Экономический анализ: понятие и задачи

Содержание:

Введение

Рассмотрим экономический анализ на таком примере как лизинг.

Дискуссионный характер ряда вопросов в области бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя на современном этапе развития российской экономики, недостаточная их разработка и возникающие вопросы при их практическом применении определяют актуальность исследования.
Несмотря на наличие фундаментальных исследований в области лизинговых отношений не снижается значение вопросов методологии бухгалтерского учета у основных субъектов лизинговых отношений.

Лизинг достаточно новый вид деятельности для российских компаний и далеко не все вопросы учета лизинговых операций решены в нормативных документах, регулирующих правила учета в Российской Федерации. Причиной актуальности тематики методики бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя являются возникающие многочисленные вопросы относительно бухгалтерского учета на стадии исполнения лизинговых соглашений, чему способствуют противоречия в нормативных документах и специальной литературе по данной тематике. Ряд важных законодательных решений, которые были приняты на государственном уровне, позволяют развиваться рынку лизинговых услуг в нашей стране. Главным преимуществом лизинга является его доступность: экономический субъект (организация) может получить именно то оборудование, средства транспорта и т.п., которые ему нужны, и на условиях довольно длительной отсрочки платежа. В связи с необходимостью применения лизинговых операций возникает потребность в обеспечении рациональных форм ведения бухгалтерского учета и контроля за лизинговыми операциями как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Одним из эффективных видов контроля является аудит.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка теоретических и организационно-практических положений по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля лизинговых операций на примере 000 "Очаковская Логистическая Компания".

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить

следующие задачи:

- уточнить понятие экономической сущности лизинга;

- изучить теоретические аспекты учета, анализа и аудита лизинговых

операций,

- - рассмотреть особенности бухгалтерского учета и аудита лизинговых операций в 000 "Очаковская Логистическая Компания";

- выявить основные проблемы в бухгалтерском учете, анализе и аудите лизинговых операций 000 "Очаковская Логистическая Компания";

- разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учёта и контроля лизинговых операций в 000 «Очаковская Логистическая Компания» и оценить их эффективность.

Информационную базу исследования составили данные научных публикаций по исследуемой тематике; материалы органов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, налогообложения и контроля в Российской Федерации, в частности, Министерства финансов Российской Федерации и ФНС России; материалы периодической печати; данные из практики бухгалтерского учета 000 «Очаковская Логистическая Компания». В работе использованы материалы финансовой отчетности и оперативного учета организации.

ПОНЯТИЕ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Любая наука представляет собой совокупность знаний о природе, обществе, человеке, экономических процессах и т.д. Экономический анализ связан с исследованием экономических процессов и их взаимосвязью; выявлением факторов, влияющих на деятельность предприятия и количественным измерением этого влияния; определением внутрипроизводственных резервов и принятием оптимальных управленческих решений. В процессе анализа выявляются причинно-следственные связи процессов и явлений.

Слово «анализ» произошло от слова «analysis» - разделять, расчленять. Следовательно, анализ представляет собой разделение процессов и явлений на составные части, но анализ невозможен без синтеза.

Под анализом понимают способ познания предметов или явлений, основанный на их разделении на составные части и изучении многообразия связей и зависимостей.

Предметом экономического анализа является изучение причинно-следственных связей, процессов и явлений.

Объектом – хозяйственные социально-экономические процессы, финансовое состояние предприятий, складывающееся под влиянием многих факторов.

Целью анализа является изучение и совершенствование методологии оценки, диагностики и прогнозирования деятельности предприятия.

Основными задачами анализа являются:

- повышение научно-экономической обоснованности планов и норм

- определение экономической эффективности использованных ресурсов

- контроль за ходом выполнения планов и расхода финансовых ресурсов

ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Для всестороннего отражения сложной и многогранной дея­тельности хозяйствующих субъектов и развития общества ис­пользуют различные виды учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет представляет собой систему текущего наб­людения и контроля за отдельными хозяйственными операция­ми в ходе их непосредственного осуществления.

Одной из особенностей оперативного учета является быстро­та получения информации, что позволяет вовремя реагировать и исправлять допущенные просчеты. Оперативный учет дает све­дения лишь об отдельных участках деятельности предприятия. Данные оперативного учета не всегда оформляются соответству­ющими документами. Они могут быть переданы устно по теле­фону, телеграфу и т. д. На промышленных предприятиях опера­тивный учет осуществляет повседневный контроль за объемом производства продукции, ее качеством, использованием обору­дования, рабочего времени, за ходом снабжения и т. д. При по­мощи оперативного учета на сельскохозяйственных предприяти­ях контролируется ход посевных работ, уборки урожая, заготов­ки кормов, реализации продукции и т. д.

В оперативном учете в зависимости от конкретных целей, стоящих перед ним, и изучаемых объектов применяют натураль­ные, трудовые и денежные измерители.

Статистический учет (статистика) представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых качественно од­нородных социально-экономических явлений.

На основе статистической систематизации и обработки данных оперативного и бухгалтерского учета, а также сплошных и выбо­рочных наблюдений изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений, характер эконо­мических тенденций, даются количественные и качественные ха­рактеристики различным сторонам производственно-хозяйствен­ной деятельности предприятия. Для этого применяются различ­ные статистические методы: группировки, динамические ряды, средние величины, экономические индексы, корреляции и др.

Статистика кроме процессов материального производства ох­ватывает также и другие стороны общественной жизни, напри­мер, численность и состав населения, рождаемость, материаль­ный и культурный уровень жизни народа и др.

Бухгалтерский учет является основным видом учета для всех предприятий, организаций и учреждений. В бухгалтерском учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. В этом виде учета, в отличие от других видов учета, применение денежных измерителей является обязательным. При этом денеж­ный измеритель часто используется в сочетании с натуральными измерителями. Используя денежный измеритель, бухгалтерский учет обеспечивает информацию, позволяющую определить вели­чину всех средств предприятия, общую сумму затрат на произ­водство, исчислить себестоимость продукции и т. д.

С помощью бухгалтерского учета осуществляется непрерыв­ное и сплошное наблюдение за деятельностью предприятия. Хо­зяйственные операции в учете регистрируются только на основа­нии соответствующим образом оформленных документов. Обра­батывая данные первичной регистрации, бухгалтерский учет применяет метод взаимосвязанного отражения изменений, происходящих в составе средств предприятия и их источниках. Таким образом, бухгалтерский учет — это непрерывное, сплошное, документально обоснованное и взаимосвязанное отражение дея­тельности отдельных предприятий, организаций и учреждений, обобщаемой в денежном выражении.

Можно выделить следующие особенности бухгалтерского учета:

- Бухгалтерский учет является непрерывным во времени.

- Бухгалтерский учет является сплошным по охвату.

- Бухгалтерский учет является документально обоснованным.

- В бухгалтерском учете применение денежного измерителя яв­ляется обязательным.

- В бухгалтерском учете применяются особые, присущие ему способы и приемы: двойная запись, система счетов, инвента­ризация и др.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественном положении, не­обходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчет­ности — руководителям, учредителям, участникам и собст­венникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтер­ской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Система бухгалтерского учета подразделяется на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об объектах учета, которой пользуются как внутренние, так и внешние потребите­ли, путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций хозяйствующего субъекта.

Правила ведения финансового учета строго регламентированы законодательными и нормативными актами, кроме того, строго устанавливаются формы отчетности и порядок ее представления.

Управленческий учет — это система сбора, регистрации и обобщения информации о производственно-коммерческой дея­тельности хозяйствующего субъекта путем сплошного, непре­рывного и документального учета хозяйственных операций хо­зяйствующего субъекта в целях принятия эффективных управ­ленческий решений.

Информация управленческого учета является коммерческой тайной и закрыта для внешних пользователей.

Оперативный, статистический и бухгалтерский учеты не заме­няют, а дополняют и расширяют возможности друг друга.

Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних.

К внутренним пользователям относятся: руководители всех уровней предприятий, организаций и учреждений, а также ра­ботники учетно-экономических служб.

Внешних пользователей бухгалтерской информации можно разделить на следующие группы:

Юридические и физические лица вне субъекта хозяйствования с прямым финансовым интересом (акционеры, участники, ин­весторы, банки и др.).

2. Юридические и физические лица вне субъекта хозяйствования с косвенным финансовым интересом (юридические лица, уполномоченные управлять государственным имуществом, налоговые органы и др.).

3. Юридические и физические лица вне субъекта хозяйствования без финансового интереса (органы статистики, аудиторские фирмы и др.).

ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕМУ

Основными принципами (требованиями, допущениями) фор­мирования достоверной бухгалтерской информации можно счи­тать следующие:

- Принцип денежного измерителя. В бухгалтерском учете отра­жаются только те факты хозяйственной деятельности организа­ции, которые могут быть представлены в денежной оценке. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

- Принцип имущественной обособленности. Активы и обязательс­тва организации существуют обособленно от активов и обяза­тельств его собственников и других организаций. На балансе ор­ганизации, как правило, отражается имущество, которое законо­дательно признается ее собственностью.

- Принцип непрерывности деятельности. Этот принцип означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвида­ции или существенного сокращения деятельности, и, следователь­но, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

- Принцип последовательности применения учетной политики оз­начает, что выбранные организацией способы и приемы бухгал­терского учета будут применяться последовательно от одного от­четного периода к другому. Благодаря этому принципу обеспе­чивается сопоставимость данных о деятельности организации по отчетным периодам в течение года и по смежным годам.

- Принцип временной определенности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому от­четному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

- Принцип полноты учета означает, что бухгалтерский учет дол­жен отражать информацию о деятельности организации в мак­симально полном объеме.

- Принцип своевременности означает, что бухгалтерский учет должен обеспечивать органы управления и других пользователей необходимой информацией для принятия правильных управлен­ческих решений, позволяющих эффективно воздействовать на хозяйственную деятельность организации.

- Принцип осмотрительности определяет тактику поведения ор­ганизации по отношению к возможному риску. Доходы призна­ются только тогда, когда есть уверенность в их поступлении, а расходы — как их обоснованно считают возможными. Соблюдая этот принцип, организации создают резервы обесценения вло­жений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам и ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей.

- Принцип приоритета содержания над формой означает отраже­ние в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономи­ческого содержания фактов и условий хозяйствования.

- Принцип непротиворечивости означает тождество данных ана­литического учета оборотам и остаткам по счетам синтетическо­го учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

- Принцип рациональности состоит в том, что бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы было возможно по­лучать всю необходимую информацию о деятельности организации при минимальных затратах на его ведение. Это обеспечивается чет­кой организацией бухгалтерского учета, применением современных средств автоматизации учетных работ и другими способами.

АКТИВЫ И ИХ ИСТОЧНИКИ

Каждая организация в зависимости от вида деятельности дол­жна иметь соответствующие активы, которые формируются за счет различных источников.

В целях установления контроля за рациональным использова­нием имеющихся активов, а также обеспечения их сохранности производится группировка активов организации по определен­ным признакам. Так, активы организации подразделяются по следующим признакам: по видам и составу; по сферам размеще­ния; по источникам формирования и целевому назначению.

По видам и составу активы делятся на: внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы (стоимость авторских прав, деловая репутация и т. п.), незавершенные ка­питальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложе­ний и средств в расчетах.

Основные средства — это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не об­ладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы переносят спою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного сро­ка их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Доходные вложения в материальные ценности — это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудова­ние и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.

Капитальные вложения — это затраты, связанные со строи­тельством и приобретением основных средств, а также приобре­тением нематериальных активов.

Финансовые вложения — это инвестиции (вложения) органи­зации в государственные ценные бумаги, облигации и иные цен­ные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капи­талы других организаций, а также предоставленные другим орга­низациям займы.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до одного года) и долгосрочные (вложения на срок более одного года). Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погаше­ния более одного года, приобретенные с намерением получить доход от перепродажи их в течение года, относятся к кратко­срочным финансовым вложениям.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложе­ний, затрат незавершенного производства (основного производ­ства) и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства — это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, молодняк животных, готовая продук­ция, расходы будущих периодов.

Денежные средства организаций хранятся в банках. Для этого в них открываются расчетные, валютные и специальные счета. С этих счетов организации производят безналичные расчеты, т. е. перечисляют денежные средства поставщикам и подрядчи­кам, в государственный бюджет, погашают задолженности по банковским ссудам, производят и другие расчеты, получают на­личные деньги в кассу. На счета денежных средств поступают деньги за проданную продукцию, выполненные работы и ока­занные услуги и т. п. Денежные средства в пределах установлен­ного лимита, необходимые для наличных выплат, находятся в кассе организации. Сверх этого лимита денежные средства могут находиться в кассе в дни выдачи заработной платы (в течение 3-х дней). Суммы сверх установленного лимита должны быть сданы на расчетный счет.

Незавершенное производство в промышленности — это предме­ты труда, непосредственно находящиеся в обработке на станках, у рабочих мест.

Если полуфабрикаты после определенной обработки переда­ются в другой цех, то предметы труда, находящиеся в незавер­шенном производстве, не передаются в другой цех, а обрабаты­ваются в данном цехе до завершения, т. е. до получения готового изделия.

Незавершенное производство в сельском хозяйстве, например, в растениеводстве, — это затраты текущего года под урожай буду­щего года или же затраты прошлых лет под урожай текущего года.

