Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Акцизы (Система акцизного налогообложения в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Первостепенным источником формирования доходов бюджетной системы государства являются налоговые поступления, правильно построенная налоговая система играет существенную роль в успешном развитии современной рыночной экономики. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. Основная причина широкого распространения акцизов – это существенная фискальная выгода его применения.

Поступления от акцизов - это большая часть в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. При правильно организованном налоговом администрировании акцизы собой источник высоких и постоянных поступлений в бюджетную систему государства, в связи с этим вопросы изучения акцизов, как источника формирования государственного бюджета являются очень актуальными, что повлияло на выбор темы исследования.

Предметом исследования является механизм исчисления и уплаты акцизов.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе производства, реализации подакцизной продукции и налогообложения операций с ними.

Цель курсового исследования состоит в изучении анализе акцизов, определении их роли и изучение механизма налогообложения.

В соответствии с поставленной целью были поставлены определенные задачи, которые состоят в:

Определении экономической сущности акцизного налога;
Определении особенностей налогообложения некоторых подакцизных товаров в зависимости от направления его использования;
Анализе предусмотренных законодательством льгот по акцизному сбору;
Определении плательщиков акцизного налога и объектов налогообложения;
Характеристике видов ставок акцизного налога;
Определении порядка исчисления и уплаты акцизного сбора.

Прикладная значимость курсового исследования состоит в том, что определена сущность и роль акцизов в образовании доходов бюджетов Российской Федерации, а также определен механизм налогообложения акцизами в РФ. Результаты курсового исследования можно использовать в качестве базового материала при более детальном изучении акцизов.

Реформирование налоговой системы в России, а также разработка концепций развития налоговой политики на краткосрочную и долгосрочную перспективу на сегодняшний день являются одними из самых изучаемых вопросов многими ведущими экономистами. В Налоговом кодекс РФ законодательное регулирование акцизы рассматривается в ст. 193, 194, 204, 205. Немаловажный вклад в изучение косвенного налогообложения вложили такие ученые, как Н.И. Куликов, Л.П. Зрелов, Е.Н. Яковлев, Ю.Ф.Кваша, И.С. Большухина, А.В. Щепотиев, которые в своих учебных и научных трудах дали довольно детальную характеристику акцизам.

1. Акцизы, их сущность и роль в образовании доходов бюджетов Российской Федерации

1.1 Экономическая сущность акцизного налога

Формы косвенного налогообложения определяются характером торговой деятельности. Внутренней торговле свойственно применение двух видов косвенных налогов, таких как, универсальный и специфический акцизы, а внешний - таможенных пошлин на экспортные и импортные товары.

В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов.^{^[1]}

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.^{^[2]}

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета, во-вторых, это средство ограничения потребления. ^{^[3]}

Основным видом косвенных налогов, функционирующих в налоговых системах ведущих стран мира, являются специфические акцизы. Такие акцизы играют как одну из ведущих бюджетообразующих ролей, так и выполняют регулятивную функцию.

Как и другие косвенные налоги, специфический акциз включается в цену товара и, в конечном итоге, собирается от потребителей продукции. Как правило, они устанавливаются на отдельные группы товаров, что связано с обеспечением дополнительных, нематериальных потребностей государства.^[4]

Специфический акциз поступает в бюджет только один раз, так как последующая перепродажа подакцизных товаров акцизным налогом не облагается.^[5]

В современных научных исследованиях определяют, что товары, облагаемые акцизным налогом, то есть, подакцизные, обладают одним или несколькими из следующих характеристик:

их производство и реализация находятся под контролем государства, то есть эти товары представляют особый интерес для государства;
они характеризуются неэластичностью спроса по цене;
эластичность спроса по уровню дохода для этих товаров больше единицы, то есть эти товары или продукция относятся к категории предметов роскоши;
их потребление не приносит пользы или с высокой вероятностью вызывают отрицательные внешние эффекты.^[6]

Таким образом, специфический акциз - это налог преимущественно на социально вредные и монополизированы товары, который обеспечивает взыскание части сверхприбылей, полученных монополизированными структурами.

Целевая функция акцизов имеют следующие характеристики:

во-первых, это один из важных источников доходов бюджета;
во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров, в основном социально опасных.^[7]

Акцизы могут способствовать повышению степени справедливости налогообложения вследствие того, что потребителями некоторых видов подакцизных товаров, таких как бензин, предметы роскоши, являются, прежде всего, граждане с высокими и средними доходами. Таким образом, введение специфических акцизов повышает налоговое бремя на эти слои населения. В то же время акцизы на пиво и табачные изделия имеют регрессивный характер, то есть с ростом доходов его доля в доходах уменьшается.

