«Анализ денежных средств предприятия (на примере ОАО «Птицефабрика «Евсинская»)»

Содержание:

Введение

Денежные средства - это выраженные в денежной форме активы предприятия, которые служат для осуществления расчетов.

Организация в процессе осуществления своей деятельности (производства товаров, оказания услуг, проведения работ) осуществляют расчеты с контрагентами. В связи с этим образуются денежные потоки в организации. Своевременность денежных расчётов, тщательно поставленный учёт кредитных и расчётных операций способствует более эффективному функционированию организации.

Целью учета денежных средств является обеспечение контроля за соблюдение расчетной дисциплины, правильность оформления и эффективность использования денежных средств.

В современных рыночных условиях вопросы организации расчетов с контрагентами приобретают особое значение. Это связано с тем, что денежные средства играют важную роль в деятельности экономических субъектов.

Каждый хозяйствующий субъект ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками.

В большинстве случаев денежные потоки и потоки материальных ресурсов между предприятием и его контрагентами не совпадают во времени.

Осуществление различных платежей в России производится в наличной и безналичной формах. При осуществлении безналичной формы расчетов права на сумму денежных средств передаются посредством оформления определенных расчетных документов, а также осуществлении записей на счетах учета.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современных условиях своевременность расчетов является залогом сохранения деловых связей с партнерами и поставщиками.

Объектом исследования выступает - денежные потоки предприятия.

Предметом исследования – анализ денежных средств предприятия.

Целью курсовой работы является анализ денежных средств предприятия на примере ОАО «Птицефабрика «Евсинская».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы учета денежных средств на предприятии.

2. Привести организационную характеристику предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская».

3. Проанализировать организацию бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.

4. Привести направления совершенствования учета денежных средств.

При написании курсовой работы использовались такие методы, как монографический, сравнительный анализ, аналитический, метод обобщения материала.

Информационной основой данной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. При написании работы были использованы труды ученых: Н.В. Колчина. Финансы организаций (предприятий), Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет, Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин Бухгалтерский учёт, законодательные и нормативно-правовые акты, бухгалтерская отчетность ОАО «Птицефабрика Евсинская».

При написании работы использовались различные нормативно-правовые акты Российской Федерации, монографии и статьи ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух частей, заключения, списка использованной литературы.

1. Теоретические аспекты учета движения денежных средств

1.1. Экономическая сущность денежных средств

Под денежными средствами подразумевается экономическая категория, в которой находят проявление и при помощи которой выстраиваются общественные отношения. Денежные средства представляют собой самостоятельную форму меновой стоимости, средства платежа, обращения и накопления.

Денежные средства принимают участи в:

- осуществлении общественных отношений;

- распределении денег между субъектами;

- определении цены, которая выражает стоимость товаров.

Осуществление деятельности организацией невозможно без денежных средств, поскольку они необходимы для эффективной деятельности. Денежные средства используются для закупок сырья для производства; выплаты заработной платы работникам, уплаты налогов и иных платежей, проведения научных исследований и продвижения товаров на рынке.

Рисунок 1. Виды денежных средств^[1]

Денежные средства предприятия находятся в постоянном движении, которое происходит либо в наличной, либо в безналичной формах.

С помощью имеющихся у организации денежных средств, она производит расчеты с контрагентами. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот, который является частью денежного оборота.

Денежные отношения представляют собой систему, отражающую различные стороны воспроизводственного процесса. Это связано с тем, что все продукты и услуги реализуются за определенную сумму денег. Благодаря использованию денежных средств осуществляется формирование и распределение доходов.

Рассмотрим функции, которые выполняют денежные средства. Данные представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Функции денег^[2]

Эволюция денежных средств является результатом разрешения внутреннего противоречия самих денег. Процессы, которые происходят в современных условиях на предприятии, показывают, что реальной стоимостью начинают обладать только товары, но не кредитные денежные средства. Это подтверждается тем, что затраты труда на изготовление современных денег, выраженные в денежной форме, не совпадают с номинальной стоимостью денежных средств.

Однако данные деньги имеют определенную стоимость, так как с их помощью оплачиваются товары, которые имеют определенную цену. Таким образом, можно сказать, что деньги являются всеобщим эквивалентом на который меняют товар, и удовлетворяют потребности товарообмена.

Поэтому в современной экономике денежные средства являются символическим выражением носителя стоимости специфического денежного товара, иными словами являются знаками стоимости.

Таким образом, денежные средства являются средством обращения, которое позволяет упорядочить экономическую деятельность хозяйствующих субъектов.

1.2. Документальное оформление и учет денежных средств

В процессе осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты поддерживают разнообразные экономические связи с контрагентами, посредством осуществления с ними расчетных операций.

Для осуществления учета денежных средств и расчетов с ними применяются следующие счета: 50 «Касса» , 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Предприятию для эффективного осуществления деятельности необходимо построить такую систему расчетов, чтобы они осуществлялись в кротчайшие сроки. В связи с этим особое значение приобретают безналичные расчеты, так как они способствуют ускорению оборачиваемости средств, уменьшению наличных денег, необходимых для обращения, снижают затраты обращения.