Средства в расчетах представляют собой задолженность дру­гих организаций и отдельных лиц данной организации. Эту за­долженность называют дебиторской задолженностью, а организа­ции и отдельные лица, которые должны данной организации, — дебиторами. К дебиторской задолженности относится задолжен­ность покупателей (заказчиков) данной организации за куплен­ную продукцию (выполненные заказчикам работы или оказан­ные им услуги). Из средств в расчетах отдельно выделяется за­долженность подотчетных лиц. Работникам организации в подотчет деньги выдают на командировочные расходы, а также на другие хозяйственные нужды. Сумма денежных средств, нахо­дящаяся у работников, называется подотчетной суммой, а сами работники — подотчетными лицами. За полученные суммы под­отчетные лица должны отчитываться, а неиспользованные сред­ства вернуть в кассу.

По сферам размещения активы организации делятся на акти­вы: сферы производства, сферы обращения, непроизводственной сферы.

Активы сферы производства включают в себя средства труда и предметы труда.

Средства труда — это орудия производства (машины и обору­дование, инструменты), которые непосредственно связаны с производством продукции, а также материальные условия, необ­ходимые для производственной деятельности (здания, сооруже­ния). Они обслуживают производство более одного года, сохра­няя при этом свою вещественную (натуральную) форму. В про­цессе производства средства труда изнашиваются и их стоимость переносится на стоимость произведенной продукции.

Предметы труда — это то, на что человек воздействует в про­цессе производства с помощью средств труда, это тот материал, из которого создается продукция. К ним относятся: сырье и ма­териалы, топливо, полуфабрикаты, семена, корма, незавершен­ное производство и т. д.

Предметы, составляющие основу готового продукта, называ­ют основными материалами.

Предметы, которые содействуют нормальной работе средств труда или же присоединяются к основным материалам (окрас­ка), или же обслуживают процесс труда (освещение, поддержа­ние чистоты и т. д.), называют вспомогательными материалами.

Полуфабрикаты — это предметы, прошедшие часть обработ­ки, но не готовые к выпуску как законченные изделия. Напри­мер, полуфабрикаты, прошедшие переработку в одном цехе и переданные в другой.

Активы в сфере обращения включают в себя предметы обраще­ния: готовая продукция на складах, продукция отгруженная по­купателям; денежные средства в кассе, на расчетном, валютном, специальных счетах в банках и прочие денежные средства; сред­ства в расчетах: расчеты с покупателями, подотчетными лицами, прочими дебиторами; активы, обслуживающие процесс обраще­ния: здания магазинов, ларьков, киосков, торговое оборудование и инвентарь.

К предметам обращения относится продукция, произведенная на данном предприятии и предназначенная для реализации. Кроме того, к предметам обращения относится продукция, от­груженная покупателям, в том случае если установлен такой по­рядок, что до поступления выручки от покупателей на расчет­ный (валютный) счет владельцем продукции считается данное предприятие.

К активам, обслуживающим процесс обращения, относятся зда­ния складов готовой продукции, торговые помещения, торговое оборудование — весы, холодильные установки, хозяйственный инвентарь для нужд процесса обращения — столы, стулья, шка­фы и т. д.

Активы непроизводственной сферы состоят из средств жилищ­но-коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения и здравоохранения, которые числятся на балансе предприятия. К ним относятся: жилые здания, здания клубов, детских садов и яслей, домов отдыха, бань и т. п. Сюда же относятся оборудова­ние, инвентарь, находящиеся в этих зданиях, а также медика­менты и различные материалы.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита лизинговых операций

1.1 Понятие и экономическая сущность лизинга, его виды и формы

Лизинг в самом широком толковании представляет собой комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей передачей его во временное пользование за определенную плату. Каждая сторона — участник

лизингового соглашения действует как самостоятельный субъект.

Лизинговые операции приравнивают к кредитным со всеми вытекающими из этого правами и нормами государственного регулирования.

Однако от кредита лизинг отличается тем, что после окончания его срока и выплаты всей обусловленной суммы договора объект лизинга остается собственностью лизингодателя (если договором не предусмотрен выкуп объекта лизинга по остаточной стоимости). При кредите же банк оставляет за собой право собственности на объект как залог суммы.

Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета, субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов лизинга.

Термин лизинг происходит от английского слова to 1еаве- арендовать, брать в аренду. При аренде вступают в договорные отношения арендодатель и арендатор по поводу сдачи имущества во временное владение и пользование за. определенную плату.

Лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества (арендодателем) и арендатором о передаче имущества в пользование на ограниченный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

Аренда с правом выкупа отличается от финансовой аренды (лизинга), хотя в некоторых положениях они похожи. Более того, так как лизинг является разновидностью аренды, то на него распространяются и общие правила о договорах аренды. Например, договор лизинга недвижимости, заключенный на срок более года, надо регистрировать.

Основным же отличием лизинга от аренды с правом выкупа является тот факт, что в финансовую аренду передается не имущество, которым арендодатель уже пользовался, а новое имущество, специально приобретенное арендодателем именно для целей лизинга. Причем для лизинга приобретается именно то имущество, которое укажет арендатор. Поэтому для финансовой аренды характерны длительные сроки, зачастую они приближаются к срокам службы имущества, передаваемого в лизинг.

Вторым отличием лизинга от аренды с правом выкупа является тот факт, что в нем участвуют не два, а три лица: продавец имущества, арендодатель, арендатор. Между собой они связаны; как правило, двумя договорами. Так; с продавцом выбранного арендатором имущества арендодатель заключает договор купли-продажи, а с арендатором - договор финансовой аренды. При этом эти договоры взаимосвязаны. Обычно именно арендатор, а не арендодатель выбирает продавца и согласовывает все условия договора купли- продажи.

Предметом лизинга могут быть любые материальные ценности, если они не уничтожаются в производственном цикле и не могут потерять своих натуральных свойств в процессе их использования в предпринимательской деятельности. В том числе в лизинг можно передать здания, сооружения, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга может выступать как новое, так и бывшее в употреблении имущество.

Статья 666 ГК РФ и п. 2 ст. З Закона о лизинге запрещают использовать в качестве предмета договора финансовой аренды земельные участки, природные объекты и имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения. Однако если объектом лизинга является недвижимое имущество, то в договоре лизинга предусматривается передача лизингополучателю права пользования той частью земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Лизинговая форма предпринимательства основывается на системе принципов или исходных положений, правил, определяющих единство, .связи общих, частных и особенных ее свойств и внешних проявлений, которые необходимо учитывать в практической деятельности. В соответствии с предназначенной лизингу практической основой, он выполняет ряд функций. Производственная функция лизинга состоит в решении проблем производства за счет временного использования имущества, что является весьма эффективным способом материально-технического снабжения и производства новой техники, сопровождаемой разнообразным сервисом: техническое обслуживание, обеспечение сырьем, рабочей силой и т. д.

Сбытовая сфера лизинга включает круг потребителей, и освоение новых рынков сбыта. Кроме этого, лизинг воздействует как прямо, так и опосредованно на все стороны производства, жизни и быта населения как в экономическом смысле, когда имущественные отношения способствуют техническому перевооружению организаций, ускоряя научно-технический прогресс, так и в социальном, когда обеспечивается стимулирование трудовой активности людей и мобилизация их творческих возможностей, а также и в политическом, когда происходит демократизация хозяйственной жизни. Лизинг как экономико-правовая категория представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлечение финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Одним из решающих условий высокой эффективности лизинговой

деятельности является надежное правовое обеспечение экономических

отношений всех взаимодействующих хозяйствующих субъектов, учитывающие интересы каждого участника сделки. В России существует специальное законодательство, регулирующее лизинговые отношения. Особенность, состоит в том, что правовая база лизинга рассредоточена в нормативных актах государственных органов власти и управления различных уровней, имеющих различную юридическую силу. Для организации на практике целенаправленного использования лизинга, важное значение приобретает правильное определение видов, форм и способов их реализации.

Классификация видов лизинга нашла отражение, как в зарубежной, так и в отечественной научной литературе. В зависимости от условий, оговариваемых участниками лизинга, выделяют различные его виды, хотя нередко грань между ними провести довольно трудно. Черты того или иного вида лизинга могут различным образом сочетаться в одном лизинговом договоре в зависимости от намерения сторон. Основными признаками классификации видов лизинга можно назвать: степень окупаемости предмета лизинга; тип передаваемого в лизинг имущества способ использования предмета лизинга; объем обслуживания предмета лизинга; сферу предоставления предмета лизинга; форму организации лизинговой сделки (состав участников лизинговой сделки); характер лизинговых платежей; наличие гарантии на остаточную стоимость предмета лизинга; тип лизингополучателя; экономическую цель использования имущества; характер финансирования лизинговой сделки.

К основным ; видам лизинга относятся финансовый, оперативный и возвратный лизинг. В данной работе на примере 000 "Очаковская Логистическая Компания" используется именно финансовый вид лизинга.

Финансовый - наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает сдачу в лизинг имущества на длительный срок и полное возмещение стоимости за период его пользования.

Финансовый лизинг характеризует следующие основные черты;

- лизингодатели закупает имущество для передачи его в лизинг не на свой страх и риск, а по указанию лизингополучателя;

- в нем участвуют 3 стороны: производитель или поставщик объекта сделки, лизингодатель, лизингополучатель;

- срок лизингового соглашения достаточно продолжительный (в рыночно развитых странах от 5 до 10 лет), часто близкий к сроку службы объекта сделки и, следовательно, к сроку амортизации всей , или большей части стоимости оборудования;

- договор не подлежит расторжению в течение основного срока лизинга,

т.е. срока, необходимого для возмещения расходов лизингодателя;

- объект сделки обычно имеет высокую стоимость;

- по истечении срока действия договора лизингополучатель может: или вернуть предмет лизинга его хозяину, или продлить с последним прежнее соглашение, либо заключить новое соглашение на меньший срок и по льготной ставке, или купить предмет по его остаточной стоимости (обычно она носит символический характер).

При финансовом лизинге, с дополнительным привлечением средств, важное значение имеют, как процедура приобретения лизингового имущества, так и гарантии, залоги, система страхования.

При этом процедура приобретения лизингового имущества может иметь три варианта: первый - когда лизингополучатель самостоятельно выбирает имущество и его производителя (продавца), лишь оплачивая эту сделку, но передает по договору право пользования им лизингополучателю; второй вариант используется организацией 000 «Очаковская Логистическая Компания» - лизингодатель выбирает производителя (продавца) и при этом несет ответственность перед лизингополучателем за условия поставки имущества; при третьем варианте лизингодатель уполномочивает лизингополучателя быть агентом по операциям с производителем (продавцом). В условиях острой конкуренции использование финансового лизинга эффективно, особенно в высоко технологичных отраслях. Он позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом: компьютеры и другое электронное оборудование, орг средства, сложные станки, медицинская техника, оборудование для коммунального хозяйства, транспортные средства промышленного назначения. При оперативном лизинге:

- лизингодатель закупает имущество на свой страх и риск, а не по указанию лизингополучателя;

- лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга;

- предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации имущества.

Оперативный лизинг характеризуется небольшой продолжительностью контракта (до 3-5 лет). После истечения срока имущество может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. Лизингодатель при оперативном лизинге имеет больше риска по возмещению остаточной стоимости оборудования, особенно когда появляется проблема спроса на него.

Возвратный лизинг- это вид лизинга, при котором отношения сторон начинаются с того, что собственник имущества сначала продает его будущему арендодателю, а затем берет это же имущество в аренду, то есть одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве поставщика, и в качестве арендатора. В результате арендодатель как бы дает ссуду под залог имущества, находящегося у поставщика- арендатора.

Различные виды лизинга могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участников условий.

Можно выделить следующие основные типы лизинга:

- долгосрочный (договор лизинга действует в течение трех и более лет);

- среднесрочный (договор лизинга действует в течение от полутора до трек лет);

- краткосрочный (договор лизинга действует менее полутора лет).

Действующим российским законодательством в части форм лизинг предусматривает только внутренний и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. Если лизингодатель либо лизингополучатель является нерезидентом

Российской Федерации, то данная форма называется международным лизингом.

Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга

значения в данном случае не имеет. В данной выпускной квалификационной работе приведен пример с долгосрочным типом и внутренней формой лизинга.

От форм и видов лизинга следует отличать такое понятие как, сублизинг
Сублизинг в соответствии с п.1 ст.8 Закона Ns164-Ф3 - это вид поднайма
предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга
передает третьим лицам (лизингополучателям по договору - сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок на основе условий договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче предмета в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора - договор лизинга с лизингополучателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем того же предмета по договору сублизинга.

Итак; можно обобщить следующее:

- лизинг вид инвестиционной деятельности по приобретению

имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи (кроме земельных участков и других природных объектов), движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

К основным видам лизинга относятся финансовый, оперативный и возвратный лизинг В данной выпускной квалификационной работе на примере 000 "Очаковская Логистическая Компания" используется именно финансовый вид лизинга.

1.2. Особенности учета и налогообложения лизинговых операций

В составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию; следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:

— о выбранных "условиях постановки лизингового имущества ' на

баланс;

— о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

В бухучете лизинговые платежи отражаются в расходах ежемесячно. При этом использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам лизингополучателю следует вести на счете 60(76).

По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной — лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингодатель, как правило, не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 ГК РФ)'.