Преобразование акцизов в источник дохода в отрыве от социально-экологической направленности ограничения потребления подакцизных товаров превращает их, по сути, в принудительно-обязательную форму взыскания части доходов, поскольку налогоплательщик не видит своих индивидуальных выгод при его уплате.^[8]

Необходимо отметить, что употребление термина «акцизный сбор» сложилось исторически, поскольку сначала поступления от этого акциза имели целевое значение, но на данный момент более правильно употреблять термин «акцизный налог», поскольку он имеет бюджетное значение.

Налогового кодекса РФ предусмотрены все действующие нормы о налогообложении подакцизной продукции, установлены ставки акцизного налога и определены особенности налогообложения.^[9]

Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведённые и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.^{^[10]}

Итак, акцизный налог - косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных Налоговым Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции).

1.2 Определение плательщиков акцизного налога

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.^{^[11]}

Плательщики акцизного налога являются специфической категорией, используемой для определения совокупности субъектов хозяйствования и физических лиц, на которых положениями Налогового кодекса возложена обязанность уплаты акцизного налога.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.^[12]

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. ^[13]

Производители подакцизных товаров и импортеры алкогольных напитков и табачных изделий, деятельность которых подлежит лицензированию, регистрируются в органах Государственной налоговой службы по своему местонахождению на основании информации о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензий.^[14]

Именно на основании полученной информации и происходит регистрация такого лица плательщиком акцизного налога. Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как плательщики акцизного налога в налоговых органах по месту государственной регистрации в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.

Регистрация в органах государственной налоговой службы субъекта хозяйствования, осуществляющего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и импорта алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствующей лицензии.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.^[15]

Акцизные декларации подаются в таможню по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами:

внешнеэкономическим контрактом;
двумя копиями платежного поручения, заверенными субъектом предпринимательской деятельности на сумму установленных платежей;
экземпляром заявки расчета с отметкой налоговой инспекции о сумме фактически уплаченного акцизного сбора во время покупки марок акцизного сбора.^[16]

Плательщики акцизного налога является специфической категорией, используемой для определения совокупности субъектов хозяйствования и физических лиц, на которых возложена обязанность уплаты акцизного налога

Налоговый агент не является плательщиком акцизного сбора, но является лицом, уполномоченным законодательством начислять, взимать акцизный сбор с его плательщиков и вносить его в бюджет, а также нести ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких полномочий.

1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения акцизами законодательство признаёт в первую очередь реализацию на территории РФ произведённых налогоплательщиками подакцизных товаров.^{^[17]}

Объект налогообложения зависит от характера и оснований классификации подакцизных товаров, то есть определяется главными подходами к определению предмета налогообложения. Предмет налогообложения очень близок к объекту, однако необходимо отметить, что объект является итоговым понятием, а предмет налогообложения определяется конкретными особенностями.

Выделяются три основных подхода к определению объекта налогообложения.

Во-первых, это обороты по реализации произведенных в РФ подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с их частичной оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья.

Во-вторых, обороты по реализации (передаче) товаров (продукции) для собственного производства, промышленной переработки (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров), а также для своих работников.

В-третьих, стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию РФ, в том числе в пределах бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.

Таможенная стоимость является базой для исчисления налогов и сборов, взимаемых таможней. ^[18]

Сведения о таможенной стоимости товаров и других предметов, перемещаемых через таможенную границу, декларанты заявляют при декларировании в соответствии с правилами, действующими в РФ. Они должны основываться на достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации.^[19]

По подакцизным товарам, по которым установлены твёрдые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объём реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.^[20]

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.^[21]

Основой для определения объекта налогообложения и начисления акцизного сбора является грузовая таможенная декларация, где исчисленная сумма акцизного сбора указывается отдельной строкой. Акцизный сбор начисляется, исходя из таможенной стоимости, пересчитанной по курсу Центрального банка, который действовал на день предоставления грузовой таможенной декларации.

Фактически уплаченная сумма пошлины и таможенных сборов учитывается только в случае, если с импортных подакцизных товаров, ввозимых для производства подакцизных товаров и за которые до или во время проведения таможенных процедур не был уплачен акцизный сбор. Обязательным условием при этом является использование товаров не для производства подакцизных товаров.