Для осуществления расчетных операций организация открывает расчетный, валютный и специальные счета в учреждении банка.

В организациях для осуществления учета операций на расчетном счете используется 51 счет «Расчетные счета», данный счет является активным, поэтому по дебету отражается приток денег, а по кредиту - их отток. Отражение операций на счете 51 происходит на основе выписок с данного счета, выдаваемых ежедневно банком предприятию (или же с оговоренной периодичностью).

К выписке банка прикладываются документы, которые подтверждают совершение финансовых операций. Выписка это второй экземпляр лицевого счета, ведущийся банком по расчетному счету хозяйствующего субъекта.

Со счетами 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса» корреспондирует счет 57 «Переводы в пути», этот счет служит источником информации движения денежных средств, он применяется только в том случае, когда зачисление денежных средств на расчетные счета, происходят дольше, чем один день, с момента их направления. Необходимое условие для зачисления денежных средств на счет 57 "Переводы в пути", является наличие чека кредитной организации, сберегательной кассы, почтовой организации, дубликаты сопроводительных ведомостей на сдачу денежных средств от реализации инкассаторам и прочие учетные регистры. Осуществление движения денежных средств в иностранной валюте, учитывается на данном счете обособленно.

Сдача денежных средств из кассы организации с использованием счета «Переводы в пути» осуществляется в следующих случаях:

- необходимо пополнить расчетный счет;

- во избежание превышения лимита денег в кассе;

- необходимо зачислить деньги на корпоративный карточный счет.

Необходимое использование счета 57 «Переводы в пути» обосновывается тем, что средства не зачисляются в тот же момент, когда были направлены, для зачисления на банковский счет компании, и в этом случает корреспонденция счетов Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса», возможно проще описывает процесс передачи денежного содержания кассы на расчетный счет, но не является достоверной. Только после фактического осуществления операции возможно проведение такой котировки.

Рассмотрим примеры корреспонденций по учету операций на расчетном счете. Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденции по учету операций на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Отражено в бухгалтерском учете
	Дт счетов	Кт счетов
Приток денег в оплату товаров (работ, услуг)	51	62-1
Внесение на счета в банке выручки от реализации, но еще не зачисленной на расчетный счет	57	50
Переданные деньги успешно зачислены на банковский счет	51	57
Внесение денежных средств, выраженных в наличной форме, в банк на расчетный счет в компании	51	50
От заказчика получены авансы	51	62-2
Поступление денег в качестве вклада в уставный капитал	51	75
Со счета в банке получены наличные деньги	50	51
Деньги, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66
Денежные средства, поступившие от прочих дебиторов зачислены на расчетный счет	51	76
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам	60	51
Перечислены платежи в бюджет	68	51
Перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС	69	51

Также организация может вести расчетный счет в иностранной валюте. При этом учет данных операций осуществляется в соответствии с правилами, которые определены ЦБ РФ.

Операции, которые осуществляются в инвалюте учитываются на счете 52 «Валютный счет». К данному счету может быть открыт ряд субсчетов, таких как «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Порядок учета операций по счету 52 «Валютный счет» такой же, что и по счету 51 «Расчетный счет»: основанием для записей по счету является выписка из банка. Отражение операций в аналитическом учете происходит в определенной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, который установлен ЦБ РФ.

Также на предприятии могут открываться специальные счета. Учет данных операций ведется на счете 55.

Помимо безналичного оборота организация также осуществляет наличный оборот. Денежные средства организации хранятся в кассе. Правильное осуществление кассовых операций является одним из участков учета в организации. Ведение кассовой дисциплины осуществляется с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), так как организация, осуществляя реализацию обязана выдать кассовый чек.

К контрольно- кассовым документам относятся:

- Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (Форма № КМ-1);

- Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККТ в ремонт (Форма № КМ-2);

- Акт о возврате денежных сумм по кассе (Форма № КМ-3);

- Журнал кассира (Форма № КМ-4);

- Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира (Форма №КМ-5);

- Справка- отчет кассира-операциониста (Форма №КМ-6);

- Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручки организации (Форма № КМ-7);

- Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (Форма № КМ-8);

- Акт о проверке денежных средств в кассе (Форма № КМ-9). Контрольно-кассовая техника должна быть исправна и зарегистрирована в налоговом органе по месту регистрации организации в установленном порядке. На каждый кассовый аппарат открывается «Журнал кассира» (Форма КМ-4), который так же необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции, отсутствие или не заполнение Формы КМ-4 влекут за собой штрафы.