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей12 (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 r. Ns 164- ФЗ). Отметим, что все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября ,1996 г 32129-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на ,оплату лизинговых платежей и т.д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г ц02-1-07/81, цФНС России по г Москве от 1 апреля 2008 г М20-12/03 0773).

Однако не всегда перечисленные документы (договор, счет "и т.д.)

содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г К129-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете.

Подчеркнем, что в бухучете лизинговые платежи отражают в расходах ежемесячно. Расходы признают независимо от факта оплаты {п. 18 ПБУ 10/99).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга (п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г М 15). Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства и Плана счетов.

Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам следует вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В зависимости от характера использования имущества (в основной деятельности, для управленческих нужд и т:д.) лизинговый платеж отражают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76) начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации;

Дебет 44 Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж по имуществу,

которое используется в основной деятельности торговой организации;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж по 'имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем делается

проводка:

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачен лизинговый платеж. Такой порядок следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99; Инструкции к плану счетов (счета 20 25, 26, 44, 91, 76).

На практике может возникнуть вопрос как лизингополучателю отразить в бухучете расчеты по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Согласно п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г ЗЧ15, начисление очередного лизингового платежа нужно отражать следующим образом: путем перевода задолженности перед лизингодателем с субсчета, открытого к счету 76 (60), - «Арендные обязательства» (на котором отражена общая сумма задолженности по договору) на субсчет, открытый к этому же счету, - «Задолженность по лизинговым платежам» .

Однако при таком способе учета расчетов не происходит отражения лизингового платежа в составе расходов лизингополучателя. В то время как такие затраты соответствуют всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Вместе с тем, наряду с начислением лизинговых платежей лизингополучатель должен отражать начисление амортизации, суммы которой также попадают на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). В связи с этим, чтобы избежать спорных моментов, представители контролирующих ведомств екомендуют отражать начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц в бухучете так: Дебет 76 (60) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76) начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 60 (76) Кредит 51 - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Отметим, что лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Тогда авансовый платеж отражается на отдельном субсчете к счету СО (76) — «Расчеты по авансам выданным» так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 —перечислен авансом лизинговый платеж.

После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана; в бухучете делаются записи: Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2) Кредит 60 (76) начислен лизинговый платеж; Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем. Такой порядок основан на положениях п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76 60).

Подчеркнем, что договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга.

Налогообложение лизинговых операций регулируется Налоговым Кодексом РФ и Ф3 «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 Ns 164 Ф3.

Российским законодательством предусмотрен ряд налоговых преимуществ для участников лизинговой сделки, позволяющих оптимизировать налоговые выплаты:

балансодержатель имущества, являющегося объектом лизинговой сделки, имеет право применять к нему механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трек (п. 7 ст. 259 НК). Эти положения не распространяются на основные средства первой, второй и третьей амортизационным группам (приложение классификация групп) в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом. Также в ст. 259 есть оговорка о том, что по легковым автомобилям и пассажирским автобусам с первоначальной стоимостью более 300 тыс, руб. и 400 тыс, руб. соответственно, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.о лизингополучатель имеет право лизинговые платежи в полной сумме отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Выручка, полученная лизингодателем от оказания лизинговых услуг, в соответствии с действующим налоговым законодательством подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем в составе лизинговой платы, принимается у него к зачету по мере отнесения платежей на издержки производства и обращения. Здесь следует подчеркнуть то обстоятельство, что налогом на добавленную стоимость облагается вся полученная по лизингу выручка; а не комиссионное вознаграждение лизингодателя. Следует отметить, что в состав выручки лизингодателя включаются проценты за пользование кредитными средствами, взятыми на приобретение объекта лизинга, суммы налога на имущество на объект лизинга (если по условиям договора имущество отражается на балансе лизингодателя); т.е. сами по себе не облагаемые налогом на добавленную стоимость выплаты. При включении их в общую сумму выручки на них автоматически начисляется налог на добавленную стоимость, поскольку выручка лизингодателя в учете представляется как единый платеж без разделения на составляющие его элементы и обложение у лизингодателя налогом на добавленную стоимость всей суммы лизингового платежа существенно увеличивает его стоимость для лизингополучателя.

В НК РФ недостаточно четко прописаны особенности налогообложения в случае, когда имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии со ст. 264 НК РФ, в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. В соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, напрямую лизинговые платежи на себестоимость не списываются, а отражаются в погашении задолженности перед лизингодателем. На себестоимость с уменьшением налогооблагаемой прибыли относится сумма амортизационных отчислений в этом периоде.

Таким образом, платежи лизингодателю косвенно через амортизацию попадут на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Сумма платежа в текущем периоде и сумма начисляемой амортизации не обязательно совпадают. Применяя положения ст. 264 НЕ РФ в буквальной трактовке, лизингополучатель столкнется с трудностями определения величины расхода, списываемого в уменьшение• налогооблагаемой прибыли. В том случае если лизинговые платежи в начале договора, относительно велики и плавно снижаются к концу, а амортизация начисляется равномерно, то включение в принимаемые к налогообложению расходы как суммы амортизации в этом периоде, так и суммы превышения платежа над величиной амортизации некорректно. Впоследствии при снижении лизингового платежа его величина в абсолютном выражении станет меньше суммы начисленной амортизации, таким образом; на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой прибыли будут неправомерно отнесены указанные суммы превышения.

Если объект лизинга приобретается у зарубежного поставщика, то в случае уплаты лизингодателем или лизингополучателем налога на добавленную стоимость таможенным органам при ввозе лизингового имущества - данные суммы налога принимаются к зачету у импортера в момент принятия на учет основных средств.

В случае если ввозимое на территорию Российской Федерации оборудование освобождено от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, то согласно налоговому законодательству при его реализации на территории Российской Федерации, в том числе путем лизинга, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет импортером (лизингодателем), определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной „по установленной ставке к продажной цене (общая сумма лизинговых платежей), уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится у лизингодателя на издержки обращения.

Еще один спорный момент по НДС и налогу на прибыль возникает при возврате лизингового имущества лизингополучателем в том случае; когда имущество числится на его балансе. Возврат этого имущества в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Данная операция не подпадает под налогообложение, так как никакой реализации в данном случае нет, поскольку право собственности в течение действия договора лизинга оставалось у лизингодателя. Однако прямо об этом нигде не сказано, и это порождает ряд недоразумений следующего характера.

В том случае если сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости имущества, принятого на баланс лизингополучателем, финансовый результат отсутствует. Однако такое бывает не всегда. В этой ситуации кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" не равен, в частности меньше оборота дебетового, и эта разница относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с последующим восстановлением при исчислении налога на прибыль.

Для избежания подобной ситуации лизингополучателю целесообразно уделить внимание амортизационной политике. Если лизинговое имущество возвращается лизингодателю по окончании договора, то лизингополучателю следует начислять амортизацию по крайней мере в течение срока действия соглашения для того, чтобы списать произведенные им затраты по выплате лизинговых платежей на себестоимость в полном объеме (напомним, что законодательством установлен порядок, согласно которому лизингополучатель

имеет право применять ускоренную амортизацию имущества с коэффициентом не выше ). В этом случае при возврате лизингового имущества первоначальная стоимость его была бы уже списана лизингополучателем, на издержки производства и обращения, и в бухгалтерском учете не возникало бы корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" Перечень рассмотренных выше противоречий не является исчерпывающим. Немало спорных вопросов в части налогообложения возникает в случае, когда лизингополучатель учитывает объект лизинга на своем балансе - в данном случае нечетко разъяснен механизм начисления лизинговых платежей, начисления амортизации и включения их в себестоимость продукции.

В статье 146 Налогового кодекса сказано, что лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС у лизингодателя. В соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам. На сегодняшний день применяется ставка 18°/о (п.3 ст.164 НК РФ) Сумму налога на добавленную стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету, но только после того, как лизингодатель отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности. лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету при соблюдении двух условий:

Имущество должно быть поставлено на учет в качестве объекта основных средств. Вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. А лизингодатель в соответствии с п.3 ст. 1 б8 НЕ РФ обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Суммы НДС по счетам-фактурам, ежемесячно получаемым от лизингодателя, принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 08.04.20 10 3 03-07-11/92).

В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами. Лизингодатели, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками налога на имущество. Относительно уплаты налога на имущество организаций лизингодателем существует два варианта: если лизингодатель учитывает объект на счете О3 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 т N 03-06-01-04/137). Однако здесь есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом. В данной ситуации возникают споры между налогоплательщиком и налоговыми органами, которые зачастую могут решиться только в суде о если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли в рамках договора лизинга.

Для лизингодателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которыми признаются только расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг .У лизингополучателя лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264, 3). При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом ;сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264, 3). В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации вся сумма

лизингового платежа за минусом НДС. Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством; и реализацией, на основании подп. 3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизиигодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.1 ст.257,). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 3 1.

В сентябре 2011 года в справочно-правовых системах был опубликован документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и-2014 годов», который, очевидно, является согласованной Правительством РФ концепцией реформы налогообложения, разработанной представителями Минфина РФ. Если в аналогичных документах, разрабатывавшихся в прошлом; шла речь о необходимости анализа эффективности применения коэффициента ускорения налоговой амортизации предмета лизинга, то в комментируемом документе приведен результат данного анализа. Согласно новой концепции реформы налогообложения «предоставление права ускоренной амортизации в отношении любого имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга), нецелесообразно. Представляется обоснованным применение коэффициента ускоренной амортизации только при совершении лизинговых операций, соответствующих задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора. В целях упорядочивания данной меры налогового- стимулирования предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент».

Таким образом, в ближайшем будущем стоит- ожидать отмены такого налогового преимущества лизинга, как ускоренный коэффициент амортизации.

По итогам данного параграфа можно сказать следующее, учет и налогообложения лизинговых операций зависят от законодательного регулирования и положений договора лизинга. Особенностью учета лизинговых операций является то, что имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя. При этом могут применяться коэффициенты ускоренной амортизации:

- учет предмета лизинга у лизингодателя на сч. О3 «Доходные вложения в материальные ценности» может создать спорную ситуацию с налоговыми органами относительно налога на имущество.

1.3 Отражение операций лизинга в соответствии с международными стандартами учета и отчетности.

Вопросы отражения операций лизинга в международной отчетности рассматриваются в международном стандарте финансовой отчетности (МСФО)

Аренда. В стандарте приводятся два вида аренды - операционная и финансовая (лизинг). Различие заключается в том, какая сторона преимущественно принимает риски и вознаграждения по арендуемому активу Если риски и вознаграждения, связанные с владением активом, лежат на арендаторе (лизингополучателе), то это финансовая аренда (лизинг), если на арендодателе (лизиигодателе) - операционная.

В первую очередь надо определить вид аренды. В отчетности необходимо раскрыть сведения, касающиеся договоров аренды и объектов аренды: у арендатора~у арендодателя. Также требуется общее описание существенных договоров аренды.

Если же аренда классифицируется как финансовая, то необходимо будет внести корректировки в российскую отчетность. В целях международных стандартов бухгалтерской отчетности и по экономическому смыслу финансовая аренда является приобретением актива в кредит и включает в себя две операции: приобретение (продажу) основных средств и получение (выдача) займа. Обе операции должны быть отражены в формах отчетности.

В российском же учете фиксируются лишь выплаченные лизинговые платежи. При отражении финансовой аренды у лизингополучателя на баланс необходимо поставить основные средства и обязательство по выплате лизинговых платежей по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества.

В дальнейшем основные средства амортизируются исходя из утвержденных для основных средств ставок амортизации (в случае, если лизинговое имущество по окончании договора лизинга переходит обратно лизингодателю, срок амортизации равен сроку договора лизинга). А обязательство погашается по мере уплаты лизинговых платежей.

Сумма лизинговых платежей состоит из финансовых расходов (процентов за кредит) и уменьшения обязательства. Финансовые расходы (проценты)

должны распределяться по периодам в течение срока аренды методом эффективной ставки, аналогично применяемой по кредитам.

Обязательство на отчетную дату должно быты равно дисконтированной стоимости лизинговых платежей. Ставка дисконта (эффективная ставка) рассчитывается через первоначальный график лизинговых платежей и' справедливую стоимость арендуемого имущества. Сумма начисленных процентов за период определяется как разница между суммой лизинговых платежей за этот же период и изменением обязательства по лизингу.

Международные стандарты финансовой отчетности и Российская система бухгалтерского учета имеет множество различии. В международных стандартах

бухгалтерской отчетности в отличие от российской системы бухгалтерского учета экономическое содержание превалирует над юридическим оформлением сделки. Иными словами, в соответствии с международным стандартам бухгалтерской отчетности лизингом признаются арендные отношения, при которых существенная часть выгод и рисков переходит на лизингополучателя, в то время как в российском учете сделка может быть классифицирована, как лизинговая при наличии договора лизинга, соответствующего требованием Гражданского кодекса РФ.

В отличие от российской системы бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, по международным стандартам бухгалтерской отчетности может быть отражено только на балансе лизингополучателя. ;В российской системе бухгалтерского учета в зависимости от условий договора лизинг может отражаться на балансе как лизингополучателя, так и лизинговой компании.

Согласно российскому законодательству при определении финансовой аренды основное внимание уделяется тому, какое наименование носит договор аренды, какие права и обязанности закреплены за сторонами договора, однако упускается из виду анализ экономического содержания договора лизинга.

