Документирование и инвентаризация..

Содержание:

Введение

В данной курсовой работе рассматривается один из элементов метода бухгалтерского учета - инвентаризация. Данная тема очень актуальна, так как для комплексной проверки обоснованности и правильности совершенных хозяйственных операций необходимо проведение не только документального контроля, но и инвентаризации. Бухгалтерский учет позволяет обеспечить упорядоченную систему регистрации, сбора и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, при этом инвентаризация помогает осуществлять контроль наличия основных средств в натуре.

Инвентаризация лежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

В процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.

Инвентаризация - это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Роль инвентаризации изменялась с течением времени. В Древнеримской Империи инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии - на имущество)

Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

Объектом исследования в курсовой работе являются элементы метода бухгалтерского учета.

Предмет исследования – порядок проведения инвентаризации и документирование ее результатов.

Целью написания курсовой работы является углубленное изучение инвентаризации, как одного из элементов метода бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить виды инвентаризации;
• проследить порядок проведения инвентаризации;
• изучить порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Методической основой исследования в курсовой работе являются нормативно-правовые акты, учебная литература, статьи в периодической печати и Интернет – ресурсы.

Глава 1. Инвентаризация в системе бухгалтерского учета

1.1. Сущность инвентаризации, цель и задачи ее проведения

В хозяйственной практике любого предприятия не исключается возможность отклонений действительного наличия объектов имущества и сальдо обязательств предприятия от данных бухгалтерского учета на контрольную дату. Следствием таких отклонений являются излишки, недостачи, пересортицы.

Контрольные функции бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующего субъекта предполагают выявление указанных отклонений в возможно короткие сроки, внесение корректировок, обусловленных результатами установленных отклонений и полностью соответствующих им, в данные бухгалтерского учета и отчетности. Достоверность учетных данных о наличии имущества и реальность учетных данных о задолженности бухгалтерский учет может эффективно контролировать с помощью инвентаризации. Поэтому в современной системе бухгалтерского учета важное значение имеет инвентаризация имущества и обязательств организации.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однако само слово «инвентаризация» появилось в 1931 г. в журнале «Вестник Академии наук» (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

Инвентаризация (от лат. inventarium - опись имущества) - сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам).

Проведение инвентаризации является обязательным для всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, инвентаризация – это установление на конкретный момент времени фактического наличия средств, источников их поступления, фактически произведенных затрат через пересчет объекта инвентаризации в натуральном измерителе или через проверку учетных записей. С ее помощью производится проверка правильности данных текущего учета материальных и денежных средств организации, выявление допущенных в учете ошибок, уточнение показателей учета, принятие на учет не учтенных хозяйственных объектов и контроль сохранности имущества организации.

Цель проведения инвентаризации направлена на выявление расхождений и неточностей с фактическим наличием ценностей организации^[1].

Перед инвентаризацией стоит ряд задач, основные из которых:

1. Выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей, основных средств организации, ее денежных средств и ценных бумаг, объемов незавершенного производства в натуральном измерителе.

2. Контроль сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств организации с помощью сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

3. Выявление товарно-материальных ценностей, которые не отвечают стандартам качества или техническим условиям.

4. Выявление неиспользуемых ценностей и ценностей, имеющихся в наличии сверх нормы для их последующей реализации.

5. Проверка следования правилам и условиям хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств, правил эксплуатации и содержания машин, оборудования, пр. основных средств.

6. Проверка реальной стоимости товарно-материальных ценностей и сумм денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, дебиторской задолженности и др. статей баланса^[2].

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с другими элементами, среди которых документация, оценка, калькуляция, двойная запись и система счетов, бухгалтерский баланс и отчетность^[3].

Во-первых, документация предназначена для непрерывного отражения всех изменений в составе хозяйственных средств организации в момент их происхождения, однако некоторые из изменений не могут быть зафиксированы в этот момент. Такие факты выявляются и документируются при проведении инвентаризации.

Во-вторых, проведение инвентаризации без оценки невозможно, так как только с помощью оценки можно получить информацию о фактическом наличии средств или изменений в их количестве в денежном выражении. В основе оценки, в свою очередь, лежит калькуляция, с помощью которой определяется фактическая себестоимость объектов. Так, оценка и калькуляция позволяют выразить все объекты учета в денежном измерителе (в рублях), что широко используется в инвентаризации.

