как состава статей расходов, так и методов их исполнения по принятым в законе обязательствам. Расходы по каждой статье, как правило, оцениваются по уровню исполнения в прошлые периоды и тем дополнительным доходным возможностям, которые возникают.

Вместе с тем важно учитывать и то, что расходы по отдельным статьям должны находить обоснование и с позиции общих расходов. Такие подходы, разумеется, реализуются на основе использования требований закона о бюджетной классификации. Указанный закон классифицирует расходы по направлениям и группам, что создает возможности системной оценки расходов, одновременно ограничивая искусственное их “сортирование”. Изменения по расходным статьям, вносимые в ходе исполнения бюджета, могут иметь двоякий характер.

Во-первых, часто это происходит независимо от показателей доходов, т.е. они остаются такими, как их приняли к исполнению на момент изначального принятия бюджета. Такой вариант допускает законодательство – бюджетной политики.

Более того, используется и метод многогранных изменений расходов по одной и той же статье в ходе годового исполнения бюджета. В российской бюджетной практике нет нормы установления только однократного изменения расходов по какой-либо статье, точно так же нет ее в части ограничения неполного исполнения расходных обязательств: такая практика нежелательна и регулируется соответствующими требованиями. Во-вторых, метод изменений расходных статей может быть связан с поступлением в бюджеты дополнительных доходов.

Однако и в этом варианте всегда будут возникать задачи определения позиций изменений: обоснованности их по критерию целесообразности, выбора предпочтений и приоритетов (или наоборот), а также бюджетной эффективности. Не следует легко относиться к определению расходов среди расходных статей, если даже речь идет о дополнительно сформированных доходах. Кроме отмеченных выше условий распределения этих доходов по статьям расходов, как правило, существует проблематика осмысления и включения в решаемые задачи и вопросов, которые могут возникать под будущие периоды развития бюджетных отношений.

Формируя собственную точку зрения, автор данной работы хотел бы обозначить понятие финансовой безопасности как позицию иммунитета самого первостепенного элемента безопасности экономики страны, которое находит свое выражение в следующем:

1) Гарантия защищенности интересов всех слоев общества и государства в целом в сфере финансов;

2) Уменьшение и смягчение последствий кризисов денежной системы;

3) Прогнозирование финансовой ситуации параллельно с обеспечением финансовой незыблемости системы в планируемом периоде;

4) Противостояние многочисленным внутренним и внешним рискам, способным причинить финансовый вред финансовой системе в целом;

5) Реализация принципов неизменной гибкости законов и актов относительно проведения экономических перемен;

6) Соответствие стандартам международного масштаба всех аспектов государственного законодательства.

В финансовой отрасли существует некоторое количество масштабных проблем, поэтому нужна система мер, которые обеспечат необходимую и достаточную финансовую безопасность. Данная проблематика включает в себя:

1) Несовершенство снабжения и обеспечения в целом национального производства, что исходит из факта наличия структурной неполноты взаиморасчетов и разлад в системе поступления необходимой финансовой поддержки расходов на пенсионные обеспечения, зарплаты и пособия по безработице;

2) Субъекты хозяйствования, действующие на своих выделенных рынках, не обеспечены постоянным контролем за их операциями;

3) Неприспособленность заточенной под высокий уровень инфляции финансовой системы к ситуации умеренного роста инфляционных механизмов;

4) Смешанность системы обращения денежных ресурсов, и образование из-за этого высокого оттока капитала;

5) Слабый уровень координации между инструментами кредитно-денежной и финансовой системы;

6) Слабый уровень регулирования товарных рынков, а также национальных вложений в иностранных государствах и наоборот.

Незаконный вывоз капиталовложений и масштабная коррупция, как следствие, были спровоцированы рекордно низким уровнем дисциплины в сфере финансов. Нарушения в этой сфере – огромная угроза для национальной безопасности страны.