Ежедневно кассир снимает так называемые Z-отчет и X-отчет. Это лента кассового аппарата, показатель поступления денежных средств за день. Они должны храниться не менее 5 лет. На основании этих отчетов и данных Журнала кассира-операциониста в бухгалтерию представляется справка-отчет кассира (Форма КМ-6). На сумму поступления денежных средств бухгалтерия выписывает приходный кассовый ордер (Форма КО-1), по которому выручка приходуется в кассу. В кассе предприятия разрешается хранить денежные средства в пределах установленных лимитов. Данные средства используются для оплаты мелких расходов, выдачи авансов подотчетным лицам.

Учет кассовых операций осуществляется с использованием следующих форм первичных документов. Данные представлены на рисунке 3.

Рисунок 3. Типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров^[3]

В приходном и расходном кассовых ордерах указываются основания для их составления. Кассир при вносе денег в кассу по ордеру сравнивает фактически полученную сумму с документами. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Подписание расходных ордеров осуществляет руководитель предприятия, а также главный бухгалтер. Право подписание может передаваться уполномоченным лицам.

Денежные средства в кассе хозяйствующего субъекта учитываются на активном счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражается поступление средств, а по кредиту расходование данных средств.

К данному счету открываются следующие субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы» и др.

Также отражение данных о поступлении и выдаче наличных денег осуществляется в кассовой книге. При этом у любой организации должна быть только одна книга.

Листы кассовой книги сброшюрованы, пронумерованы, скреплены печатью и количество листов заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Таким образом, каждая операция с денежными средствами имеет документальное оформление, что позволяет осуществлять их учет правильно и в полном объеме.

1.3. Составление отчета о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств отражены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Данное ПБУ применяется для составления отчета, в случае если необходимость его составления предусмотрена законодательством РФ или же если предприятие приняло решение составлять данный отчет.

Отчет о движении денежных средств включается в состав бухгалтерской отчетности, формируемой хозяйствующим субъектом.

Его составление осуществляется на основе общих требований к бухгалтерской отчетности организации, которые определены в правовых актах по бухгалтерскому учету.

Данный отчет обобщает информацию о денежных потоках, а также финансовых вложений компании, которые являются высоколиквидными, и подверженные малому риску изменения стоимости^[4].

В отчете о движении денежных средств денежные потоки разбиваются по видам операций: от текущих, инвестиционных и финансовых.

К денежным потокам не относятся:

- инвестиции в денежные эквиваленты и их погашение;

- обмен денежными эквивалентами;

- перечисление денежных средств между счетами одной организации. Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением

обычной деятельности фирмы.

Данные денежные потоки включают поступление денежных средств в виде оплаты покупателями за товары, платежи за сырье поставщикам, оплата аренды, выплата процентов по долговым обязательствам компании.

К данным денежным потокам относятся проценты, которые включены в стоимость инвестиционных активов, денежные средства поступившие на предприятие от продажи внеоборотных активов, дивиденды получаемые от участи в других компаниях и т.д.

Денежные потоки от финансовой деятельности представляют собой платежи, которые оказывают влияние на величину капитала предприятия и его структуру, а также меняют величину и структуру заемных средств хозяйствующего субъекта. В качестве примеров потоков от финансовой деятельности можно привести следующие: вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей, дивиденды собственникам, поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг и др.

В отчете о движении денежных средств поступления и платежи отражаются отдельно друг от друга.

Их отражение в документе производится в сжатом виде в случаях, если они связаны не столько с деятельностью хозяйствующего субъекта, сколько с деятельностью ее контрагентов.

В качестве примеров данных потоков можно выделить следующие:

а) потоки денежных средств комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) приток денежных средств от контрагентов, осуществляемый в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях и т.д.

В случае если денежный поток, поступающий на предприятие, характеризуется быстрой оборачиваемостью, большими размерами сумм, то в отчете они отражаются в свернутом виде.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.

В случае если денежные потоки выражены в иностранной валюте, то осуществляется их пересчет в рубли по курсу, который установлен ЦБ РФ.

Отражение остатков денег и их эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода производится в отчете в рублях в сумме, которая определена Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Также к каким-либо показателям Отчета о движении денежных средств могут даваться пояснения. В этом случае статья отчета должна содержать ссылку на данное пояснение.

1.4. Организация системы внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Порядок организации внутреннего контроля в организации определяется на основании вида и особенности осуществляемой деятельности. Регулирование системы внутреннего контроля производится на основании нормативно-правовых актов, как правило, это отраслевые и ведомственные НПА.

Система внутреннего контроля представляет собой определенным образом организованную систему, включающую ряд методик и процедур, которые приняты руководителем предприятия в качестве инструментов используемых для эффективного ведения деятельности, включающую также надзор и проверку, которые организованы внутри данного предприятия.

Осуществляется надзор и проверка:

а) соблюдения требований законодательства РФ;

б) правильности и полноты осуществляемого учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок в учете.

В качестве функций контроля за денежными средствами можно выделить следующие:

1. Раздельное хранение и учет денег на предприятии.

2. Учет операций, осуществленных за наличный расчет.

3. Подсчет остатков в кассе организации.

Система внутреннего контроля в области учета денежных средств осуществляет:

- проверку законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;

- проверку операций с финансовыми вложениями и др.