Кроме того, в российских и международных стандартах различаются подходы к определению стоимости имущества, переданного в лизинг, и суммы. платежей по договору о лизинге.

Применение в российской отчетности международных принципов

отражения активов и обязательств позволит избежать забалансового учета лизингового имущества у лизингополучателя.

Не смотря на существующие трудности, все большее количество

российских организаций, оценивая перспективы подготовки финансовой

отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности, отдают предпочтение параллельному ведению учета по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО, поскольку использование метода трансформации отчетности дает наименее точные оценки показателей отчетности. Для организации параллельного бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности, учетные записи и отчетность ведется двумя бухгалтерскими службами на базе двух работающих планов синтетических счетов. При этом Международный план счетов создается путем введения групп счетов по разделам финансовой отчетности.

Недостаток данного подхода заключается в отсутствии прямой связи между счетами МСФО и российскими счетами, что ведет к необходимости отражения каждой хозяйственной операции в двух системах учета, как следствие, к росту стоимости финансовой информации.

Таким образом, по первой главе можно подвести следующие итоги, что лизинг представляет собой соглашение между собственником имущества и арендатором о передаче имущества в пользование .на ограниченный период по установленной ренте, выплачиваемой ежегодно, ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от условий, оговариваемых участниками лизинга, выделяют различные виды лизинга. К основным видам лизинга относятся оперативный, финансовый и возвратный лизинг Действующим российским законодательством в части форм лизинг предусматривает только внутренний и международный лизинг От форм и видов лизинга следует отличать такое понятие как, сублизинг. Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, предназначенное для предпринимательской деятельности, т. е. виды имущества, которые образуют основные _средства производства, а также имущественные комплексы, но без оборотных средств. Субъектами лизингового рынка являются: лизингодатели, лизингополучатели, производители имущества, банки и другие кредитно-финансовые учреждения, а также брокерские и консалтинговые фирмы, которые хотя и не являются непосредственными участниками лизинговых операций, но оказывают другим участникам рынка посреднические, информационные и консалтинговые услуги. Существует множество различий в учете лизинга между международными стандартами финансовой отчетности и российской системой бухгалтерского учета. Преимущества применения международных стандартов финансовой отчетности, используемых участниками финансовой аренды, состоят в том, что они усиливают информативность показателей их финансового состояния и повышают прозрачность отчетности. В результате это окажет положительное влияния на российскую экономику, привлечет внимание отечественных и иностранных инвесторов.

1.4 Методика анализа и аудита лизинговых операций

Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства (глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г Ns 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)).

Следует различать финансовую аренду (лизинг) и аренду с правом выкупа. По договору финансовой аренды арендодатель сначала должен приобрести в собственность указанное арендатором имущество, а затем предоставить его арендатору во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). По договору аренды с правом выкупа во временное владение и пользование можно передавать любое имущество: и то, которое уже использовалось, и вновь приобретенное. Договор будет квалифицироваться как договор лизинга, если из его содержания следует, что имущество приобретено по заказу арендатора. Это нужно учесть бухгалтеру, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по договору лизинга отражаются особым способом.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие точно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. В противном случае договор считается незаключенным. Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по

договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга; лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге). Закон о лизинге не ограничивает стороны в размере лизинговых платежей и сроков их уплаты .(они могут быть равномерно распределены на. весь срок действия договора, либо первый платеж может составить значительную часть от суммы договора, а остальная часть платежей распределена на оставшийся срок). График платежей и их размеры стороны обычно закрепляют в договоре.

Организациям стоит обратить особое внимание на условия договора, касающиеся доставки и монтажа оборудования, его последующего обслуживания и ремонта. По общему правилу (если иное не предусмотрено договором лизинга) техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также капитальный и текущий ремонт осуществляет лизингополучатель за свой счет.

Если предметом лизинга является транспортное средство, то договором должно быть предусмотрено, на чье имя (лизингодателя или лизингополучателя) будет оформлена его государственная регистрация. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственности на основании договора купли-продажи. Если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Согласно п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.Таким образом, при заключении лизингового договора его существенным условием является выбор балансодержателя предмета лизинга, то есть того, кто будет начислять амортизацию: лизингодатель или лизингополучатель?

В налоговом учете предмет лизинга входит в состав амортизируемого имущества у той стороны договора лизинга, которая учитывает предмет лизинга на балансе в бухгалтерском учете. Таким образом, учитывать имущество в бухгалтерском учете на балансе лизингополучателя, а в налоговом учете

лизингодателя стороны договора лизинга не вправе (Письмо МФ РФ от 11.01.05 К О3-03-01-04/2/4).

Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности, осуществление монтажных (шефмонтажных) и дусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Согласно ст. ббб ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и_ других природных ресурсов. Согласно ст. 25 Федерального закона от 21.07.97 г N 122-Ф3 « О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»(далее — Закон 3 122-ФЗ) право на объект незавершенного строительства неразрывно связано с определенными правами на земельный участок, который находится под таким объектом. Вследствие положений ст. ббб ГК РФ и ст. 25 Закона Ns 122-ФЗ затруднено проведение операций финансового лизинга со зданиями и сооружениями: лизингополучатель вынужден заключать договор долгосрочной аренды земельного участка с правом пролонгации или выкупать земельный участок.

Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для "договора купли-продажи (ст. 609 ГК РФ)19.

В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г N2 164-Ф3 предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с договором лизинга. Очевидно, что решение этого вопроса по-разному может влиять на анализ и оценку достоверности бухгалтерской отчетности, инвестиционной привлекательности предприятия. Возможность приобретения предмета лизинга и другие факторы, свидетельствующие о передаче значительной части преимуществ и рисков по владению имуществом лизингополучателю, не влияют на выбор балансодержателя.

Сравнительный анализ отечественного и международного подхода к регулированию арендных операций выявляет значительные несоответствия, которые связаны прежде всего с тем, что в отечественной практике учета игнорируется принцип приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Вопросы отражения операций лизинга в международной отчетности рассматриваются в стандарте МСФО 17 «Аренда» . В российской системе бухгалтерского учета отсутствует специальный стандарт, регулирующий правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов. Таким образом, участники лизинговых отношений с легкостью могут манипулировать показателями бухгалтерского и налогового учета, влиять на структуру бухгалтерской отчетности.

Безусловно, на эффективность лизинговой операции значительно влияет способ финансирования. Самым распространенным способом финансирования лизинговых операций является банковский кредит. Однако учет процентов по кредитам и займам является проблемой многих крупных лизинговых компаний. В налоговом учете проценты относятся в состав внереализационных расходов, в бухгалтерском учете (ПБУ 15/01) проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Таким образом, в налоговом учете проценты по кредитам и займам относятся на расходы в одном периоде, а доходы будут отражены в следующих периодах, что негативно скажется на налоговом финансовом результате. В бухгалтерском учете капитализация процентов для проектов по лизинговым сделкам также крайне не выгодна, так как увеличивается первоначальная стоимость основных средств, что ведет к удорожанию проекта. При этом увеличивается выкупная стоимость, а это также невыгодно лизингополучателю, так как придется платить налог на имущество с большей суммы.

Учитывая тот факт, что на практике сумма затрат по кредитам и займам, используемым для финансирования лизинговых операций, как правило, существенна, а также то, что в дальнейшем эти затраты будут сопоставимы с выручкой от лизинговой операции (лизинговыми платежами), мы считаем, что капитализация затрат необходима.

Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга является ключевым вопросом.

Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Законодатель не сделал исключения для оборотных (потребляемых) активов, входящих в состав предприятия (имущественного комплекса). Основная_ цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

Следует отметить, что коэффициент ускорения амортизации предмета лизинга Законом о лизинге не установлен и, таким образом, не ограничен. Фактически в договорах лизинга используется коэффициент ускорения в размере 3,0, т.е. с учетом требований налогового законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету. Применение коэффициента в размере выше 3,0 значительно усложнило бы процесс бухгалтерского' и налогового учета затрат и лизинговых операций, а также привело бы к судебным спорам с налоговыми органами.

В соответствии с п. 7 и п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации могут применить специальный коэффициент, но не выше 3,0. Но данное положение ,:не применяется, если ими используется нелинейный метод амортизации, а также по основным средствам 1, 2 и 3-й амортизационных групп (со сроком полезного использования до 5 лет включительно). Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., коэффициент ускорения амортизации не может превышать 1,5.

Пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.03 г N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств), предусмотрен коэффициент ускорения амортизации активной части основных средств (не выше 3), но при условии начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Письмом от 18.12.43 г 3Ч' 04-02-05/2/81 Минфин России сообщил, что коэффициент ускорения не применяется и по лизинговому имуществу, если стороны применяют линейный способ амортизации, а письмом от 05.05.03 r N 16-110-14/150` разъяснил, что ПБУ б/01 не применимо к предметам лизинга, которые учитываются у лизингополучателя.

Амортизация других материальных ценностей, входящих в состав имущественного комплекса (предприятия) и являющихся предметом лизинга, предусмотрена Инструкцией к Плану счетов, но порядок начисления амортизации в ней не определен.

МСФО не разрешает применение коэффициентов ускорения амортизации лизингового имущества. В то же время они разрешают устанавливать реальные сроки полезного использования предметов лизинга.

Фактически недостатком законодательства является отсутствие связи

между сроком полезного использования лизингового имущества и сроком договора лизинга, при этом стороны могут применять ускоренную амортизацию. В результате часто возникают ситуации, когда, например, за длительный срок эксплуатации имущество может быть сдано в финансовую аренду несколько раз на короткий срок, например, на б месяцев или 1 год. При этом лизингодатель имеет возможность получить доход (прибыль) во много раз больше, чем при обычной продаже. С одной стороны, это приводит к тому, что лизинговые платежи могут быть признаны экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка -может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности). С другой стороны, если бы лизингодатель уже после первого раза продал имущество лизингополучателю, то договор мог бы считаться договором купли-продажи с рассрочкой платежа на 6 месяцев.

Аудиторская проверка первичных документов, подтверждающих движение лизингового имущества. У продавца лизингового имущества последнее могло числиться в составе основных средств, поэтому приемка- передача такого лизингового имущества оформляется актом по форме ОС-1. Если лизинговое имущество числится в составе материалов, готовой продукции и товаров, то в качестве первичных документов могут применяться разные специализированные и унифицированные формы учетной документации: Общие требования к их составлению установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. М2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, обязательными реквизитами дополнительно признает код формы, документа, а также расшифровки подписей ответственных лиц.

В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавец продает лизинговое имущество лизингодателю, но может отпустить лизинговое имущество (предмет лизинга) в соответствии с условиями договора купли-продажи или лизингодателю, или лизингополучателю. Раз покупателем является лизингодатель, то в договоре купли-продажи плательщиком будет назван лизингодатель, но грузополучателем может быть назван лизингополучатель, При отправке транспортом общего пользования документом, подтверждающим передачу предмета лизинга лизингополучателю, являются товарно транспортные накладные, железнодорожные накладные или квитанции, а также другие аналогичные документы. Если лизингополучатель получает предмет лизинга на складе продавца и это предусмотрено договором купли-продажи, то представитель лизингополучателя предъявляет продавцу доверенность своей организации.

Если же представитель лизингополучателя получает предмет лизинга на

складе продавца по поручению лизингодателя (в договоре купли-продажи грузополучателем назван лизингодатель), то он предъявляет доверенность лизингодателя. В этом случае он отчитывается перед лизингополучателем, расписывается в первичных документах, выписываемых лизингодателем, а доверенность лизингополучателя оставляет на складе лизингодателя. Получение предмета лизинга лизингополучателем на складе продавца должно быть предусмотрено договором лизинга (ст. 668 ГК РФ) и договором купли-продажи (в противном случае продавец, не включивший расходы на доставку предмета лизинга в его цену, может задержать доставку лизингового имущества до лизингополучателя).

Лизингополучатель обязан получить не только предмет лизинга, но и

техническую документацию (технический паспорт и т.п.). Место нахождения технического паспорта определяется графиком документооборота ‑ приложением к учетной политике. Для внесения в инвентарную карту сведений о характеристике объекта учета в бухгалтерию передается техническая документация или ее копия.

Если в товарно-транспортной накладной или в акте по форме ОС-1 расписался экспедитор лизингополучателя, то материально ответственное лицо расписывается в получении предмета лизинга в документах, предусмотренных графиком документооборота (в приходном ордере, если поступило оборудование к установке; в акте по форме ОС-1, если поступило оборудование, не требующее монтажа, и т.д ).

В дальнейшем аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Глава 2. Учет, анализ и аудит лизинговых операций на примере ;

000 "Очаковская Логистическая Компания"

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации

000 "Очаковская Логистическая Компания" основана в 2004 г.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью, созданное в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» .

Размер уставного капитала составляет 500 тыс. руб.

Общество создано 2 учредителями с равными долями в уставном

капитале.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах уставного капитала.

Виды деятельности 000 "Очаковская Логистическая Компания":

 перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

• ремонт и техническое обслуживание машин, агрегатов и

оборудования;

• оказание услуг предприятиям, организациям и населению;

• посредническая и коммерческая деятельность;

• консультационные услуги в области автотранспорта и

логистики.