В-третьих, счета бухгалтерского учета необходимы для группировки и текущего учета состояния и движения объектов учета. Выявленные при инвентаризации недостачи и излишки имущества отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В-четвертых, полученные при инвентаризации данные подлежат обобщению для получения конечного результата. Так, информация по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчете, а информация по текущей – в отчетности месяца проведения инвентаризации. Обобщение полученной информации в балансе и отчетности – заключительный этап бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета использует совокупность приемов и способов, каждый из которых помогает получить информацию об отдельных характеристиках рассматриваемого объекта^[4].

В целом все приемы и способы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение объектов бухгалтерского учета. Все элементы метода бухгалтерского учета предоставляют возможность наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение данных учета. Таким образом, все элементы метода бухгалтерского учета являются единой неделимой системой. Бухгалтерский учет способен выполнять свои функции только тогда, когда все элементы применяются в совокупности и правильной последовательности, когда каждый предыдущий элемент обеспечивает применение следующего. Поэтому инвентаризация подлежит осуществлению в единстве с другими элементами метода бухгалтерского учета^[5].

Таким образом, инвентаризация – это определенный практический процесс, в ходе которого документально проверяется точность и реальность показателей бухгалтерского учета.

1.2. Нормативное регулирование проведения инвентаризации

Инвентаризация – это один из элементов метода бухгалтерского учета, представляющий собой сопоставление фактического наличия активов, капитала, обязательств организации с данными бухгалтерского учета.

Как и любой иной участок ведения бухгалтерского учета, проведение инвентаризации регулируется документами четырех уровней.

К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные законы РФ и указы Президента, регулирующие постановку бухгалтерского учета на предприятии. Таким документом является Федеральный закон № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»^[6].

Именно в статье 12 Федерального закона № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» изложены сведения о порядке проведения инвентаризации и об оформлении ее результатов.

К документам второго уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относится Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ^[7]. Согласно этого ПБУ проведение инвентаризации обязательно в определенных случаях:

• при сдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной организации;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации, ликвидации организации и в других случаях, установленных законодательством РФ.

Установлены также иные сроки проведения инвентаризации (п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):

• для основных средств - один раз в три года;
• для библиотечных фондов - один раз в пять лет;
• в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Также к документам второго уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), регулирующий порядок отражения выявленных излишков и недостач в ходе проведения инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

К документам третьего уровня относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризации подлежат все виды имущества организации (как принадлежащее предприятию имущество вне зависимости от его местонахождения, так и не принадлежащее, но отраженное в бухгалтерском учете имущество, а также имущество, не учтенное по какой-либо причине) и ее финансовые обязательства (займы, кредиты банков, кредиторская задолженность и др.).

При проведении инвентаризации имущества проверяются следующие его виды:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• материально-производственные запасы;
• денежные средства и прочие активы.

При проведении инвентаризации финансовых обязательств проверяются:

• кредиторская задолженность;
• дебиторская задолженность;
• кредиты и займы;
• резервы.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Подлежит инвентаризации и имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах: арендованное, находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки и др. Обнаруженное в ходе ее проведение имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также инвентаризуется.

Документом четвертого уровня является Учетная политика организации, разработанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации. Именно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплены сроки проведения инвентаризации в конкретной организации.

Таким образом, большое значение для правильной организации проведения инвентаризации имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета.

Глава 2. Виды инвентаризации, порядок и сроки ее проведения

2.1. Виды инвентаризации

Самая подробная классификация инвентаризаций была дана в 1934 г. выдающимся итальянским бухгалтером Пьетро д'Альвизе .

Он выделил восемь классификационных оснований: по объему (полные, частичные); по принадлежности (имущество в организации и вне ее); по цели (вступительные, последующие, при передаче ценностей, ликвидационные); по последовательности (от объекта к регистру, от регистра к объекту); по субъекту (ординарные - инициатива собственника; экстраординарные -- инициатива внешних органов: судебных, финансовых и т.п.); по использованию данных (информативные и доказательные); по степени агрегирования (дифференцированные, интегрированные); по форме описи (устные, письменные, на механических носителях); по способу проведения^[8].

Еремина Н.В. и Заболтная И.А., рассматривая роль инвентаризации в бухгалтерском учете, приводят следующую классификацию (рис.1), выделяя при этом только три классификационных признака:

1. По объему охвата объектов – полная (касается всех видов активов, обязательств и источников финансирования, проводится один раз в год перед составлением годового бухгалтерского баланса) и частичная (касается одного или нескольких объектов бухгалтерского учета (например, инвентаризация только денежных средств, инвентаризация материалов на конкретном складе и т.д.).