Классификация видов контроля, применяемых для осуществления внутреннего контроля за движением денежных средств представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Виды контроля, используемые СВК за движением денежных средств^[5]

В качестве объектов фактического контроля выступают следующие денежные средства: наличные денежные средства в кассе организации, бланки строгой отчетности. Так как фактический и документальный контроль взаимосвязаны друг с другом, то их можно использовать совместно, благодаря чему возможно будет установить реальное состояние объекта проверки^[6].

Среди методов контроля за движением денежных средств можно выделить следующие:

1) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью структурного подразделения хозяйствующего субъекта, при которых проводится установление соблюдения законов при осуществлении операций, а также целесообразности операций, которые осуществляет предприятие;

2) аудит - проверка состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также осуществление аудиторских консультаций;

3) тематическая проверка заключается в проверке конкретной темы производственной или финансовой деятельности субъекта, которая связана с движением денежных средств.

Контроль за операциями с наличными денежными средствами предполагает контроль за отражением в учете тех операций, которые действительно имели место, правильностью отражения сумм денежных средств.

При проведении проверки данных о денежных средствах, оставшихся на конец года, сравнивают сумму, зафиксированную в кассовой книге с данными учета.

Также одним из способов контроля за наличными денежными средствами является инвентаризация кассы, которая проводится не реже одного раза в месяц. Для проведения инвентаризации создается комиссия, которая проводит проверку путем пересчета всех денежных средств. По результатам инвентаризации составляется акт в двух экземплярах, который подписывается комиссией и материально ответственным лицом.

При проверке операций с безналичными денежными средствами наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на счете.

При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассиру необходимо проверить: правильно ли оформлены данные документы; проставлены ли на документах подпись и печать главного бухгалтера.

Ордера при получении (выдаче) по ним денежных средств должны быть подписаны кассиром, а также должна быть проставлена надпись «Оплачено» с указанием даты.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

2. Организация учета денежных средств ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

2.1. Организационная характеристика предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

Птицефабрика «Евсинская» является одним из крупнейших и старейших предприятий Новосибирской области. Данное предприятие входит в список трехсот лучших хозяйств в России и ста лучших птицеводческих предприятий, по продуктивности птицы занимает одиннадцатое место в России.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» является крупным в Искитимском районе и в Новосибирской области производителем яйца, мяса птицы и продуктов переработки яйца. 99,99% принадлежит ЗАО «Агрофирма «Лебедевская», еще 0,01% - ОАО «Новосибирская птицефабрика»

Данное предприятие расположено на станции Евсино в Искитимском районе Новосибирской области.

Основным направлением деятельности хозяйствующего субъекта является разведение сельскохозяйственной птицы, розничная торговля мясом птицы, продуктами из яйца, розничная торговля яйцами.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» в 2017 году получила чистую прибыль в сумме 35943 тыс. руб.

Поголовье птицы на конец 2017 года составило 1298098 голов, в т. числе кур-несушек 936908 голов. Производство яиц в 2017 году составило 296837 тыс.шт. В связи со снижением поголовья кур-несушек снизилось производство яиц и реализация. Реализация яиц в 2017 году составила 280303 тыс.шт.

Среднесписочная численность работников ОАО «Птицефабрика «Евсинская» в 2017 году составила 561 человек. Фонд оплаты труда – 139 962 тыс. руб.

Производственный комплекс компании, состоящий из 5-ти птицефабрик, инкубатора.

Весь сельскохозяйственный комплекс ОАО «Птицефабрика «Евсинская» оснащен высокотехнологическим оборудованием российских и европейских производителей. Это дает возможность практически полностью механизировать все трудоемкие процессы, повысить производительность труда персонала, снизить себестоимость продукции.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава Общества.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» является крупным предприятием пищевой промышленности.

Структура управления ОАО «Птицефабрика Евсинская» является линейно-функциональной. В организации применяется горизонтальное разделение труда по специализированным линиям.

Органами управления являются общее собрание акционеров, совет директоров Общества, директор Общества.

2.2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» самостоятельно распоряжаются деньгами, которые находятся в кассе организации в наличной форме, а также денежными ресурсами, находящимися на счете компании в соответствии с законодательством.

Среди основных задач учета денег выделим следующие:

1) учет данных средств в полном объеме и в тот период времени, когда они были произведены;

2) обеспечение сохранения наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта, а также осуществление контрольных действий за их использованием по назначению;

3) соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

4) формирование отчетности о денежных средствах.

Для обобщения информации о денежных средствах, которые находятся в кассе используется синтетический счет и субсчет: 50 «Касса», 50/1 «Касса организации».

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» в своей кассе имеет право держать наличные денежные средства в определенной сумме, которая устанавливается Сберегательным Банком РФ.

Лимит наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта утверждается в конце года.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» для согласования лимита кассы представляет в Сбербанк два экземпляра расчета, который составлен по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

В штате предприятия предусмотрена должность кассира для осуществления кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность наличных денежных средств, которые находятся в кассе организации, согласно договора о материальной ответственности.