Основным направлением деятельности 000 "Очаковская

Логистическая Компания" являются грузовые перевозки автотранспортом, транспортная логистика.

На сегодняшний день транспортная логистика представляет собой развитую отрасль экономической деятельности человека, которая призвана решать следующие задачи:

• обеспечение перевозки грузов;

• минимизация затрат на грузоперевозку;

• расчет оптимальных маршрутов перевозки грузов;

• планирование и обеспечение оптимальной схемы доставки; • консолидация (объединение) грузов в процессе доставки;

• оформление необходимых документов, документооборот;

В условиях современного рынка транспортные услуги чрезвычайно

востребованы. С необходимостью перевозки грузов сталкиваются практически все участники рынка, но не у всех имеется свой транспорт и потому спрос на услуги компаний-перевозчиков отличается стабильностью и постоянством.

Транспортные услуги осуществляются автомобильным,
железнодорожным, судоходным и авиа транспортом.

К транспортным услугам относятся:

• контейнерные перевозки;

• перевозки сборных грузов;

• перевозки негабаритных и специальных грузов;

• доставка товаров в торговые сети и пр.

Контейнерные перевозки оптимальны для перевозки ценных грузов на дальние расстояния, поскольку груз упакован в закрытый защищенный контейнер, специально приспособленный для перевозки, погрузки и разгрузки. При этом соответственно минимизируются расходы на погрузочно-разгрузочные работы и хранение. Однако этот вид перевозок имеет ряд ограничений на тип товара.

Перевозки сборных грузов выгодны при небольших партиях товаров, поскольку позволяют минимизировать транспортные расходы за счет

объединения мелких грузов в единые грузовые потоки и использования

оптимальных схем перевозки и доставки.

ООО "Очаковская логистическая компания" предлагает своим клиентам все виды транспортных услуг.

Приоритетные напрвления развития для 000 "Очаковская Логистическая Компания": доставка сборных грузов по РФ, доставка грузов в торговые сети. На сегодня 000 "Очаковская Логистическая Компания" сотрудничает с более чем 25 торговыми сетями, среди которых АШАН, Метро Cash&Сану, ТД Копейка, ТД Перекресток, Пятерочка, Карусель, АТАК, Глобус, МОСМАРТ и др.

При организации перевозок 000 "Очаковская Логистическая Компания" руководствуется принципами: оптимизация процессов с учетом индивидуальных особенностей, предварительный анализ и выбор наиболее эффективных маршрутов, тщательная организация работ по складированию, хранению, упаковке, перевозке, доставке грузов, строгий контроль на всех этапах. Это гарантирует сохранность грузов и своевременность их доставки.

Организация вкладывает средства в незавершенное строительство,

причем его объем вырос за 2 года на 44,3 %, однако за последний год - всего на 8,9о/о, возможно, из-за недостатка свободных средств.

Объем свободных денежных средств 000 "Очаковская Логистическая51

Компания" за последние годы снижался, всего на 12.6%.

В составе источников формирования имущества (пассив баланса) собственные источники (уставный капитали и нераспределенная прибыль) составляют почти половину: на конец 2011 года 48,96°/о.

Остальная часть источников почти целиком приходится на долгосрочные кредиты и займы: доля их в балансе на конец 2011 г. 47,23%, однако за последние 2 года стоимость их снизилась на 4,9о/о.

Наблюдается также снижение кредиторской задолженности на 15,2% за рассматриваемый период.

Для получения представления о достаточности источников финансирования деятельности, проведем анализ обеспеченности запасов источниками формирования по методике Шеремета. Он сводится к расчету трехмерного показателя.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат

соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1) Излишек или недостаток собственных оборотных средств: Фсос= СОС - 33,

где Фсос - излишек или недостаток собственных оборотных средств.
Излишек или недостаток функционирующего (рабочего) капитала: фпк = ПК-ЗЗ,

где ФпК - излишек или недостаток функционирующего капитала.

3) Излишек или недостаток всех источников (показатель финансово-эксплуатационной потребности):

фви= ВИ - ЗЗ,

где ФВИ - излишек или недостаток всех источников.

С помощью этих показателей определяется трехмерный (трехкомпонентный) показатель типа финансового состояния, то есть

1, если Ф>0,

52

S(Ф)

0, если Ф<0.

Вычисление трёх показателей обеспеченности запасов источниками их

формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

По степени устойчивости можно выделить четыре типа финансовых

ситуаций:

1) Абсолютная устойчивость финансового состояния, если S ={1, 1, 1 }

При абсолютной финансовой устойчивости предприятие не зависит от

внешних кредиторов, запасы и затраты полностью покрываются собственными ресурсами. В российской практике такая финансовая устойчивость встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.

2) Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия,

гарантирующая его платежеспособность, то есть

S={0,1,1}

Это соотношение показывает, что предприятие использует все источники финансовых ресурсов и полностью покрывает запасы и затраты.

3) Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность

восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных

средств, сокращение дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов, то есть S= (О, 0, 1 }

Пределом финансовой неустойчивости является кризисное состояние предприятия. Оно проявляется в том, что наряду с нехваткой «нормальных» источников покрытия запасов и затрат (к их числу может относиться часть внеоборотных активов, просроченная задолженность и т.д.) предприятие имеет убытки, непогашенные обязательства, безнадежную дебиторскую задолженность.

можно сделать вывод о нормальном типе финансовой устойчивости предприятия в течении всего исследуемого периода, по определению обеспеченности запасов источникамифинансирования. Критерий «ПЗ>СОС» означает, что организация использует для покрытия своих запасов не только собственные средства, но и заемные средствах течении всего исследуемого периода, и это говорит о недостаточности собственных оборотных средств. В тоже время соблюдается условие «ПЗ<ИФЗ», что говорит о невозможности своевременной оплаты счетов

кредиторов. Для более точного определения уровня финансовой устойчивости проведем анализ обеспеченности запасов и затрат источниками средств. Расчетным величинам ФС, ФФ и ФИ соответствует трехкомпонентный показатель финансового состояния (Ф), который равен:

S(Ф)=1,еслиФ>0,

S(Ф) = 0, если Ф<0, где Ф ={ФС,ФФ,ФИ}.

Показатель финансового состояния S(Ф) может принимать значения:

1) абсолютная финансовая устойчивость: S(Ф)={ 1 1; 1), если ФС>_ 0, ФФ>_ 0, ФИ>_ 0;

2) нормальная устойчивость финансового состояния: S(Ф)={0; 1 1 }, если 54

ФС<0, ФФ>_ О,ФИ>_ 0;

3) неустойчивое финансовое состояние: S(Ф)={0; 0; 1 }, если ФС<0, ФФс0, ФИ>_ 0;

4) кризисное финансовое состояние: (Ф)={0; 0; 0}, если ФС<0, ФФ<0, ФИ<0. Величины для определения показателя рассчитаем в таблице .

Оценка обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования за 2009 -201 I гг.

Показатель	Алгоритм расчета	2009	2010	2011
1 . Общая величина
запасов и затрат 33
	ЗЗ = ст .210 + 220	26568	48707	57368
2. Собственные
оборотные средства
СОС	СОС = ст .490 -190	-865896	-825258	-768212
З .Функционирующий
капитал ФК	ФК = с .490 + 590 -190	89154	13.6712	140230
4.Общая величина
источников ВИ
	ВИ = стр.490 +
	590-190+610	94562	142957	143251
5 .Избыток/недостаток
собственных
оборотных
средств ФС	ФС = СОС - 33	-892464	-873965	-825580
б. Избыток/недостаток
функционирующего
капитала ФФ	ФФ = ФК - З3	62586	88005	82862
7.Избытокfнедостаток
общей величины
источников ФИ	ФИ = ВИ - ЗЗ	67994	94250	85883

Итак, трехмерный показатель равен (0;1;1).

Это означает, что 000 "Очаковская Логистическая Компания" обладает нормальной устойчивостью финансового положения, но не достигает абсолютной устойчивости.

Далее проведем анализ относительных коэффициентов финансового состояния.

Рассчитаем следующие показатели:

1. Коэффициент финансовой независимости (автономии).

Характеризирует возможность предприятия исполнить внешние- обязательства за счет собственных активов; его независимость от заемных источников. Должен быть не менее 0,5. Благоприятная динамика - увеличение.

Кавт = СК / Пас, (1)

Где

СК -собственный капитал;

Пас - величина всех пассивов.

2. Коэффициент финансовой зависимости (Кфз) показывает удельный вес заемного капитала в общей сумме капитала (норматив < 0,5):

Кфз = ЗК/А, (г)

где

ЭК - заемный капитал

А - актив баланса

3. Коэффициент инвестирования (Ки) показывает долю финансирования внеоборотных активов за счет собственного капитала (норматив > 1): Ки = СК/ВА, (3)

где

ВА - внеоборотные активы,

СК - собственный капитал.

4. Коэффициент финансовой стабильности (коэффициент
финансирования) - показывает обеспеченность задолженности собственными средствами; превышение собственных средств над заемными свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. Должен превышать 1, благоприятная динамика - увеличение

сС

Кф. = К3 (4)

Где

СК - собственный капитал;

Кз - кредиторская задолженность;

5. Коэффициент финансовой устойчивости - доля стабильных источников финансирования в общем их объеме. Должен быть Кфс .0,85-0,90

с+до

Кф•с = Пас (5)

Где

СК - собственный капитал;

ДО - долгосрочные обязательства,

Пас величина всех пассивов.

б. Коэффициент финансового левериджа (рычага) характеризует степень риска и устойчивость компании (соотношение заемного и собственного капитала). Чем меньше финансовый рычаг, тем устойчивее положение.

Ф„ ЗК / СК (б)

Где

ЭК - заемный капитал;

СК - собственный капитал.

Коэффициент финансовой независимости в 2009 2011 гг. немного не достигал нормативного значения и лишь приблизился к нему в 2011, так как увеличился на 7,25%о за рассматриваемый период.

Коэффициент финансовой зависимости, напротив, снизился на 5,57%о и составляет на 2011 год 0,51. Необходимо дальнейшее снижение объемов долгосрочных пассивов, чтобы уменьшить финансовую зависимость предприятия.

Коэффициент инвестирования вырос на 7,66%о, и составляет 0,55. То есть не достигает нормативного значение, это говорит о том, что финансирование основных средств происходит наполовину за счет заемного капитала, что сильно влияет на финансовую устойчивость.

Коэффициент финансовой стабильности (коэффициент финансирования)

приближается к значению 1 (0,96 в отчетном году). Его динамика -
благоприятная, возможно, в следующем году он достигнет нормативного значения.

Коэффициент финансовой устойчивости - остается в одних и тех же пределах. Имеет нормативное значение, значит, финансовую устойчивость 000 "Очаковская Логистическая Компания" можно охарактеризовать как нормальную (это соответствует результатам анализа достаточности источников финансирования оборотных средств).

Коэффициент финансового левериджа (рычага) снижается и к 2011 году почти достигает нормативного значения. За счет капитализации прибыли 000 "Очаковская Логистическая Компания" достигает соотношения собственных и заемных источников как 1:1.

Для более полного представления о финансовом положении 000 "Очаковская Логистическая Компания проанализируем его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие группы.

А 1 . Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А 1 = стр. 250+ стр. 260

А 2 . Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А 2 = стр. 240

АЗ. Медленно реализуемые активы статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (... после 12 месяцев) и прочие оборотные активы.

АЗ = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

58А 4 . Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса - внеоборотные активы.

А 4 = стр. 190 Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П 1 Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность:

П 1 = стр. 620

П2. Краткосрочные пассивы это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:

П 2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.:

П3 = стр. 590 + стр. б40 + стр. 650

П 4 . Постоянные, или устойчивые, пассивы - это статьи раздела 3 баланса Капиталы и резервы. Если у организации есть убытки, то они вы читаются:

П4 = стр. 490 Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место

Если выполняются первые 3 неравенства, то это влечет и выполнение 4‑го. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии собственных оборотных средств.

Поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу" пассиву. Иными словами, при расчете оценки ликвидности баланса в расчет принимаются оборотные активы предприятия и привлеченные источники финансирования. Сгруппируем активы и пассивы организации по степени ликвидности, полученные данные представлены в таблице .

Оценка ликвидности путем группировки активов и пассивов

Период	Показатель актива	Значение, тыс.руб.	Показатель пассива	Значение, тыс.руб.	Оценка неравенства,
1	2	3	4	5	6
	А 1	82 402	П 1	82 643	+
2009	А2	65 024	П2	5 408	+
	АЗ	29 779	П3	955 050	‑
	А4	1 667 275	П4	801 379	‑
	А1	65 767	П1	45 972	+
2010	А2	69 874	П2	6 245	+
	АЗ	53 288	П3	961 970	‑
	А4	1 710 206	П4.	884 948	‑
	А1	72036	П1	70 111	+
2011	А2	82 456	П2	3 021	+
	АЗ	58 870	П3	908 442	‑
	А4	1 709 930	П4	941 718	-

Как видим, в каждом году выполняются лишь 2 неравенства из 4-к. Таким образом, 000 "Очаковская Логистическая Компания не достигает даже нормального уровня ликвидности активов.

Проведем оценку текущей и перспективной ликвидности балансов, а также коэффициента платежеспособности за 2009 - 201 Iгг.