Тем не менее, все системы государственного аппарата характеризуются неизменным присутствием контроля в сфере финансовой деятельности. Злободневность проблематики в управлении государственными финансовыми потоками потребовала разработки компонентов управления, что и было сделано под руководством Министерства Финансов Российской Федерации:

1) финансовая (налогово-бюджетная) прозрачность;

2) стабильность и долгосрочная устойчивость бюджетов;

3) эффективная и справедливая система межбюджетных отношений;

4) консолидация бюджета и бюджетного процесса;

5) среднесрочное финансовое планирование;

6) бюджетирование, ориентированное на результаты;

7) эффективный финансовый контроль, отчетность и мониторинг.

Существуют органы государственного контроля в сфере финансов, которые контролируют исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов и федерального бюджета, следят за динамикой использования кредитных средств, а также распределением различного рода льгот относительно налогового бремени. Счетная палата Российской Федерации является таким органом, также следует отметить, что субъекты Российской Федерации могут создавать органы финансового контроля, руководствуясь законодательством конкретного субъекта.

Таким образом, главная цель контроля в сфере финансов в государстве представляет из себя комплекс мер по усиленному росту продуктивности управления резервами, фондами и финансовыми запасами для поддержания финансовой незыблемости и защиты социальной сферы общества, подъему уровня качества жизни населения в целом и наращиванию устойчивости государства к внешним и внутренним факторам, подрывающим стабильность в развитии экономики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2019, с изм. от 08.03.2015)// “Собрание законодательства РФ”, 03.08.1998, N 31, ст. 3823,
2. Федеральный закон Российской Федерации №131 от 06.10.2003г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» (ред. от 30.03.2015)// “Собрание законодательства РФ”, 06.10.2003, N 40, ст. 3822,
3. Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ (ред. от 04.11.2019) “Об автономных учреждениях”// “Собрание законодательства РФ”, 06.11.2006, N 45, ст. 4626,
4. Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ (ред. от 29.11.2019) “О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации”// “Собрание законодательства РФ”, 30.04.2007, N 18, ст. 2117
5. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 31.12.2019) “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений”
6. Постановление Правительства РФ от 30.07.1998г. №584
7. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001. №584
8. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 (ред. от 06.04.2011) “О мерах по повышению результативности бюджетных расходов” (вместе с “Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 – 2006 годах”, “Планом мероприятий по реализации Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 – 2006 годах”)
9. «Указ Президента Российской Федерации от 29.04.1996 г. №608 «О Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях)» / «Собрание законодательства РФ», № 18, 1996–2117с.
10. «Указ Президента Российской Федерации от 13.05.2017 г. №208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года» / «Собрание законодательства РФ», № 20, 2017 – 2902 с.
11. Постановление Правительства Москвы от 04.10.2011 N 461-ПП (ред. от 14.05.2019) “Об утверждении Государственной программы города Москвы “Развитие здравоохранения города Москвы (Столичное здравоохранение)” на 2012-2020 годы”
12. Комплексные рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 8 мая2010 г. N 83-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
13. «
14. Горлова О.В. Внутриотраслевые стандарты корпоративной отчетности / Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2010. № 2. С. 36-41.
15. Горлова О.В. Методика анализа финансовой устойчивости коммерческого банка на основе публикуемой отчетности / Вестник СамГУПС. 2012. № 2. С. 108-120.
16. Горлова О.В. Методическое обеспечение анализа отчетности кредитных организаций / диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Марийский государственный технический университет. Тольятти, 2011. – 249 с.