Раз в месяц в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская» проводится инвентаризация.

Денежные средства в кассу ОАО «Птицефабрика «Евсинская» поступают из следующих источников:

- с расчетного счета в банке (например, на выдачу заработной платы, пенсий, пособий);

- в виде выручки от продажи товаров услуг, работ (за наличный расчет);

- возвраты неиспользованных подотчетных сумм.

Для оформления кассовых операций в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» используются унифицированные формы первичных документов. (формы КО-1, КО-2, КО-3)

Заполнение первичных документов происходит автоматически посредством использования программы 1С: 8.0.

При поступлении наличных денег в кассу ОАО «Птицефабрика «Евсинская» данные операции записываются на счетах, например:

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» 12 марта 2017 г. поступила денежная наличность в размере 88970 руб. в кассу от заказчика ООО «Звезда», которому была оказана услуга, на основании расходной накладной №000289 от 12.03.2017. Денежные средства были оприходованы приходным кассовым ордером №000489 от 12.03.2017.

Подписание квитанции к приходному кассовому ордеру №000489 от 12.03.17 г. осуществлялось главным бухгалтером и кассиром. Кассовый чек был предоставлен заказчику.

Выдача денег в наличной форме из кассы предприятия осуществляется по расходными кассовым ордерам. Они подписываются главным бухгалтером, директором, кассиром, а также на документах ставится подпись получателя денежных средств. Выдача отражается записями на счетах бухгалтерского учета.

Выдана заработная плата работнику организации через кассу. На основании платежной ведомости №45 от 11.03.17 г. был выписан расходный кассовый ордер №000357 от 14.03.17 г. на сумму 30000 руб. 00 коп.

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50.1 «Касса организации в руб.», 30000 руб. 00 кол.

На предприятии ведется кассовая книга в одном экземпляре. В ней отражаются все операции по поступлению и выбытию денег из кассы. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов ОАО «Птицефабрика «Евсинская» формирование книги осуществляется в программе 1С, листы книги – документ «Вкладной лист кассовой книги». Также с данными документами формируется документ «Отчет кассира».

Кассир, получив распечатки вкладного листа кассовой книги и отчета кассира, проводит проверку правильности составления документов. После проверки он их подписывает и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию.

Контрольные функции (по ведению кассовой книги) возлагается на главного бухгалтера организации.

Книга хранится в кассе организации, а отчет кассира передается в бухгалтерию вместе с оправдательными документами для записи по счетам синтетического учета.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный организации в связи с неправильным их хранением ущерб.

Излишки денежных сумм (денежные средства не подтвержденные приходными кассовыми ордерами) относятся на доходы организации.

Рассмотрим основные операции ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за декабрь 2017 года.

Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Основные операции по счету 50 «Касса» за декабрь 2017 года

Содержание операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
Принята и оприходована выручка из операционной кассы	Дт 50 - Кт 50	125020
Получены денежные средства со счета в банке	Дт 50 - Кт 51	150000
Возвращены денежные средства от подотчетного лица	Дт 50 - Кт 71	1800
Произведены выплаты подотчетному лицу	Дт 71 - Кт 50	160000
Оплачены материалы поставщику	Дт 60 – Кт 50	110000

Таким образом, на конец месяца в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская» осталась сумма в размере 6820 рублей.

Таким образом, анализ организации учета денежных средств в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская» показал, что в целом учет ведется с соблюдением требований законодательства.

В штате организации предусмотрена должность кассира, который несет ответственность за сохранность наличных денежных средств.

Также предприятие осуществляет расчеты в безналичной форме.

В качестве основного нормативного документа, который регламентирует порядок осуществления расчетов в безналичной форме, является «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств утв. Банком России 19.06.2012 №383-П.

Безналичные расчеты осуществляются предприятием через «Сбербанк» г. Искитим

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» заключило Договор банковского счета (в иностранной валюте).

Предметом данного договора является открытие счета в банке и осуществление расчетно-кассового обслуживания.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» являются:

- своевременный и полный учет денежных средств и расчетов, т.е. учет в тот период времени, когда они были произведены;

- соблюдение расчетно-платежной дисциплины;

- формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.

В плане счетов ОАО «Птицефабрика «Евсинская» для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Поступления денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51.

Проведя анализ движения денежных средств в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» можно заметить, что основными счетами, которые используются для отражения данных операций являются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

При осуществлении расчетов в безналичной форме применяются платежные поручения, передаваемые с помощью использования электронных каналов связи.

Рассмотрим основные проводки по банковским операциям ОАО «Птицефабрика «Евсинская», сделанные на основании выписок банков за декабрь 2015 года.