Текущая ликвидность ОЁ = (4 + А2) -(11+12) (7) Условие - больше 0;

Перспективная ликвидность IЁ Аз - 7 з (8)

Условие - больше 0;

Коэффициент платежеспособности

-4+ 0,Ц + 0,3 3 (9)

r

11+0,512+0,313

Должен быть приближен к 1.

Расчет показателей ликвидности на 2009 2011г г

	Показатель	2009	2010	2011
1	2	3	4	5
1	Текущая ликвидность	59 375	83 424	81 360
2	Прогнозная ликвидность	_925 271	-908 682	-849 572
3	Коэффициент платежеспособности	0,33	0,35	0,38

Как видим, хотя текущая ликвидность 000 "Очаковская Логистическая Компания" удовлетворительна, на перспективу фирма может испытывать трудности с погашением обязательств.

Коэффициент платежеспособности очень низок, хотя есть тенденция к увеличению.

В целом по анализу финансового положения 000 "Очаковская Логистическая Компания" можно сделать выводы:

финансовая устойчивость не абсолютна, относительные показатели не достигают нормативных значений, хотя их динамика в последние 2 года положительная.

- предприятие характеризуется нормальным финансовым положением по результатам анализа достаточности источников финансирования деятельности. То есть в текущей деятельности 000 "Очаковская Логистическая Компания" не испытывает недостатка средств;

- ликвидность баланса 000 "Очаковская Логистическая Компания"
неудовлетворительная, показатели ликвидности сигнализируют о том, что в перспективе предприятие имеет риск просрочки погашения задолженности перед внешними кредиторами

2.2. Учет и анализ лизинговых операций

Лизинг - это финансовый инструмент, позволяющий предприятиям приобретать и обновлять основные фонды для осуществления предпринимательской деятельности. По сути, лизинг это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями.

Лизинг является реальной альтернативой банковскому кредиту, не требующей залога, поскольку имущество остается в собственности компании, предоставляющей услуги финансовой аренды.

Лизинг это эффективный инструмент оптимизации финансовых ресурсов компании, который позволяет получить имущество в пользование и распоряжении для извлечения прибыли еще до выплаты его полной стоимости.

Продажа автомобилей в лизинг осуществляется только юридическим лицам, при этом условия могут быть весьма разнообразными.

Лизингодатель может предлагать множество дополнительных услуг, которые будут весьма удобны клиенту, при получении автомобиля "под ключ".

Постановка на учет в ГАИ, страхование, оплата налогов, ускоренная амортизация на балансе предоставляющей услуги финансовой аренды все эти условия лизинга автомобилей в настоящий момент пользуются большим спросом при заключении договоров.

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с ,исполнением договора лизинга, заключается в учете: предмета лизинга; лизинговых платежей.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга: на чьем балансе учитывается предмет лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным Законом 3 1 64-ФЗ, предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора; предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим вариант учета лизинговых операций в организации 000 "Очаковская Логистическая Компания".

В 2010 году финансовая служба организации провела анализ финансово

хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.

В период действия договора лизинга N~526А, предмет лизинга КАМАЗ

6520-006 и КАМАЗ-77506-010 учитывается на балансе лизингодателя.

В свою очередь, организация 000 "Очаковская Логистическая Компания" является лизингополучателем по этому договору лизинга.

В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды

сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы - лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.

В данном примере лизинговый договор заключается между ОАО '«Бизнес Кар Лизинг» и 000 "Очаковская Логистическая Компания", и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора - КАМАЗ 6520-006 (5 шт.), КАМАЗ-77506-010 (2 шт.). Для того _чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора - непосредственно сам договор лизинга между ОАО «Бизнес Кар Лизинг» и 000 "Очаковская Логистическая Компания" и договор купли-продажи между ОАО «Бизнес Кар Лизинг» и ЗЛО "МРО "ТЕХИНКОМ".

Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений.

Общая сумма платежей по договору лизинга N~526А от 18.11.2010 г составила 9 899933,89 руб., в том числе НДС (18%о) -1510159,41 руб. Стоимость имущества - предмета договора -8 389 773,42 руб. (без НДС)

Срок выплаты - 36 мес. (Згода).

8389773,42 руб, = 233049,27 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)х3б мес. Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (включая НДС)

В этом случае делаются такие проводки:

Дт 25 Кт 76 - 274 998,16 руб.

Дт 20 Кт 25 - 274 998,16 руб.

Сумма, указанная ,в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору З52бА от 18.11.2010г заведена карточка аналитического учета к счету 3~76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), Делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:

Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;

Дт 19 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») 41 94$,87 руб. отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Схема проводок по условиям договора лизинга на организации 000

"Очаковская Логистическая Компания"

Наименование	Проводка		Сумма ,руб.	Документ
операции
	Дебет	Кредит
Поступило основное	001	-	8389773,42	Акт приема-передачи основного
средство, полученное				средства (формы З2ОС- 1, 1а,16)
по договору лизинга				Инвентарная карточка учета
				основных средств (формы NsOC‑
				6,ба,6б) Договор
				ЛизингаNв 526А (в течении
				ока договора)
Начислены	25 (20, 23, 26,	76	233049,29	График платежей (ежемесячно);
лизинговые платежи	29, 44,97
Начислен НДС	19.3	76	41 948,87	Счета-фактуры (ежемесячно)
предъявленный
лизингодателем по
лизинговым
платежам
НДС принят к зачету	68	19,3	41 948,87	Книга покупок (по мере оплаты
	(начисл.НДС)			и выставленного счета-фактуры)
Перечислен	76	51	274 998,16	Выписка банка, платежное
лизинговый платеж				поручение
Списано основное	-	001	8389773,42	По окончанию действия
с едство				договора

По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:

Кт 001 - 8 389 773,42 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона о финансовой аренде договором лизинга между ОАО «Бизнес Кар Лизинг» и 000 "Очаковская Логистическая Компания" предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора при условии выплаты полной суммы лизинговых платежей. Согласно п. 11 Указаний об отражении операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета 001. Одновременно в бухгалтерском учете лизингополучателя производится запись этой стоимости по дебету счета 01 и кредиту счета 02. Таким образом, по окончании срока договора лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей на балансе лизингополучателя отражается основное средство, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского учета равна нулю.

В целях налогового учета данное оборудование не включается в состав амортизируемого имущества, поскольку его стоимость уже погашена путем признания в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговых платежей (п. 1 ст. 256, подл. 10 п. 1 ст. 264 НК).

Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2010-2011 г, приведены в таблице .

Основные технико-экономические показатели за 2010-2011 г

Показатели	2011 г. план	2011 г. факт	2010 г: факт	2011 факт/ 2011 план	2011 г. акт/2010
Доход от реализации (тыс. руб.)	550000	561241	509155	102°/о	11.0°/о
Списочный состав (ед.)	301	301	297	100%о	99°/о
Вьшуск а/м на линию (ед.)	96 100	96 650	89 652	101%о	108°/о
Коэффициент эксплуатации (%о)	87	88	82	102%о	106%
Средняя цена за машиносмену (руб.)	5 845	5 807	5 679	99°/о	102°/о
Состав автомобильно-транспортных средств (АТС)
грузовые автомобили
всего шт.	253	253	249	100°/о	102%о
грузоподъемность, кг	2560	2599	2448	101,5°/о	106,1°/о
Полуприцепы запасные, всего шт.	34	34	34	100%о	100°/о
грузоподъемность, кг	479	479	479	100%	100%
специальные автомобили, всего шт.	14	14	14	100%о	100%
Работа и использование машин
грузовые автомобили
перевезено грузов тыс.т	900	942	881	104,6%	106,9%
грузооборот всего в тыс. км	5 405	5 460	4 545	101%о	120%о
общий пробег всего в тыс. км	6 250	6 313	5 843	101%о	108°/о
в том числе пробег с грузом, тыс. км	3800	3940	3650	101°/о	108%о

Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле:

ат = АГ Э / Ас (1) ,где:

коэффициент за один рабочий день;

АГЭ - число автомобилей в эксплуатации;

Ас - списочный состав автомобилей.

В вышеприведенной таблице количество автомобилей в эксплуатации указан за год, нужно найти А, количество автомобилей в эксплуатации за одни рабочий день.

А в день = 96100 / 365 дней = 263,28(за 2011г)

06т= 263,28 / 301 87%

Коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет 0,88%о по плану за 2011 год.

По фактическим данным за 2011 год коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет:

аТ= 96650/365/301 = 88%

В итоге коэффициент технической готовности парка автомобилей по факту несколько превысил план на 2011 год.

Если сравнивать с 2010 годом, то в 2010 году фактический коэффициент технической готовности автомобилей на линию составил:

с= 89652/365/297 = 82 %

По сравнению с 2010 годом, в 2011 году выпуск автомобилей на линию увеличился на 8%. А коэффициент технической готовности парка автомобилей увеличился на 6%.

Доход от реализации в 2011 году увеличился на 19°/о по сравнению с 2010 годом и был больше запланированного на 1%.

Выпуск машин на линию в 2011 году увеличился на 3%о по сравнению с 2010 годом и был больше запланированного на 1%.

Средняя цена за машиносмену в 2011 году увеличилась на 2%о по сравнению с 2010 годом. Состав парка увеличился на 2%о. Объем перевезенных грузов увеличился на 6,9°/о по сравнению с 2010 годом и превысил план на 4,6%.

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод: эффективность использования автомобильных транспортных средств (АТС) повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг Рассчитаем амортизацию, которая учитывается по лизинговому договору у лизингодателя ОАО «Бизнес Кар Лизинг», т.к. эти данные необходимы при расчете суммы лизинговых платежей:

Стоимость оборудования - 6 324 172 руб., НДС 964 704,20 руб. Сумма без НДС -5 359 946;98 руб. - Балансовая стоимость предмета лизинга.

В соответствии с Постановлением Правительства данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании ЕЕ ст. 259 п,4), где

срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет начисляться амортизация).

Следовательно, мы берем балансовую стоимость без НДС и делим ее на срок полезного использования, мес. = сумма амортизации в месяц.

5 359 946,98 руб./84 мес.= 63 808,89 руб. Сумма амортизации в месяц. Чтобы узнать сумму годовой амортизации, нужно сумму амортизации в месяц умножить на 12 месяцев.

63 808,89 руб. х 12 мес. = 765 706,71 руб. Сумма амортизации в год. Расчетная годовая норма амортизации рассчитывается таким образом:

годовая сумма амортизации Х 100 % = 765 706,71 Х 100 °/о = балансовая

стоимость (без НДС) 5 359 946,98 14,29 '0/о (К 1/84' 100%о* 12=14,29%)

Расчетная годовая норма амортизации.

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ускоренной амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4, мы определяем годовую фактическую норму амортизации: 14,29 х 2,4 = 34,28

5 359 946,98 к 34,28/100% = 1 837 384,25 руб. Начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации.

1837 384,25 руб. / 12 мес. = 153 115,82 руб. сумма фактически начисленной амортизации в месяц.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, составляет 153115,82руб.

Лизингодатель не является плательщиком налога на имущество ни в, данной ситуации, ни в случае; когда имущество находится на балансе лизингополучателя, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости,сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 Мц 03-06­01-04/133, от 19.11.04 Мц 03-06-01-04/137, от 28.02.05 М 03-06-01-04/118, "от 02.11.05 N 07-05-10/49). Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами; но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ,оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете О3 «Доходные вложения в материальные ценности» и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

2.3. Аудиторская проверка учета лизинговых операций

С целью проверки бухгалтерского и налогового учета в 000

"Очаковская Логистическая Компания была проведена аудиторская проверка операций лизинга. Чтобы получить более полную информацию и гарантировать выявление всех ошибок, проверялся также учет и отчетность ОАО «Бизнес Кар Лизинг» как лизингодателя.

Согласно методике аудиторской проверки лизинговых операций, описанных выше, в первую очередь был проверен договор лизинга между 000 "Очаковская Логистическая Компания" и ОАО «Бизнес Кар Лизинг», чтобы получить сведения об общей постановке учета лизинга по данной операции у лизингодателя и лизингополучателя.

Было выявлено, что договор содержит следующие существенные условия, влияющие на бухгалтерский и налоговый учет:

- точное описание предмета лизинга;

объем передаваемых лизингополучателю прав собственности;

- точное обозначение места и порядка передачи предмета лизинга лизингополучателю;

- указание места эксплуатации предмета лизинга;

- срок действия договора лизинга (также срок лизинга, который может отличаться от срока действия договора);

- общая сумма договора лизинга;

порядок балансового учета предмета лизинга и применения ускоренной амортизации;

порядок регистрации предмета лизинга в ГИБДД и Гостехнадзоре;

- порядок содержания и проведения ремонта предмета лизинга

- порядок расчетов по договору лизинга (графики платежей за лизинг).

предоставление дополнительного обеспечения по лизинговой сделке;

- порядок страхования предмета лизинга;

- перечень дополнительных услуг, которые могут быть предоставлены по договору лизинга.

Предмет лизинга- основной объект лизинговой сделки, вокруг которого строятся все взаимоотнощения сторон сделки. Точная идентификация предмета лизинга необходима и лизингодателю, и лизингополучателю.