17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник./ В.Э. Керимов / – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2002. 368 с.
18. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент / И.Т.Балабанов. – М.: Финансы и статистика 1996 -192 с. – ISBN 5-279-01294-7
19. Бауэрсокс Доналд Дж., Клосс Дейвид Дж. Логистика: интегрированная он еще оно ток еще цепь поставок. 2-е изд. / [Пер. с англ. Н.Н. Барышниковой, Б.С. Пинскера]. – М.: ЗАО «Олимп-Бизес», 2018. – 640 с.
20. Бухалков М.И., Кузьмин М.А. Организационно-экономические основы бережливого производства // Организатор производства. — 2018. — № 4. — С. 63—68
21. Григорьев М.Н., Уваров С.А. Логистика. Базовый курс: учебник / М.Н. Григорьев, С.А. Уваров. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 782 с.
22. Давыдова Н.С., Клочков Ю.П. Модель управления внедрением системы «Бережливое производство» на предприятии // Вестник Удмурского университета. — 2017. — № 2—4. — С. 32—35
23. Давыдова Н.С. Бережливое производство как фактор повышения конкурентоспособности предприятия // Инженерный вестник Дона. — 2017. — № 2. — С. 720—727
24. Дувинг С. «Зеленые» технологии – новые возможности // ЮНИДО в России. – 2013. – № 10. – С.52-57.
25. Селютина Л.Г. Конкурентные процессы в современном строительстве // Вестник ИНЖЭКОНа. – 2013. – № 1(60). – С.101-106.
26. Сергеев В.И. Корпоративная логистика. 300 ответов на вопросы профессионалов /Под общ.инаучн. редакцией проф. В.И. Сергеева. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 976 с.
27. Селютина Л.Г., Песоцкая Е.В. Управление инновационно-инвестиционными процессами в строительстве. СПб.: СПбГИЭУ, 2011. 227 с.
28. Митягина Н.В. Управление рисками инновационной деятельности как основа устойчивого экономического развития строительного предприятия. Сборник научных трудов Sworld. – 2013. – т. 29. № 4. – С.11-13.
29. МДС 81-35.2004 Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (с Изменениями от 16.06.2014) – 72 с.
30. Сборник методических рекомендаций по производству судебных строительно-технических экспертиз (под общей редакцией доктора юридических наук А.Ю. Бутырина) – 188с.
31. Лещев К.В., Шипилова И.А. Проблемы современного ценообразования в строительстве // Студенческий форум: электрон.научн. журн. 2018. № 11(32). URL: https://nauchforum.ru/journal/stud/32/37441 (дата обращения: 29.08.2018).
32. Cohen, M.W. Project Risk Identification and Management / M.W. Cohen, G.R. Palmer // AACE International Transaction. – 2004 - #3. – P. 11-15
33. Колесникова А.Е. Особенности строительного производства и классификация рисков инвестиционных проектов в строительстве // Студенческий форум: электрон.научн. журн. 2018. № 11(32). URL: https://nauchforum.ru/journal/stud/32/36733 (дата обращения: 30.08.2018).
34. Сущность логистики // Логистика. Транспорт. Консалтинг. – [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.uni-car.ru/sushhnost-logistiki/ (Дата обращения 30.08.2018).
35. Щербаков В.В. Основы логистики: учебник для вузов / В.В. Щербаков. – СПб.: Питер, 2018. – 432 с.
36. Костина Н.Н. Современное положение логистики на предприятии: проблемы трактовки и внедрения логистики // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по мат. XLI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 1(41). URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/1(41).pdf (дата обращения: 30.08.2018)
37. Каренов Р.С. Контроллинг — концепция управления деятельностью предприятия, интегрирующая усилия его служб по достижению поставленных целей/ж. Вестник КарГУ, 2014. – [Электронный ресурс] – Режим доступа. Url: https://articlekz.com/article/9034. (Дата обращения 30.08.2017).
38. Контроллинг на промышленном предприятии: учебник/А.М. Карминский, С.Г. Фалько, И.Д. Грачев, Н.Ю. Иванова, С.Г. Маликова; под ред. А.М. Карминского, С.Г. Фалько. – М., 2016. – 304 с.
39. Менеджмент/Современный словарь иностранных слов: толкование, словоупотребление, словообразование, этимология / Л.М. Баш, А.В. Боброва и др. – М., 2017. – 960 с.
40. Набок Р., Набок А. Американская и немецкая модели контроллинга/ Теория и практика управленческого учета GAAP.RU – [Электронный ресурс] – Режим доступа. – Url: http://gaap.ru/articles/amerikanskaya_i_nemetskaya_modeli_kontrollinga/ (Дата обращения 30.08.2018).