2. По назначению – плановая (проводится в установленные заранее сроки) и внеплановая (проводится неожиданно для материальноответственных лиц по требованию руководства организации, вышестоящих, следственных и контрольных органов, ревизоров).

Рисунок 1. Виды инвентаризации^[9]

3. По методу проведения – выборочная (проводится проверка у отдельного материально-ответственного лица отдельных ценностей на выбор в организациях с большой номенклатурой ценностей) и сплошная (проводится единовременно во всех структурных подразделениях организации)^[10].

Таким образом, Еремина Н.В. и Заболотная И.А. выделяют следующие виды инвентаризации:

1. Полная инвентаризация непосредственно проводится перед составлением годового отчета, а также при аудиторской проверке или ревизии и включает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами.

2. Частичная инвентаризация охватывает только часть средств организации. Это может быть инвентаризация денежных средств, инвентаризация материальных ценностей, которая связана со сменой материально ответственных лиц.

3. В момент проведения выборочной инвентаризации у определенного материально ответственного лица производится проверка лишь некоторых ценностей на выбор. Такого вида инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

4. Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

5. Плановая инвентаризация проводится согласно графику в установленные сроки, которые утверждаются руководителем, при этом сроки проведения инвентаризации не оглашаются.

6. Внеплановая инвентаризация проводится в силу сложившихся обстоятельств, при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений.

7. Повторная инвентаризация проводится, при возникновении сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

8. Контрольная инвентаризация проводятся по окончании инвентаризации с целью проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссии и материально ответственных лиц^[11].

Рассмотрим на следующих примерах выше перечисленные виды инвентаризации. Допустим, директор организации решил проверить все имущество фирмы - это полная инвентаризация, но если он решил проверить только имущество магазина №2 - это будет частичная инвентаризация по отношению к полной, но, предположим, что было решено проверить только наличие товаров в магазине №2 - это будет частичная инвентаризация по отношению к предыдущей, которая, в этом случае, автоматически становится полной. Более того, возможно, что принято решение проверить только определенные виды товаров. Такая проверка будет частичной по отношению к предыдущей, которая в этом случае рассматривается как полная.

Каждая отдельная, так называемая частичная инвентаризация, по отношению к кругу проверяемых объектов, является полной.

Например, поставлена задача: провести инвентаризацию товаров в магазине №2. Если она проводится сплошным методом, то необходимо пересчитать и перемерить всю товарную массу, но если речь идет о выборочном методе, то проверяют: или только дорогостоящие товары; или товары, пользующиеся повышенным спросом; или залежавшиеся товары; или самые модные товары; или делается механическая выборка. К последнему виду следует отнести перманентную инвентаризацию, когда ежедневно механически выбираются несколько наименований товаров и проводится их проверка.

В настоящее время имеет место монетарная выборка, при которой проводится строгое разграничение между фундаментальными статистическими понятиями: единица наблюдения и единица совокупности. В данном случае, применительно к товарной массе, единицей наблюдения выступает наименование товаров, а единицами совокупности будут или стоимостные, или натуральные величины^[12].

Количество планируемых инвентаризаций, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются руководителем предприятия.

2.2. Порядок и сроки проведения инвентаризации

Порядок и сроки проведения инвентаризации организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г «О бухгалтерском учете». На основании данного закона постоянно действующий состав инвентаризационной комиссии и сроки ее проведения устанавливает руководитель организации. После определения состава инвентаризационной комиссии разрабатывается план проведения инвентаризации и распределяются обязанности между членами комиссии. Сроки проведения инвентаризации определяются соответствующим Положением о бухгалтерском учете и отчетности^[13].

Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов.

Первый этап – подготовительный этап, который состоит из следующих мероприятий^[14]:

• Составление приказа о проведении инвентаризации - непосредственно составляется приказ, в котором определяются сроки, объемы и содержание проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.
• Формирование инвентаризационной комиссии - создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой определяет руководитель организации. Материально ответственные лица не входят в состав комиссии;
• Определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества – определяется дата начала и окончания инвентаризации, также вид инвентаризации;
• Получение расписок от материально ответственных лиц – материально ответственное лицо дает расписку о всех поступивших ценностях, которые были оприходованы, а выбывшие списываются в расход.

Второй этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

На третьем этапе – производится сравнение данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождения.

Заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе, имеющиеся данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, и в случае выявления излишки или недостачи оформляется сличительная ведомость^[15].

В случае расхождения полученных данных с фактическими данными бухгалтерского учета, выявленное лицо допустившее ошибку в учете имущества, привлекается к административной ответственности. Таким образом, можно сделать вывод о том, что проведение инвентаризации играет важную роль в бухгалтерском учете организации, так как обеспечивает полноту и достоверность данных по учету имущества организации, тем самым помогает заблаговременно предотвратить ошибки допущенные в бухгалтерии.