2. Система акцизного налогообложения в РФ

2.1 Виды ставок акцизного налога

Виды ставок акцизов

Применяются в зависимости от установленного порядка:

Твердые (в абсолютной сумме за единицу измерения);
Адвалорные (в процентах);
Комбинированные, состоящей из твердой и адвалорной ставки. ^{^[22]}

Адвалорные ставки акцизного налога, в отличие от специфических, защищают налоговую базу от инфляции. Это важно для стран с высокими темпами инфляции. При этом стоимость налоговых поступлений в реальном выражении можно поддерживать на устойчивом уровне и при использовании специфических ставок акцизного налога, если они регулярно корректируются с учетом инфляции.

При несовершенной системе администрирования налогов и общей проблеме занижения стоимости отечественных и импортных товаров предпочтение отдается специфическим ставкам акцизного налога. Поскольку специфические ставки применяются не к стоимостной оценке подакцизной продукции, а с количеством ее физической единицы. ^[23]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.^[24]

При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза (в %) увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.^[25]

В некоторых случаях рационально производить акцизный налог по смешанной форме, то есть в сочетании специфических и адвалорных ставок, или хранить специфические ставки для некоторых товаров.

Специфические ставки, как правило, применяются для спирта, алкогольных напитков, пива, табака, табачного сырья и установлены в национальной денежной единице, а также для нефтепродуктов и транспортных средств.

Адвалорные ставки установлены для электрической энергии в процентах к стоимости (без НДС) отпущенной электрической энергии для оптового поставщика и электрической энергии, которая продается вне оптового рынка. ^[26]

Одновременно по ставкам в твердых суммах с единицы реализованного товара и в процентах к обороту реализации товара, то есть по смешанной ставке облагается налогом только сигареты с фильтром, без фильтра и папиросы.

Установление максимальных розничных цен на подакцизные товары (продукцию) осуществляется производителем или импортером товаров (продукции) путем декларирования таких цен.^[27]

Установленные производителем или импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства.

Ставки акцизного налога являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются Налогового кодекса.

Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использования системы конкретных ставок для отдельных товаров.^[28]

Перечень подакцизных товаров достаточно широк, его часто меняют, поэтому очень неудобно закрепить его в самом акте, который регулирует взимания акцизного сбора.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.^[29]

2.2. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая соответствии с НК.^{.^[30]}

Акцизный сбор может рассчитываться по ставке в процентах к обороту по продаже:

С товаров, произведенных на таможенной территории, - исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он производит, без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора;
товаров, импортируемых на таможенную территорию, - исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, импортируемые без НДС и акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного сбора).^[31]

Если предприниматель постоянно проживает в РФ и реализует товары отечественного производства, то акцизный сбор на указанные товары не начисляется. В случае реализации импортированных товаров, на которые нет документов на уплату акцизного сбора, акцизный сбор начисляется на общих условиях, исходя из таможенной стоимости на аналогичные товары.

Сроки и особенности перечисления средств в бюджеты зависят от разновидности акцизного сбора. Если это платеж от реализации импортных товаров, то срок его уплаты зависит от даты пересечения таможенной границы или момента выпуска товара со склада в свободное использование на таможенной территории РФ в установленном порядке (при прочих таможенных режимах - в соотношении с этими режимами). Как правило, акцизный сбор перечисляется в бюджет по мере реализации, исходя из его фактических оборотов за истекший период.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.^[32]

Ставки акцизного сбора единые на всей территории страны и обеспечивают поступление средств в государственный и местный бюджеты в установленных соотношениях.^[33]

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.^[34]

Владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного сбора в твердых суммах и изготовленную на давальческих условиях, платит акцизный сбор производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу.

Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о пересчете соответствующей суммы акцизного сбора на расчетный счет производителя (переработчика).^[35]

Сроки уплаты акцизного сбора:

предприятия-производители алкогольных напитков уплачивают акцизный сбор на 3-й рабочий день после совершения оборота по реализации;
предприятиями - производителями, которые реализуют табачные изделия, - ежемесячно до 16-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за последний месяц;
собственниками (заказчиками) алкогольных напитков - не позднее дня получения готовой продукции.

Акцизный сбор не взимается при реализации предприятиями-производителями подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту на условиях документального подтверждения осуществления экспортной операции.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты.^[36]

Все плательщики акцизного сбора, независимо от того, возник налоговый долг в отчетном месяце или нет, обязаны не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать в органы государственной налоговой службы по месту регистрации расчет акцизного сбора.