Данные представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Основные корреспонденции по движению денежных средств на расчетном счете за декабрь 2017 года

Содержание операций	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс.руб		Корреспондирующие счета
				Дт	Кт
На расчетный счет внесен остаток денежных средств в кассе	Выписка банка, квитанция	25000-00		51	50
Поступили денежные средства за реализованную продукцию от покупателя ООО «Сказка»	Выписка банка, платежное поручение	68000-00		51	52
Перечислены денежные средства ООО «Инкубатор» за поставленное оборудование	Выписка банка, платежное поручение	12000-00		60	51
Перечислен НДФЛ в бюджет за декабрь 2017 года	Выписка банка, платежное поручение	31750-00	68		51
Погашена ссуда в банке «Сбербанк»	Выписка банка, платежное поручение	70000-00	66		51
Оплата банку услуг за обслуживание	Выписка банка, платежное поручение	12776-15	91-2		51

Запись по счету 51 «Расчетный счет» делается на основании банковской выписки, с приложением к ней ряда документов. Банковские выписки делаются каждый день. Бухгалтер организации, получив выписку из банка тщательно проверяет документы, которые являются основанием для совершения платежа.

Выписка банка ежедневно выгружается из Клиент – банка и разносится бухгалтером по счетам.

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» для регистрации операций по счету 51 используется журнал - ордер № 2. Данные документ применяется для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе различных счетов. Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно.

Также на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская» открыт счет в иностранной валюте. Для учета операций по данному счета на предприятии применяется счет 52 «Валютные счета».

Так 20 сентября 2017 года ОАО «Птицефабрика «Евсинская» приобрело инновационное оборудование у немецкой фирмы стоимостью 56000 тыс. долл. Оплата данного оборудования оформлялась следующей проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 52 «Валютные счета» сумма 56000 тыс. долл.

Также в компании ОАО «Птицефабрика «Евсинская» открыты специальные счета.

Каждый месяц на специальный счет предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская» поступают платежные инкассовые требования, которые выставляются за оказанные различных услуг.

Расчеты платежными требованиями производятся с предварительным акцептом. У ОАО «Птицефабрика «Евсинская» заключены договора по оказанию услуг по поставке электроэнергии и услуг связи, по данным договорам ОАО «Птицефабрика «Евсинская» к поставщикам претензий не имеет.

Оплата требований производится на следующий день после истечения срока акцепта.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» имеет чековую книжку используемую с целью осуществления расчетов с поставщиками. Данная книжка была выдана организации на основании заявления.

Чековая книжка содержит 25 чеков, и хранится главного бухгалтера в сейфе. Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ОАО «Птицефабрика «Евсинская».

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за декабрь 2017 года.

Данные представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Корреспонденции по учету расчетов чеками в ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

Содержание операции	Сумма		Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
Депонирование средств за счет собственных средств	80000-00		55	51
Депонирование средств за счет кредита банка	100000-00		55	66
Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910500	75000-00		76	55
Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910501	93000-00	60		55
Возврат неиспользованных депонированных средств	5000-00	51		55
Возврат неиспользованных средств в погашение кредита	7000-00	66		55

Таким образом, анализ организации учета денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке ОАО «Птицефабрика «Евсинская» показал, что в целом учет ведется с соблюдением требований законодательства.

2.3. Направления совершенствования учета денежных средств

Анализируя учет наличных денежных средств в кассе в бухгалтерии в ОАО «Птицефабрика «Евсинская», следует отметить, что учёт операций с наличностью ведётся в соответствии с положением по ведению кассовых операций. Деятельность организации в области кассовых операций контролируется со стороны обслуживающего банка и налоговых органов

Одним из недостатков организации кассового учета является то, что в организации отсутствует отдельное помещение кассы. Она располагается в бухгалтерии.

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» имеются недостатки в учете денежных средств в кассе.

Среди них:

- отсутствие в компании системы внезапных ревизий ( проверок) кассы. В большинстве случаев кассир знает о готовящихся проверках;

- непостоянное соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе организации;

- иногда в организации теряются платежные документы. В связи с этим составление кассового плана происходит при неполной информации о поступлениях и расходах;

- в организации используется устаревшее программное обеспечение.

В методологии бухгалтерского учета денежных средств в кассе организации нет серьезных нарушений. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

-выявлены нарушения требований в оформлении первичной документации;

- некоторые операции по денежным средствам некорректно отражены в учетных регистрах;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается, что может повлиять на сохранность денежных средств.

-нарушение работниками организации сроков предоставления авансовых отчетов.

Для устранения данных недостатков необходимо:

- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, в случае нарушений предъявлять к работникам административные санкции: выговоры, замечания, увольнения;

-необходимо осуществлять контроль за правильностью заполнения всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов в случае отсутствии оправдательных документов.

Также для уменьшения объемов работы кассы целесообразно ввести систему корпоративных пластиковых карт. Данное введение позволит снизить накладные расходы. Внедрение данного мероприятия позволит снизить объем ручной работы работников компании, прежде всего - бухгалтерии.

Также существенные качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств вносит использование современных электронно-вычислительных машин (ЭВМ) и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления.