До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств или соответствующих приходных и расходных документов. Материально - ответственные лица подтверждают (дают расписку) полноту представления инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных документов на имущество и достоверность указанных в них сведений. Содержание расписки включается в заголовочную часть инвентаризационной описи^[16].

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчету (или реестрам), на основании которых в бухгалтерии определяются учетные остатки имущества к началу инвентаризации.

2.3. Документированные инвентаризации. Определение отклонений от учетных данных

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете большинством организаций применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации^[17],

Приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации о проведении инвентаризации (ф. ИНВ-22) утверждается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, даты начала и окончания инвентаризации. Приказ регистрируется в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (ф. N ИНВ-23). Инвентаризационная комиссия формируется из представителя администрации организации, работника бухгалтерии или службы внутреннего аудита, других специалистов (инженеров, экономистов, технологов).

Учетные и фактические остатки имущества, а также выявленные при инвентаризации количественные и суммовые расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации типовой формы, которые заполняются не менее чем в двух экземплярах. Установлены следующие унифицированные формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации (табл.1).

Таблица 1

Перечень унифицированных форм по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Наименование документа	Номер формы
Инвентаризационная опись основных средств	ИНВ-1
Инвентаризационная опись нематериальных активов	ИНВ-1а
Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей	ИНВ-3
Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей отгруженных	ИНВ-4
Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	ИНВ-5
Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей, находящихся в пути	ИНВ-6
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них	ИНВ-8
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях	ИНВ-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них	ИНВ-9
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	ИНВ-10
Акт инвентаризации расходов будущих периодов	ИНВ-11
Акт инвентаризации наличных денежных средств	ИНВ-15
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности	ИНВ-16
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	ИНВ-17

Акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов, оформленные в соответствии с принятым организацией порядком, прилагаются к инвентаризационным описям и актам инвентаризации, которые оформляются в соответствии с требованиями Методических указаний, подписываются всеми членами комиссии и материально - ответственными лицами, обязательно присутствующими при проверке, и сдаются в бухгалтерию организации для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерии фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются с показателями бухгалтерского учета, и в случае выявления расхождений суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости типовых форм N ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» и N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей». В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. N ИНВ-26).

По окончании инвентаризации в соответствии с распоряжением руководителя организации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, результаты которых оформляются актом (ф. N ИНВ-24). Акты о контрольной проверке регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ф. N ИНВ-25.

В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки (т.е. превышение фактических данных над учетными) или недостачи (т.е. превышение учетных показателей над фактическими) имущества.

В соответствии с п.2 ст.12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются, и их сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации, принимается к учету и отражается в составе прочих доходов, а его стоимость облагается налогом на прибыль.

В бухгалтерском учете оприходование излишков активов по рыночным ценам отражается следующей записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».

Выявленная недостача материальных и иных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета этих ценностей. По недостающему или полностью испорченному имуществу по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается его фактическая себестоимость. Недостача товаров отражается по учетным ценам (покупным или продажным - в зависимости от принятого в учетной политике метода учета товаров):

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса».

Сумма недостачи основных средств, выявленная в процессе инвентаризации, учитывается по их остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 01 «Основные средства».

По частично испорченным материальным ценностям по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводится сумма определившихся потерь.

Суммы выявленных при инвентаризации недостач активов, учтенные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются на затраты на производство или расходы на продажу в пределах норм естественной убыли. По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы, учтенные ранее по дебету этого счета. На счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие материальные ценности (в зависимости от мест их хранения и направлений использования) по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете организации на сумму списываемой недостачи в пределах норм естественной убыли составляется запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, собранные на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, списывают на издержки обращения (расходы на продажу) по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей. При отсутствии норм убыль также рассматривается как недостача сверх норм и списывается за счет виновных лиц (п.5.1 Методических указаний).

Налог на добавленную стоимость, возмещенный из бюджета по суммам недостачи в пределах норм естественной убыли, на наш взгляд, восстановлению не подлежит, так как приобретенные ценности использованы для осуществления производственной или коммерческой деятельности, признаваемой объектом налогообложения.

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

• если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно - материальных ценностей и активов;
• если работник признан виновным по решению суда.

Сумма недостач ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Определение размера ущерба, причиненного организации, осуществляется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Для предприятий торговли и общественного питания размер ущерба, причиненного недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи этой продукции и товаров.