2.3. Льготы по акцизному сбору

Право на налоговые льготы по акцизам имеют, как и в случае с НДС, индивидуальные предприниматели и иные физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.^[37]

Акцизный сбор не взимается с товаров, вывезенных, экспортированных плательщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории страны.

Акцизный сбор не взимается с подакцизных товаров, импортируемых на таможенную территорию страны, если с таких товаров согласно законодательству РФ не взимается НДС в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортируемых товаров, товаров, направляемых в магазины беспошлинной торговли, товаров, предназначенных для переработки под таможенным контролем.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК РФ или банковской гарантии.^[38]

В этом случае акцизный сбор надо включать в цены отгруженной продукции и уплата его в бюджет должна осуществляется в установленные сроки.^[39]

Система освобождения от уплаты налогов при экспорте выполняет определенные задачи.

Задачи системы освобождения уплаты налогов при экспорте системы

проведение политики, направленной на расширение экспортного потенциала страны

устранение препятствия международного обмена товарами

Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социальной защиты, а также легковых автомобилей специального назначения по перечню, определенному Кабинетом Министров РФ.^[40]

Согласно статье 74 НК РФ поручительство банка оформляется в соответствии с ГК РФ договором между поручителем (банком) и налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Этот же налоговый орган будет принимать решение о заключении или не заключении договора поручительства.^[41]

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств по договору полностью или частично. Договор поручительства должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.

Статьей 367 ГК РФ предусмотрены определенные условия прекращения действия поручительства. (Приложение 1)

Итак, можно сделать вывод, что акциз это один из многих видов налога, который является косвенным налогом на определенные, отмеченные Налоговым кодексом виды товаров массового потребления. Данный налог включается в конечную цену товара и уплачивается в государственный и местный бюджеты. Плательщиками данного налога являются те, кто является конечным потребителем товара, то есть его покупатели.

Потенциал акцизного налога как фискального и регулирующего инструмента, в первую очередь, определяется перечнем подакцизных товаров, а также размером и видами ставок - элементами, которые устанавливаются в зависимости от необходимости и степен

Налоговый Кодекс РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К данным операциям относятся как операции по реализации на территории страны налогоплательщиками изготовленных ими подакцизных товаров, операции по приобретению подакцизной продукции, а также отдельные виды передачи подакцизных товаров. Законодательством устанавливаются единые на всей территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции.

3. Механизм налогообложения акцизами в РФ

3. 1. Порядок расчета акциза

Акцизы классифицируются в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.

На территории РФ с 1 января 2016 года были значительно увеличены акцизы на табак, бензин и часть алкогольной продукции.

Налоговая ставка на сигареты и папиросы в настоящее время составляет 1,25 тыс. рублей за тысячу сигарет плюс 12% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,68 тыс. рублей за тысячу штук.

Если сравнивать с 2015 годом, то тогда ставка акциза на сигареты составляла 960 рублей за тысячу штук плюс 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1,25 тысячи рублей за тысячу штук.

Ставки акцизов на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный в 2016 году установлены в размере 2 тыс. руб. за килограмм, на сигары - 141 рубль и 155 рублей соответственно. На сигариллы ставка в 2015 году составляла 2,112 тыс. рублей за тысячу штук в 2016 году и 2,207 тыс. рублей в 2017 году.

Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:

Са = (Ос × Ас) + (Оа × Аа),^[42]

Где

Са – акцизный сбор,

Ос – количество проданного товара,

Ас – твёрдая налоговая ставка,

Оа – цена на продаваемую продукцию,

Аа – адвалорная ставка.

Например, организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 2 000 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 × 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 × 2 000 = 2 миллиона рублей.

Для алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% акцизы составляют 500 рублей за литр. При этом в 2016 году повышается акциз на пиво крепостью от 0,5% до 8,6% с 18 до 20 рублей по сравнению с 2015 годом.

Для пива крепостью более 8,6% акциз увеличился с 31 рубля до 37 рублей за литр. Акциз на вино в 2016 году увеличился на 1 рубль до 9 рублей за литр, на игристое вино - до 26 рублей за литр. Сидр, пуаре и медовуха облагаются акцизом в 9 рублей за литр, что на 1 рубль выше, чем в 2015 году.

При этом акциз на вина, произведенные отечественными виноделами из винограда собственного производства, установлены почти в два раза ниже, чем ставки акцизов на вина, произведенные из винограда другого происхождения - 5 рублей за литр.

Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:

СА = ОРП × СА,^[43]

Где

СА – сумма акцизов,

ОРТ – количество проданных товаров,

СА – ставка.

Пример: Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 20 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 × 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 20. В итоге, акцизный сбор составит 200 000 рублей.

Ставка акциза на бензин Евро-5 с 1 января 2016 года была увеличена на 36,1% до 7,53 тыс. рублей за тонну против 5,53 тыс. рублей за тонну в 2015 году, а на не соответствующий 5 классу бензин - на 43,8% до 10,5 тыс. рублей за тонну против 7,3 тыс. рублей за тонну в 2015 году. Таким образом, дифференциация акцизов выросла с 1,77 тыс. рублей до 2,97 тыс. рублей. Ставка акциза на дизтопливо с 1 января 2016 года была увеличена по сравнению с 2015 годом на 20,3% до 4,15 тыс. рублей за тонну.

Ставка акциза на авиационный керосин выросла в 2016 году на 30,4%, и составляет 3 тыс. рублей за тонну против 2,3 тыс. рублей за тонну в 2015 году. Ставка акциза на прямогонный бензин с 1 января снизилась на 7% до 10,5 тыс. рублей за тонну, на бензол - выросла на 30,4% до 3 тыс. рублей за тонну.

Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:

СА = БН × СтА,^[44]

Где

СА – это сумма акциза;

БН – налоговая база;

СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).

Пример: Предприятие продало 1 000 тон прямогонного бензина. Расчёт акциза: 10 500 рублей × 1 000 тонн = 10 500 000 рублей.

Акцизы являются важным источником налоговых поступлений. За счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств существенно увеличиваются бюджетные поступления.

3.2 Совершенствование акцизного налогообложения

В соответствии с мировой практикой акциз определяется как налог на конечного потребителя, налог на предметы роскоши и плата за вредные привычки. Акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета, которые применяются во всех развитых странах с рыночной экономикой.

Совершенствование акцизного налогообложения связывается, в первую очередь, с механизмом предотвращения уклонения от их уплаты. Необходимо отметить, что в настоящее время предприниматели используют для уклонения от уплаты акцизов достаточное количество соответствующих легальных схем. К примеру, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, в соответствии с которой налогоплательщик в целях получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья использует не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Для устранения данной проблемы рекомендуется внесение в существующую систему определенных изменений которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, когда использованное для изготовления алкогольной продукции исходное сырье будет отвечать определенным требованиям.

Основные направления совершенствования акцизного налогообложения:

первостепенным значением при совершенствовании механизма акцизного налогообложения является индексация ставок. В части налогообложения акцизами необходимо осуществлять индексацию ставок акцизов в соответствии со складывающейся экономической ситуацией в стране.
Следующим направлением совершенствования акцизного налогообложения является уточнение и совершенствование действующего порядка исчисления акцизов.
Третьим направлением является совершенствование администрирования и контроля акцизов налоговыми органами.

Для усовершенствования системы взимания акцизного налога также необходимо:

Учитывать в определении ставок акцизного налога не только фискальный потенциал, но и происходящие в экономике инфляционные колебания, коэффициенты согласно индексов потребительских цен, динамики роста рынков и курса валют;
Продолжать практику ежегодного повышения ставок акцизного налога на такие товары, как алкогольная и табачная продукция и этиловый спирт до достижения ими уровня налогообложения в Европе;
Систематизировать и применять единые методологические подходы в законодательстве относительно взимания акцизного налога.

Наряду с вышеперечисленными мерами большое внимание в процессе администрирования акцизного налога, налоговым и таможенным органам следует уделять борьбе с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров.

Таким образом, можно заметить, что проблема развития и совершенствования акцизного налогообложения в РФ является достаточно актуальной в настоящее время, и требует комплексного анализа и разработки оптимальной системы налогообложения, которая позволит более полно и эффективно использовать его преимущества.

Учитывая то, что акцизы выступают одной из наиболее важных статей в налоговых доходах, предложенные меры совершенствования акцизного налогообложения позволят увеличить бюджетные средства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт ведущих стран мира свидетельствует о том, что наличие существенных различий в обеспечении реализации фискальных и социально-экономических функций государства обусловливает целесообразность достаточно эффективного применения специфических акцизов.

Акцизный налог - это разновидность косвенных налогов, которым облагаются высокорентабельные и монопольные товары, который включается в цену товара и плательщиками которого выступают конечные потребители товара, на который начисляется акциз.