Применение современных автоматизированных программ позволяет:

- повысить достоверность и оперативность бухгалтерского учета, повысить контрольные функции;

- позволит механизировать и автоматизировать все планово-экономические расчеты.

Для совершенствования учета денежных средств в кассе и устранения выявленных недостатков необходимо проводить совершенствование учета.

В ходе анализа был выявлен ряд проблем в области внутрихозяйственного контроля денежных средств. Для решения данных проблем необходимо создать контрольно-ревизионный отдел, который будет:

- следить за соблюдением кассовой дисциплины;

- проводить финансовый анализ и контроль. Контрольно-ревизионный отдел может иметь следующую структуру, представленную на рисунке 5.

Рисунок 5. Структура контрольно-ревизионного отдела

Также в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» необходимо сформулировать программу контроля денежных средств в кассе. Программа представлена в таблице 5.

Таблица 5.

Программа контроля денежных средств в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

Мероприятия	Периодичность	Ответственные лица
Проверка наличия денежных средств в кассе	ежемесячно	Главный бухгалтер, ревизор
Проверка порядка регистрации кассовых операций	ежедневно	Главный бухгалтер
Проверка лимита денежных средств в кассе	ежедневно	Главный бухгалтер

Также можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в кассе

1. Организовать повышение квалификации работников бухгалтерии.

2. Обновление используемой программы на «1С: Бухгалтерия 8.3.

Также некоторые проблемы можно устранить если внедрить в бухгалтерию метод бюджетирования, который заключается в составлении кассовых бюджетов.

Целью бюджетирования является выявление объема денег, который необходим предприятию, определение моментов времени, когда у хозяйствующего субъекта ожидается недостаток или избыток денег для того, чтобы рационально использовать денежные средства предприятия и предотвратить негативное воздействие неблагоприятных факторов.

Анализ организации учета безналичных расчетов на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская» показал, что на предприятии для учета используются счет 51 «Расчетный счет», счет 52 «Валютные счета» и счет 55 «Специальные счета».

В целом учет расчетов ведется в соответствии с законодательством.

Для совершенствования расчетных операций на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская» можно предложить следующие мероприятия:

1) Уменьшение срока прохождения средств по банковской системе. Для этого предприятию необходимо сменить программу Клиент Банк, поскольку существующая на предприятии часто выдает ошибки, что замедляет процесс осуществления безналичных расчетов;

2) Обеспечить Птицефабрика «Евсинская» является крупным предприятием, то целесообразно выделить отдельную должность бухгалтера по расчетам, с целью повышения оперативности своевременное и правильное оформление операций по расчетам.

3) Поскольку ОАО «отражения в учете информации по расчетам.

Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит повысить оперативность расчетов с контрагентами и учет на предприятии.

Заключение

Под денежными средствами подразумевается экономическая категория, в которой находят проявление и при помощи которой выстраиваются общественные отношения. Денежные средства представляют собой самостоятельную форму меновой стоимости, средства платежа, обращения и накопления.

Выделяют две большие группы денежных средств: наличные денежные средства и безналичные денежные средства.

В процессе осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты поддерживают разнообразные экономические связи с контрагентами, посредством осуществления с ними расчетных операций.

Для осуществления расчетных операций организация открывает расчетный, валютный и специальные счета в учреждении банка.

Помимо безналичного оборота организация также осуществляет наличный оборот. Денежные средства организации хранятся в кассе. Ведение кассовых операций является одним из участков учета в организации. В кассе предприятия разрешается хранить денежные средства в пределах установленных лимитов. Данные средства используются для оплаты мелких расходов, выдачи авансов подотчетным лицам.

Организации составляют отчет о движении денежных средств. Правила составления отчета о движении денежных средств отражены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Методики, используемые при проведении документального и фактического контроля, а также осуществлении внутреннего контроля, являются группой различных финансовых, организационных, экономических и технических способов и процедур.

Хорошо организованная система внутреннего контроля в организации позволяет снизить вероятность ошибок в учете денежных средств организации, что благотворно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.

В ходе анализа учета денежных средств на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская» были выявлены проблемы и предложены мероприятия по их устранению.

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» имеются недостатки в учете денежных средств в кассе. Среди них:

- отсутствие в компании системы внезапных ревизий (проверок) кассы. В большинстве случаев кассир знает о готовящихся проверках;

- непостоянное соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе организации;

- иногда в организации теряются платежные документы. В связи с этим составление кассового плана происходит при неполной информации о поступлениях и расходах;

- в организации используется устаревшее программное обеспечение.

В методологии бухгалтерского учета денежных средств в кассе организации нет серьезных нарушений. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- первичные документы оформляются с нарушением установленных требований;

- при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается, что может повлиять на сохранность денежных средств.

-нарушение работниками организации сроков предоставления авансовых отчетов.

Для устранения данных недостатков необходимо: повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, в случае нарушений предъявлять к работникам административные санкции: выговоры, замечания, увольнения; необходимо соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Также для уменьшения объемов работы кассы целесообразно ввести систему корпоративных пластиковых карт. Данное введение позволит снизить накладные расходы. Данное предложение направлено на уменьшение объёмов ручной работы персонала предприятия, прежде всего - бухгалтерии.