Исходя из сути лизинга предмет лизинга приобретается лизинговой компанией по заявке лизингополучателя с целью дальнейшей передачи его в лизинг именно этому клиенту. Точное обозначение объекта лизинга, его идентификационнык признаков избавляет лизинговую компанию от возможных претензий клиента по несоответствию приобретённого имущества тому, что указано в заявке. Описание предмета лизинга важно для проведения проверки состояния и условий использования - лизингового имущества, а также при изъятии объекта лизинга по причине нарушения лизингополучателем обязательств по договору лизинга.

Для лизингополучателя точное описание предмета лизинга – это гарантия получения в лизинг именно того имущества, которое ему необходимо.

В нашем случае для описания лизингового имущества (автомобилей) в приложении к договору составлены спецификации на каждую машину с указанием номеров всех номерных агрегатов, а также приложены копии ПТС машин.

Согласно действующему законодательству к лизингополучателю переходит в полном объёме право владения и пользования предметом лизинга: При этом предусматривается, что договором лизинга может устанавливаться иное.

Ограничения и особенности использования объекта лизинга могут быть разнообразны, зависеть от специфики предмета лизинга, места и условий эксплуатации лизингового имущества и прочих факторов; К одним из таких ограничений является, например, запрет передачи лизингового имущества в субаренду (хотя возможность субаренды предусмотрена Законом о лизинге).

При заключении договора лизинга необходимо обращать внимание на ограничения по владению и использованию предмета лизинга, которые могут содержаться в договоре.

Передача объекта лизинга происходит, как правило, от поставщика непосредственно лизингополучателю. Лизинговая компания не берёт на себя обязательства по получению лизингового имущества и доставке его клиенту.
При получении имущества клиент самостоятельно проверяет его работоспособность и техническое состояние. С момента получение предмета- лизинга от поставщика к лизингополучателю переходят риски, связанные с лизинговым имуществом.

Несмотря на то, что право владения и пользования объектом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объёме, в договоре лизинга может указываться место эксплуатации лизингового имущества, изменять которое лизингополучатель может только по согласованию с лизинговой компанией.

Для автомобилей указано место стоянки 000 "Очаковская Логистическая Компания"

Указание места эксплуатации предмета лизинга необходимо лизинговой компании для проведения проверок состояния лизингового имущества.

Срок действия договора лизинга - это срок в течение которого выполнение условий договора является обязательным для лизингодателя и лизингополучателя. Срок действия договора лизинга исчисляется, как правило, с даты подписания договора лизинга до- даты полного исполнения сторонами обязательств по договору лизинга (по сделке финансового лизинга – переходу имущества в собственность лизингополучателя и подписания соответствующего акта).

В нашем договоре указан срок 3 года.

Необходимо отделять срок действия договора лизинга от срока лизинга. Срок лизинга - ` это срок с момента передачи имущества в лизинг лизингополучателю до момента` перехода имущества в собственность клиента по окончании договора финансового лизинга.

Срок действия, договора лизинга может быть больше срока лизинга, т.к. с момента подписания договора до момента передачи имущества в лизинг клиенту проходит время, необходимое на получение первоначального взноса от клиента, оплату поставщику, изготовление, доставку, монтаж и пуско-наладку предмета лизинга (если это необходимо).

При согласовании условий лизинга первое, что получает лизингополучатель - расчет по лизингу (график лизинговых платежей). Если клиента всё устраивает и лизинговая компания приняла положительное решение о возможности заключения лизинговой сделки, начинается процедура оформления договора лизинга. И в этот момент может выясниться, что в график платежей не включена комиссия за заключение договора лизинга, выкупная стоимость предмета лизинга и т п. И реальные затраты выше чем итоговая сумма по графику платежей.

На этапе анализа предложения по лизингу и графика платежей, а также при подписании договора лизинга необходимо уточнять, все ли затраты вошли в график платежей и совпадает ли итоговая сумма в графике с общей суммой договора лизинга.

Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так ,и на балансе лизингополучателя. Некоторые лизинговые компании отражают лизинговое имущество только на своём балансе, некоторые всегда передают его на баланс лизингополучателя. Баланеодержатель имущества определяется ' по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем и указывается в договоре лизинга.

В нашем случае в договоре указан учет лизинговых автомобилей на балансе лизингодателя.

Также в договоре указывается порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу и применения коэффициента ускоренной амортизации.

В нашем рассматриваемом договоре указаны следующие условия применения норм амортизации:

В соответствии с Постановлением Правительства данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании НЕ ст. 259 п,4), где срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет74начисляться амортизация).

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ускоренной амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4.

- амортизация начисляется линейным способом по сроку полезного использования.

Здесь следует сделать вывод о том, что при определении норм

амортизации у лизингодателя была допущена ошибка. Это следует из того, что возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка (на практике использующегося не очень часто). В подтверждение этому можно привести Письмо МФ РФ от 18.12.03 N 04-02-05/2/81 «0 применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете» в котором говорится, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Применение коэффициента ускорения При начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ б/01 не предусматривает (аналогичная точка зрения представлена в Письме МФ РФ, К О3-Об-01-04/125).

Желание бухгалтеров начислять амортизацию линейным способом (на сегодняшний день он наиболее распространенный), чтобы ускорить списание амортизационных отчислений, обоснованно. Во-первых, для того, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, где порядок применения ускоренной амортизации для линейного метода четко прописан, во-вторых, для того, чтобы уменьшить налог на имущество, который исчисляется по данных бухгалтерского учета, а значит, балансодержателем лизингового имущества.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе
определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом некоторых условий, в частности, исходя из нормативно-правовых и- других ограничений, предусмотренных порядком использования этого объекта (например, срока аренды).

Напомним, ОАО «Бизнес Кар Лизинг» вначале установило при помощи срока полезного использования годовую норму амортизации в 14,29%о, а затем скорректировало ее, умножив на коэффициент ускоренной амортизации:

14,29 х 2,4 = 34,28,

тем самым нарушив указания письма МинФина.

Сумма амортизации, начисленной в 2011г, составила 1 837 384,25 руб. (начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации).

Тогда как следовало рассчитать так:

5 359 946,98 к 14,29 / 100%о = 765 936,42 руб.

Таким образом, приходим к выводу, что ОАО «Бизнес Кар Лизинг» необоснованно включило в расходы сумму амортизации

1 837 384,25 - 765 936,42 = 1 071 447,83 руб.,

что привело к занижению его налогооблагаемой прибыли.

Вызывает интерес следующее условие договора: на балансодержателе (ОАО «Бизнес Кар Лизинг») лежат все обязательства, связанные с учётом имущества, начислением, амортизации, формированием бухгалтерских документов по имуществу. Также балансодержатель обязан начислять . и оплачивать налог на имущество по объекту лизинга.

ОАО «Бизнес Кар Лизинг» включает налог на имущество в состав лизинговых платежей.

Здесь следует заметить, что согласно букве закона, лизингодатель не

является плательщиком налога на имущество ни в данной ситуации, ни в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости,

сформированной в соответствии с установленным порядком ведения

бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 ЗЧ О3-Об-01-04/133; от 19.11.04 Х 03­06-01-04/137, от 28.02.05 М 03-06-01-04/118, от 02.11.05 К 07-05-10/49): Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете О3 «Доходные вложения в материальные ценности». и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Очевидно, что в данном случае скорее требует корректировки законодательство, нежели учет налога на имущество у ОАО «Бизнес Кар Лизинг», поскольку ясно, что имущество, обладающее всеми признаками основных средств, и активно используемое в качестве таковых у лизингополучателя, должно облагаться и налогом на имущество. Налоговые органы обычно занимают такую же позицию; и не обнаружив уплаты налога на имущество у лизингодателя, идут в арбитраж. Как минимум требуется наработанная арбитражная практика; чтобы суды заняли ту или иную позицию.

Тем более, что налог на имущество, будучи включенным в состав лизинговых платежей, подвергается обложению НДС, а это уже означает двойное обложение налогом. В случае значительных - сумм платежей по договору такие переплаты весьма ощутимы для налогоплательщика.

Сумма комиссии по лизинговой сделке также включена лизингодателем. в общую сумму платежей по договору.

При аудиторской проверке учета сумм комиссии было выявлено, что 000 "Очаковская Логистическая Компания" учитывает эти суммы на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Однако, согласно п. б5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Иными словами, Приказ N 186н исключает правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету; иными словами, к ПБУ Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Внесенными изменениями законодатель, по сути, определил основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отнесении объектов учета в составе будущих расходов, а именно то что применение счета 97 в учете возможно только в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива. Отметим, что к активам относят любую собственность вне зависимости от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и расходы, имеющие денежную оценку и от которых в будущем ожидается экономическая выгода (п п 7.2, 7.2.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция)).

Соответственно, если произведенные затраты не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива, указанные затраты должны :быть признаны в учете как расходы отчетного периода (п. 8.6.3 Концепции).

В рамках аудиторской проверки был проведен анализ экономической

целесообразности лизинга для 000 "Очаковская Логистическая Компания". Он включал в себя анализ денежных потоков по лизинговым операциям, в том числе анализ дисконтированного потока и расчет чистой приведенной стоимости проекта.

Под оценкой текущей стоимости проекта понимается, прежде всего, его инвестиционная ценность т.е. ценность реализуемого проекта для конкретного собственника или инвестора как на период реализации

проекта, так и на перспективу, т.е. на постпрогнозный период. Поэтому полную стоимость реализуемого проекта можно рассматривать как

n

V=~ GFr+ ТVп, (10)

'-1 (1 + r) (1 + и)р

где СЕ - денежный поток от проекта в прогнозный период;

ТУ - прогнозируемый денежный поток в постпрогнозный период; r — ставка дисконтирования,

Данный метод оценки инвестиционных проектов в финансовом менеджменте носит название оценки на основании_ дисконтированнои стоимости денежных потоков2°.

Метод дисконтирования денежных потоков основан на том, что инвестора, рассматривающего вопрос реализации любого проекта, интересует;

что даст использование результатов данного проекта в будущем, какой
денежный поток будет генерироваться проектом в постпрогнозном периоде, как он распределен во времени. Использование двух основных финансовых концепций - временной ценности денег и связи риска с доходностью позволяет определить ожидания инвестора как дисконтированный денежный поток, генерируемый данным проектом в течение срока его реализации или чистая приведенная стоимость проекта:

NPV

СГ r , (11)

(1+r)

где СЕ значения денежного потока (сазЬ flow) в течение

срока реализации проекта;

г - ставка дисконтирования;

t интервал периода прогнозирования (эксплуатации актива). Расчет денежного потока проводится в следующей формуле :

СЕ = (в-С-РА) х (1- Т)-(СарЕх-SV), (12)

где СЕ - денежный поток; за период;

S выручка от реализации;

С - текущие расходы;

Т - ставка налогообложения;

СарЕх - капитальные затраты;

Sv - ценность высвобождаемых активов;

Годовой доход от использования лизингового имущества равен Д=оМхКгх3б5дх8чхСЧ (13)

Где:

QM кол-во лизинговых автомобилей;

КГ - коэффициент готовности парка машин;

365 - кол-во дней в году;

8ч - продолжительность рабочей смены;

Сч - часовая ставка оплаты за услуги перевозки, используемая в QOQ "Очаковская Логистическая Компания".

Таким образом, годовой доход от лизингового имущества будет составлять

7х0,88х3б5к8х550=9 892 960руб.

Учитывая, что уровень потребительских цен растет, предусмотрим индексацию дохода на прогнозный период на уровне 6% в год (соответствует уровню инфляции в 2011 г.).

Расходы состоят из:

- лизинговых платежей;

- прочих расходов, включаемых в себестоимость перевозок (оплата труда, ЕСН, материальные расходы и т.д.).

Лизинговые платежи составляют

8389773,42/3=2796591,14 руб. в год

Себестоимость перевозок (прогноз) составит при вышеуказанной нагрузке 5 852 113 руб. в год.

С целью учета фактора инфляции она умножается в каждом последующем периоде на уровень инфляции (положим его равным 6%, как в 2011г.).

Рассчитаем денежный поток по годам на срок полезного использования лизинговых автомобилей (7 лет) в таблице 9.

Расчет чистого денежного потока по лизинговому имуществу для 000

"Очаковская Логистическая Компания" (тыс.пиб. )

	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Объем продаж	9829,96	10419,76	11044,94	11707,64	12410,10	13154,70	13943,99

81

Постоянные затраты, всего	2796,59	2796,59	2796,59	0	0	0	0
Лизинговые платежи (без НДС)	2796,59	2796,59	2796,59	0	0	0	0
Переменные затраты, всего	5852,00	6203,12	6575,31	6969,83	7388,02	7831,30	8301,17
Себестоимость перевозок	5852,00	6203,12	6575,31	6969,83	7388,02	7831,30	8301,17
Денежный поток по проекту (СР)	1181	1420	1673	4738	5022	5323	5643

Диаграмма денежного потока

Таким образом, мы видим, что при заданных условиях к концу использования техники чистый денежный поток составит 5 643 тыс.руб. в год. Рассчитаем чистую приведенную стоимость проекта. С учетом того, что ставка удорожания лизингового имущества у данного договора составляет (8 389 773,42-5 359 946 ,98) / 3 / 5 359 946,98 = 18,8о/о.

Это довольно высокая ставка на текущий момент по сравнению с общерыночной на рынке лизинга. Она будет использована при расчетах в качестве ставки дисконтирования.

Расчет представлен в таблице.