Согласно ст.15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Недостача ценностей, с одной стороны, явилась причиной того, что организация не получила доход от оборота ценностей, а с другой - обусловила возникновение дополнительных расходов на приобретение недостающих ценностей. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73-2, сумма указанной разницы списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 данная сумма разницы относится к внереализационным доходам.

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Однако если недостача имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет суммы НДС, приходящегося на это имущество. Поскольку по вине работника организации часть имущества не была использована в производственной деятельности либо при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. Иными словами, эта восстановленная сумма НДС рассматривается как фактические потери организации, выявленные при инвентаризации имущества. В бухгалтерском учете на сумму НДС, подлежащую восстановлению со стоимости недостающих активов, производится запись:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем сумма НДС, приходящаяся на недостающие активы, относится на виновное лицо:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. В этом случае он вносит в кассу организации наличные денежные средства (дебет счета 50-1 «Касса организации», кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») по приходному кассовому ордеру или представляет администрации заявление, в котором берет на себя обязанность выплачивать из своей заработной платы установленную сумму в определенные сроки (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

• при отсутствии конкретных виновных лиц;
• при недостаче товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», включаются в состав прочих расходов организации и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.

Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии.

Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 11.04.2018)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010)
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. от 08.11.2010)
5. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 252 с.
6. Бабалыкова И.А. Особенности проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности / Бабалыкова И.А., Абраменко А.Е. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2018. - С. 14-21.
7. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учёта / Л.Н. Герасимова. – М.: Феникс, 2017–352 с .
8. Еремина Н.В., Щадилова Ю.Г., Авдеева Р.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // Экономическая наука в XXI веке \: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. – 2017. – С. 33 – 41.
9. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. – М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК), 2016–174 с
10. Левченко Е.В. Сравнительная характеристика методов оценки материально-производственных запасов / Левченко Е.В., Новикова М.М. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 229-234.
11. Мартыненко Е.В. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской (финансовой) отчетности / Мартыненко Е.В., Чабан О.С. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 153-157.
12. Постникова Л.В. Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях / Постникова Л.В., Прокофьева Н.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2017. - № 11. - С. 24-39.
13. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 326 с.
14. Харченко Ю.А. Порядок проведения инвентаризации / Харченко Ю.А., Коровина М.А. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. - 2017.- С. 62-64.
15. Ходарева, А. А. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской отчетности / А.А. Ходарева, Н.С. Власова // Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. - 2017. – С. 197-201.
16. Хоружий Л.И. Инвентаризация как важный этап подготовительной работы к составлению отчетности организаций / Хоружий Л.И., Гупалова Т.Н., Шакова Ф.М. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2018. - № 8. - С. 26-32.

1. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова . – М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК), 2016–174 с ↑

2. Бабалыкова И.А. Особенности проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности / Бабалыкова И.А., Абраменко А.Е. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2018. - С. 14-21. ↑

3. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2016–252 с. 2 ↑

4. Мартыненко Е.В. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской (финансовой) отчетности / Мартыненко Е.В., Чабан О.С. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 153-157. ↑

5. Левченко Е.В. Сравнительная характеристика методов оценки материально-производственных запасов / Левченко Е.В., Новикова М.М. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 229-234. ↑

6. Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] - URL: http: www.consultantplus.ru ↑

7. Приказ Минфина России от 29.07.1998г. №34 (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» ↑

8. . Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учёта / Л.Н. Герасимова. –М.: Феникс, 2017–352 с ↑

9. Еремина Н.В., Щадилова Ю.Г., Авдеева Р.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // Экономическая наука в XXI веке \: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. – 2017. – С. 33 – 41. ↑

10. Ходарева А. А. Инвентаризация как подготовительный этап составления бухгалтерской отчетности / А.А. Ходарева, Н.С. Власова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции, 2016. – С. 197–201. ↑

11. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова . –М.: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК), 2016 – 174 с/ ↑

12. Хоружий Л.И. Инвентаризация как важный этап подготовительной работы к составлению отчетности организаций / Хоружий Л.И., Гупалова Т.Н., Шакова Ф.М. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2018. - № 8. - С. 26-32. ↑

13. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учёта / Л.Н. Герасимова. – М.: Феникс, 2017. – 352 с . ↑

14. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 326 с. ↑

15. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2016. –252 с. ↑

16. Постникова Л.В. Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях / Постникова Л.В., Прокофьева Н.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2017. - № 11. - С. 24-39. ↑

17. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 03.05.2000 N 36). ↑