Для совершенствования расчетных операций на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская» можно предложить следующие мероприятия:

1. Уменьшение срока прохождения средств по банковской системе. Для этого предприятию необходимо сменить программу Клиент Банк, поскольку существующая на предприятии часто выдает ошибки, что замедляет процесс осуществления безналичных расчетов;

2. Обеспечить своевременное и правильное оформление операций по расчетам.

3. Поскольку ОАО «Птицефабрика «Евсинская» является крупным предприятием, то целесообразно выделить отдельную должность бухгалтера по расчетам, с целью повышения оперативности отражения в учете информации по расчетам.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: [Федер. закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ] [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: (Дата обращения: 12.07.2018 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [Федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: (Дата обращения: 12.07.2018 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: (Дата обращения: 12.07.2018 г.)

4. «О бухгалтерском учете» [Федер. закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: (Дата обращения: 12.07.2018 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.соnsultant.ru/(Дата обращения: 12.07.2018 г.)

6. Абрютина М.С. Экспресс – анализ финансовой отчетности: методическое пособие. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 256 с.

7. Артеменко В. Г. Финансовый анализ. — М.: ИНФРА, 2012. - 367 с.

8. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник — М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 736 с.

9. Баканов М. И. Теория экономического анализа. СПб: Финансы, 2011. 603 с.

10. Балабонов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М: Высшая школа, 2010. - 530 с.

11. Бандурин А.В. Финансовый анализ как база стратегического планирования. — СПб: Финансы, 2013. - 613 с.

12. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. — М: Ника-Центр, Эльга, 2013. - 588 с.

13. Богдановская Л. А. Анализ хозяйственной деятельности. М: Высшая школа, 2012. - 549 с.

14. Бородина О. И. Финансы предприятий. — М: ИНФРА, 2016. - 376 с.

15. Бурцев В.В. Методология и практика анализа движения денежных средств на предприятии // Управленческий учет. – 2014. – №5. – С. 26–29.

16. Войтоловский Н.В. Экономический анализ: основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организаций. — М.: Издательство Юрайт, 2010. - 507 с.

17. Головнина Л.А., Жигунова О.А. Экономический анализ: учеб. для вузов. — М.: КНОРУС, 2010. - 396 с.

18. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015. - 368 с.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. 368 с.

20. Ильин А. И., Станкевич В. И., Лобан Л. А. Экономика предприятия: учеб. пособие. — М.: Новое знание, 2010. - 698 с.

21. Калинина А.П. Комплексный экономический анализ предприятия. — Санкт-Петербург: Лидер, 2010. - 569 с.

22. Клочкова, Е. Н. Экономика предприятия.. - М.: Юрайт, 2014. - 448 с.

23. Ковалев В. В. Управление финансами. — М: Пресс, 2012. - 487 с.

24. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Велби, 2015. - 424 с.

25. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. — М.: Проспект, 2014. - 1104 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет — М.: Проспект, 2011. - 504 с.

27. Коновалова, А.В. Анализ денежных потоков: учебное пособие. — Ярославль: ЯрГУ, 2015. - 108 с.

28. Никитская Е.Ф. Анализ денежных потоков: метод. указания. — Ярославль: ЯрГУ, 2016. – 105 с.

29. Рощин В. И. Экономическая устойчивость предприятий и реализация их экономических интересов: Автореферат канд. экон. наук. — Чебоксары: ЧувГУ им. И. Н. Ульянова., 2010. - 22 с.

30. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. — М.: Новое знание, 2016. - 649 с.

31. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 639 с.

32. Сорокина Е. М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. — М.: Финансы и статистика, 2012. – 244 с.

33. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики // Финансы и статистика. – 2014. – №13. – С. 26–30.

34. Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности. — М.: Дело и сервис, 2013. - 288 с.

35. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: ИНФРА-М, 2011. - 352 с.

36. Фондоемкость, фондоотдача [Электронный ресурс]. / Финам/ URL: http://www.finam.ru (12.07.2018 г.)

37. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс] Административно-управленческий портал / URL:http://www.aup.ru/books/m194 / (Дата обращения: 12.07.2018 г.)

38. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: научно-практическое пособие. — М.: ИКЦ МарТ, 2013. – 306 с.

1. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. — М: Ника-Центр, Эльга, 2013. – С. 122. ↑

2. Бандурин А.В. Финансовый анализ как база стратегического планирования. — СПб: Финансы, 2013. – С. 311. ↑

3. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. – Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m194/ (Дата обращения: 12.07.2018 г.) ↑

4. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. №11н [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: (Дата обращения: 12.07.2018 г.) ↑

5. Бородина О. И. Финансы предприятий. — М: ИНФРА, 2016. – С. 177. ↑

6. Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий). - М.: 2011. — С. 196. ↑