Социально-регулирующий механизм акцизного налогообложения оказывает влияние на:

уровень платежеспособного спроса в сегментах подакцизных групп товаров;
изменение структуры расходов гражданина и влияние ее на уровень общей платежеспособности;
уровень занятости в сферах, формирующих технологическую цепочку производства и сбыта подакцизных товаров;
уровень потребления вредных для здоровья человека и окружающей среды товаров.

Анализируя акцизный налог в системе инструментов фискальной политики государства, следует отметить, что, несмотря на довольно незначительный опыт его использования, в РФ на протяжении последних лет этому виду налогов на потребление, наряду с налогом на добавленную стоимость, отводится все большая роль в формировании доходной части сводного бюджета и в регулировании соответствующих сегментов потребительского рынка. Такая тенденция является объективной реакцией на острый финансово-экономический кризис, при котором налоги на потребление становятся основой бюджетной системы.

Механизм налогообложения акцизами предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение данных сумм налога в цену товара. Это обозначает то, что каждый экономический субъект, который участвует в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и в результате реализации передает эту обязанность следующему контрагенту, и так до конечного потребителя, который в итоге несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Сейчас механизм взимания акцизного налога еще не совсем совершенен. Основные проблемы его функционирования связаны прежде всего с несогласованностью решений по наращиванию фискальных возможностей и одновременного обеспечения регулирующего воздействия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/(дата обращения: 24.02.16)
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16)
Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 24.02.16)
Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – 136 с.
Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. - 147 с
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование, 2010. – 175 с.
Кику Н.Г. Акцизное налогообложение // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 10. – С. 24-39
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – 354 с.
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 216
Сосна А. О некоторых проблемах применения акцизных ставок //Закон и жизнь : Междунар. науч.-практ. правовой журн. - 2015. - Nr 11. - С. 4-6
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – 161 с.
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 102

Приложения

Условия прекращения действия поручительства

Условия прекращения действия поручительства
1	поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего
2	поручительство прекращается с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника
3	поручительство прекращается, если кредитор отказался принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем
4	поручительство прекращается с окончанием указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано. Если такой срок не установлен, то поручительство прекращается при непредъявлении кредитором иска к поручителю в течение года со дня наступления исполнения обязательства. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен момент востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства

«Источник: Гражданский кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/(дата обращения: 24.02.16)»

Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. – С. 107 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 101 ↑
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С.70 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С.135 ↑
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С. 104 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 100 ↑
Кику Н.Г. Акцизное налогообложение // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 10. – С. 24 ↑
Кику Н.Г. Акцизное налогообложение // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 10. – С. 26 ↑
Большухина И. С.Налоги и налогообложение : учебное пособие / И. С. Большухина. –Ульяновск : УлГТУ, 2012. – С. 103 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 102 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 105 ↑
Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107181/(дата обращения: 24.02.16) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст. 179 URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. – С. 116 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст. 204 URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 75 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 106 ↑
Кику Н.Г. Акцизное налогообложение // Бухгалтерские и налоговые консультации. – 2015. - Nr 10. – С. 29 ↑
Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – С. 198 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 106 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст. 194. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 77 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 143 ↑
Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. –С.110 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст. 189. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Сосна А. О некоторых проблемах применения акцизных ставок //Закон и жизнь : Междунар. науч.-практ. правовой журн. - 2015. - Nr 11. - С. 5 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С.106 ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 145 ↑
Зрелов. Л.П. Налоги и налогообложение : конспект лекций / А. П. Зрелов. - М.: Издательство Юрайт : ИД Юрайт, 2010. –С.110 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование, 2010. – С. 82 ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С.107 ↑
Кваша Ю.Ф. Налоговое право. Конспект лекций / Ю.Ф. Кваша. – М.: Высшее образование, 2010. – С. 83 ↑
Яковлева Е.А., Козловская Э.А. Курс лекций по дисциплине «Налоги и Налогообложение» / Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская. - Санкт – Петербург Издательство Политехнического университета. – 2013. – С. 79 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 –С. 147 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. С.220. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – , 195 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст.74 URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=179 (дата обращения: 24.02.16) ↑
Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С. 107 ↑
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011. –С. 114 ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/(дата обращения: 24.02.16) ↑
Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – С. 205 ↑
Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – С. 207 ↑
Лыкова Л. Налоги и налогообложение / Л. Лыкова. – М.:Юрайт, 2015. – С. 208 ↑