	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Денежный поток по проекту	1181	1420	1673	4738	5022	5323	5643
Налог на прибыль (20°/о)	236	284	335	948	1004	1065	1129
Денежный поток с учетом налогообложения	945	1136	1338	3790	4018	4259	4514
Коэффициент дисконтирования	0,842	0,709-	0,596	0,502	0,423.	0;356	0,299

82

(1+j), где т - число лет
реализации проекта, =18,8%
дисконтированный денежный
поток (ЕiСГ)	796	805	798	1903	1698	1894	1690
ГСР (4РУ)	796	1600	2399	4302	5999	7893	9583

Расчет в таблице показывает, что чистый дисконтированный поток к

концу срока использования составит 1 690 тыс.руб. в год.

Стоимость проекта (полученная чистая прибыль с учетом ставки. дисконтирования) будет составлять 9 583 тыс.руб.

Соотношение дисконтированного потока и чистой приведённой стоимости проекта по лизингу имущества.

Отсюда следует вывод, что в целом лизинг имущества (автомобилей ) представляет выгоду для 000 "Очаковская Логистическая Компания".

Однако, учитывая довольно высокую ставку удорожания (18,8%) в данном случае, было бы целесообразно более взвешенно подходить к выбору партнеров по лизингу и останавливать свой выбор на лизинговых компаниях, у которых норма удорожания более соответствует обще рыночному уровню на данный момент.

Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита лизинговых операций в 000 "Очаковская Логистическая Компания"

3.1. Выявленные проблемы в бухгалтерском учете, анализе и аудите лизинговых операций

Одной из основных проблем, с которой сталкиваются как лизинговые компании, так и лизингополучатели в России, является соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке.
Недостаточная четкость изложения и противоречивость - норм, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций, создают опасность различного их толкования участниками лизинговой сделки и налоговыми органами. Отдельного внимания заслуживает именно методология бухгалтерского учета, так как в практической работе встречаются различные ее варианты. Кроме того, она не только не отвечает современным требованиям к учету и информативности отчетности, но и может привести к дополнительной налоговой нагрузке для лизингополучателя Как было выявлено в ходе изучения учета и аудита лизинговых операций в 000 "Очаковская Логистическая Компания", 'а также в ОАО «Бизнес Кар Лизинг», учет операций по договору лизинга между двумя этими компаниями в целом соответствует условиям договора.

Лизинговое имущество (грузовые автомобили) учитывается на балансе лизингодателя, по выбору сторон.

Лизинговые платежи состоят из стоимости лизингового имущества, а также включают налог на имущество, комиссию за операцию лизинга.

Во время анализа учета и налогообложения были выявлены следующие проблемы и несоответствия.

При определении норм амортизации у лизингодателя была допущена ошибка. Это следует из того, что возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка. У лизингодателя принят .линейный способ начисления амортизации.

Таким образом, применив ускоряющий коэффициент амортизации в размере 2,4 ОАО «Бизнес Кар Лизинг» необоснованно включило в расходы сумму амортизации 1 071 447,83 руб., что привело к занижению его налогооблагаемой прибыли.

Сумма комиссии по лизинговой сделке также включена лизингодателем в общую сумму платежей по договору. При аудиторской проверке учета сумм комиссии было выявлено, что 000 "Очаковская Логистическая Компания" учитывает эти суммы на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Однако, согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Таким образом, суммы комиссии следует учитывать в составе расходов текущего периода. Заметим здесь также, что если бы лизинговое имущество учитывалось у 000 "Очаковская Логистическая Компания", то суммы комиссии по лизинговой сделке участвовали" в формировании первоначальной стоимости объектов ОС.

Было также установлено, что в законодательстве имеется спорный момент об уплате налога на имущество лизингодателем, если он учитывает лизинговые объекты на своем балансе. Вывод аудиторов следующий: несмотря на то, что лизинговое имущество у лизингодателя учитывается не в составе основных средств и в строгом соответствии с НК не может облагаться налогом на имущество, во избежание судебных споров с налоговой всё же правильнее будет начислять и уплачивать налог на имущество.

Как показало проведенное исследование, 000 "Очаковская Логистическая Компания" не проводился предварительный финансовый анализ денежных потоков по лизингу имущества. Также было установлено, что реальное удорожание автомобилей по сделке лизинга составляет 18,8%, что является достаточно высоким показателем для нынешнего рынка аренды и лизинга транспортных средств.

Был проведен анализ денежных потоков и чистой - приведенной стоимости до лизинговой, операции. В соответствии с его результатами можно полагать, что при оптимизации условий лизингового договора 000 "Очаковская Логистическая Компания" имеет возможность повысить свои доходы и конечный финансовый результат от использования лизингового имущества.

3.2. Предложения по совершенствованию учета, анализа и аудита лизинговых операций.

На основании проведенного исследования постановки и ведения

бухгалтерского учета лизинга в 000 "Очаковская Логистическая Компания" и. ОАО «Бизнес Кар Лизинг», аудита и анализа лизинговых операций, можно рекомендовать к внедрению следующие мероприятия:

1. Прохождение бухгалтером по учету лизинга курсов повышения

квалификации.

Сюда могут включаться спец. курсы и семинары, затрагивающие учет основных средств в лизинге.

Всё это поможет бухгалтеру лучше ориентироваться и не допускать дальнейших ошибок при учете лизинга.

2. Пересмотреть отношения с настоящим лизингодателем с

позиции выгодности. Как уже было указано, лизинговое удорожание предмета лизинга слишком высокое по сравнению со среднерыночным. Необходимо ориентироваться на процент в размере 12-12,5°/о в год. При заключении договора на таких условиях ООО "Очаковская Логистическая Компания" могло бы достичь более значительной выгоды.

3. Заключать в будущем договор лизинга с условием учета_ на балансе лизингополучателя. Это позволит влиять на размер амортизационных отчислений, а не выплачивать их в составе лизинговых платежей. Также комиссию по `лизинговой сделке можно будет учитывать в составе стоимости приобретения ОС.

4. Начислять амортизацию по методу уменьшаемого остатка, что позволит применять повышенные коэффициенты амортизации. При этом необходимо:

- предусмотреть такой метод начисления в учётной политике;

помнить, что менять метод начисления амортизации ` ОС можно не чаще, чем 1 раз в 5 лет.

5,Ввести в функциональные обязанности фин.аналитика 000

"Очаковская Логистическая Компания" анализ финансового результата от лизинговых операций. Рассматривать различные варианты заключения договора. Решение о заключении договора принимать только после тщательного финансового анализа его экономической обоснованности и рентабельности. Как вариант можно предусмотреть проведение аудиторской экспертизы заключаемых договоров лизинга с целью выявления возможных рисков (бухгалтерских и налоговых), а также разработки методологии учета лизинговых операций. Это поможет избежать ошибок в учете и налогообложении.

Заключение

Проведенное исследование позволило решить поставленные задачи. Мы рассмотрели теоретические основы учета и налогообложения лизинговых операций, описали методику аудита.

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению

имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (кроме земельных участков и других природных объектов), движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

К основным видам лизинга относятся финансовый, оперативный и возвратный лизинг В данной выпускной квалификационной работе на примере 000 "Очаковская Логистическая Компания" используется именно финансовый вид лизинга.

Аудит лизинговых операций охватывает все три аспекта: правовой

(анализ договора лизинга), бухгалтерский (проверка учета и отчетности);налоговый (проверка правильности расчета налога на прибыль, налога на имущество).

Практическая часть исследования посвящена изучению постановки'

учета; анализа и аудита лизинговых операций в 000 "Очаковская Логистическая Компания".

000 "Очаковская Логистическая Компания" создано в 2004 г Основным направлением деятельности 000"Очаковская Логистическая Компания" являются грузовые перевозки автотранспортом, транспортная логистика.

При организации перевозок 000 "Очаковская Логистическая Компания руководствуется принципами: оптимизация процессов с учетом индивидуальных особенностей, предварительный анализ и; вы бор наиболее эффективных маршрутов, тщательная организация работ по складированию, хранению, упаковке, перевозке, доставке грузов, строгий контроль на всех этапах.

Проведенный финансовый анализ позволил констатировать, что финансовое положение 000 "Очаковская Логистическая Компания" не абсолютно устойчиво, однако в ближайшие периоды риск банкротства компании не грозит. Относительные показатели финансовой устойчивости в 2011 году улучшились, организация меньше зависит от заемных средств, чем в 2009 2010гг Также улучшились показатели ликвидности баланса.

В качестве примера для изучения постановки учета, анализа и аудита лизинговых операций в 000 "Очаковская Логистическая Компания" были выбраны операции по договору лизинга, заключенному в 2011 году с ОАО «Бизнес Кар Лизинг». Предметом лизинга стали грузовые автомобили «КАМАЗ» (7 шт.)

В ходе изучения лизинговых операция было выяснено, что':- договор заключен сроком на 3 года;

- по договору лизинговые платежи разбиваются на равные части и уплачиваются помесячно. То есть общая стоимость предмета лизинга и суммы комиссии и прочих составляющих стоимости лизинга делятся на 36 для расчёта суммы ежемесячного платежа;

лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

при исчислении норм амортизации применяется ускоряющий

коэффициент 2,4, и амортизация начисляется линейным способом по сроку

полезного использования;

Как было выявлено в ходе изучения учета и аудита лизинговых операций в 000 "Очаковская Логистическая Компания", а также в ОАО «Бизнес Кар Лизинг» , учет операций по договору лизинга между двумя этими компаниями в целом соответствует условиям договора.

Лизинговое имущество (грузовые автомобили) учитывается на балансе лизингодателя, по выбору сторон.

Лизинговые платежи состоят из стоимости лизингового имущества, а также включают налог на имущество, комиссию за операцию лизинга.

Во время анализа учета и налогообложения были выявлены следующие проблемы и несоответствия.

При определении норм амортизации у лизингодателя была допущена ошибка. Это следует из того, что возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка. У лизингодателя принят линейный способ начисления амортизации.

Таким образом, применив ускоряющий коэффициент амортизации в размере 2,4 ОАО «Бизнес Кар Лизинг» необоснованно включило в расходы сумму амортизации 1 071 447,83 руб., что привело к занижению его налогооблагаемой прибыли.

Сумма комиссии по лизинговой сделке также включена лизингодателем в общую сумму платежей по договору. При аудиторской проверке учета сумм комиссии было выявлено, что 000 "Очаковская Логистическая Компания" учитывает эти суммы на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно п. 65 ПБУ и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Таким образом, суммы комиссии следует учитывать в составе расходов текущего периода. Заметим здесь также, что если бы лизинговое имущество учитывалось у 000 "Очаковская Логистическая Компания", то суммы комиссии по лизинговой сделке участвовали в формировании первоначальной стоимости объектов ОС.

Было также установлено, что в законодательстве имеется спорный момент об уплате налога на имущество лизингодателем, если он учитывает лизинговые объекты на своем балансе. Вывод аудиторов следующий: несмотря на то, что лизинговое имущество у лизингодателя учитывается не в составе основных средств и в строгом соответствии с НК не может облагаться налогом на имущество, во избежание судебных споров с налоговой всё же правильнее будет начислять и уплачивать налог на имущество.

Как показало проведенное исследование, 000 "Очаковская Логистическая Компания" не проводился предварительный финансовый анализ денежных потоков по лизингу имущества. Также было установлено, что реальное удорожание автомобилей по сделке лизинга составляет 18,8%, что является достаточно высоким показателем для нынешнего рынка аренды и лизинга транспортных средств.

Был проведен анализ денежных потоков и чистой приведенной стоимости по лизинговой операции. В соответствии с его результатами можно полагать, что при оптимизации условий лизингового договора 000 "Очаковская Логистическая Компания" имеет возможность повысить свои доходы и конечный финансовый результат от использования лизингового имущества.

Список литературы:

1 Кравченко О.А. Виды договора лизинга // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. 2005. Х2

2 Лещенко М.И. Основы лизинга. - // М.: Финансы и статистика, 2006 с.

3 Корнийчук Г.А. Договоры аренды, найма и лизинга. // М.: Дашков и К, 2009

4Шишкоедова Н.Н. Лизинг: бухгалтерский и налоговый учет // М.: Вершина, 2008г

4 Ковалев, В,В Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: Учебно­практическое пособие. - М.`: Проспект, 2011

5 Коннова Т.А. Договор финансовой аренды (лизинга) // Законодательство. 2008

6 Методики, предложенные Д.И. Шереметом, Г В. Савицкой, Э.А. Маркарьяном.

7 А.А. Кирилловых. Правовые основы лизинга. – М.: Юстицинформ, 2009. –с.

8 Фомичева Л.П. Лизинг: проблемы учета и налогообложения, 2008 г.

9 Илона Сафиуллина. Роль лизинга в активизации инновационной деятельности предприятий. –

9 Газман, В. Д. Лизинг. Статистика развития / В.Д. Газман. - М.: ГУ ВШЭ, 2012. -.

10 Газман, В. Д. Лизинг. Финансирование и секьюритизация / В.Д. Газман. - М.: Высшая Школа Экономики (Государственный Университет), 2013. - 472 c.

11. Газман, Виктор Давидович Лизинг недвижимости. Учебное пособие для вузов / Газман Виктор Давидович. - М.: Государственный университет - Высшая школа экономики (ГУ ВШЭ), 2016. - 938 c.

12. Лекции экономического анализа http://headinsider.info/1xd8c1.html