Акцизы (порядок исчисления и уплаты акциза)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что с момента возникновения государства перед обществом стоял важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны. В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов. Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.

На сегодняшний день в налоговой системе Российской Федерации, как и во многих других развивающихся странах, установлен определённый вид сборов в казну государства, как акциз. В товарообороте государства имеется много товаров имеющих ограниченный круг товаров, отличающихся высокой рентабельностью, на такие товары и начисляется акциз. По мнению специалистов, понятие акциза очень широкое, включает в себя множество разнообразных квалификаций. И так акциз - это налог, который относится к категории федеральных налогов, направляемый на финансирование определенного перечня мероприятий, рассчитываемый налогоплательщиком самостоятельно. Налог относится к категории регулируемых, так как, платежи могут быть направлены в бюджеты разных уровней власти. Ставки акцизов включаются в стоимость товаров, поэтому акциз уплачивается фактически не налогоплательщиком, а покупателями определённых видов товаров.

В любой стране государство оказывает влияние на экономику, оно ведет определенную фискальную политику и посредством налогов и сборов формирует основную часть своих до­ходов. Так на долю налогов в промышленно развитых странах «приходится до 90% всех по­ступлений в бюджеты».

Современная налоговая политика Российской Федерации направ­лена на обеспечение стабильного экономического развития, а также, что не мало важно, на не ухудшение финансового положения граждан России.

Таким образом, имеет место быть некий парадокс: с одной стороны, для того, чтобы эко­номика стабильно росла, нужно увеличивать бюджет страны, увеличивать доходы, в том числе посредством налоговых поступлений; с другой стороны, увеличение налоговых ставок влечет за собой риск увеличения потребительских цен, снижения покупательской способности граж­дан, дестимуляции инвестиционной и предпринимательской деятельности.

Цель работы: рассмотреть порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Объектом работы является налоговая система РФ

Предметом исследования являются акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

В работе поставлены следующие задачи:

Описать особенности акцизов на алкогольную продукцию;

Изучить особенности взимания акциза по алкогольной продукции;

Рассмотреть динамику у акцизов, ставки, изменение на современном этапе;

Изучить налогообложение подакцизных товаров в 2018г. в РФ. Реальность, перспективы и рекомендации.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

Глава 1. ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ АКЦИЗА 

1.Понятие и роль акцизов

Акцизы – это налоги, которыми облагается реализация товаров определенного, неэластичного спроса. Этот тип налогов перекладывается и оплачивается за счет потребителей этих товаров, посредством включения в продажные рыночные цены, во многом определяя конечную цену продукции. В связи с этим, возможно, главной предпосылкой возникновения акцизных платежей было желание государства найти такие источники получения доходов, при уплате которых граждане просто не замечали того, что они уплачивают налоги [4].

Акцизы считаются представителями косвенных налогов, вносятся в стоимость товара и переносятся в итоге на конечного потребителя. На данный момент акцизы применяются в налоговых системах практически всех государств хозяйствующей экономики, что связано с их вещественным воздействием на формирование денежных ресурсов государства. Это продиктовано их наивысочайшим фискальным эффектом и возможностью регулировать использование отдельных товаров, перераспределять прибыль высокооплачиваемых слоев граждан и прибыль от производства и сбыта конкретных видов продукции. Необходимо отметить, что акцизное обложение было призвано в частности сдерживать потребление «социально опасных товаров».

В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы в настоящее время являются самостоятельным звеном в системе косвенных налогов.

Представляется, что сегодня назначение этого звена состоит, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни, поэтому именно регулирующему воздействию акцизных платежей следует уделять более пристальное внимание в процессе правовой регламентации отношений по поступлению этих налогов в бюджет. В то же время регулирующее воздействие акцизов на отдельные сферы производства сопряжено с обеспечением фискальных интересов государства путем изъятия «сверхприбыли» высокорентабельных отраслей хозяйства.

Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость [2].

В настоящее время в налоговой системе РФ существует три вида ставок:

 твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме за единицу подакцизного товара, а сумма налога исчисляется в виде произведения соответствующей ставки и объема реализованных или переданных подакцизных товаров;

 адвалорные (процентные) - устанавливаются в процентах к стоимости подакцизного товара, а налог к уплате исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля стоимости подакцизного товара;

 комбинированные - совмещает характеристику первых двух видов, при этом сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, которые исчисляются как произведение твердой налоговой ставки и объема товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости.

Рассмотрим преимущества адвалорных ставок, некоторые из которых применимы также и для комбинированных:

 простота исчисления налога - обеспечивает стабильный уровень национального рынка при разных стоимостях продукции;

 подходит для обложения товаров, которые имеют разную стоимость;

 не противоречит принципам справедливой конкуренции;

 способствует уменьшению убытков от недоплаты платежей.

Вместе с тем, одним из главных недостатков специфических ставок является то, что сумма налога не будет зависит от цены товара. Например, при реализации единицы дорогого алкоголя сумма налога не будет отличаться от его более дешевого аналога. Это не только несколько противоречит принципу свободной конкуренции, что ставит одного производителя в более выгодное положение на рынке, чем других, но что еще более важно – значительно снижает налоговые поступления по данному налогу [6].

Таким образом, специфическая и адвалорная ставки оказывают различное влияние на такие показатели, как разнообразие и качество товара, налоговые поступления в бюджет, распределение дохода и прибыль. При этом оценивать их стоит как с позиции государства, так и со стороны потребителей. При высоком уровне инфляции государству предпочтительнее использовать адвалорные ставки, так как они способны обеспечить стабильные поступления налогов; в то же время, как потребителей больше устроит специфическая. При высоком уровне наблюдается противоположная ситуация.

Также расчет оптимальной ставки в процентах представляется более простым и объективным, в отличие от большого объема необходимой информации, при установлении твердых ставок. Однако, стоит отметить, что широкое использование процентных ставок по акцизам имеет еще один существенный недостаток – данная политика открывает новые возможности для производителей в ранках трансфертного ценообразования, что может привести к значительным потерям налоговых поступлений в бюджет.

Какой-либо производитель может продавать подакцизные товары по искусственно заниженной цене зависимому лицу, а доказать взаимозависимость не всегда представляется возможным.

Снизит влияние трансфертного ценообразования и минимизировать уклонение от уплаты акцизов можно путем установления минимальных цен. Широкое же применение специфических ставок несколько повышает регрессивность косвенного налогообложения в РФ, что можно снизить путем установления уровневых специфических ставок и их дифференциации в зависимости от какого-либо параметра. Например, применение различных ставок к сигаретам с фильтром и без, как это было ранее.

Однако, если государство ставит перед собой задачу именно ограничение потребление товаров специфического спроса, какими являются почти все подакцизные товары, то специфические ставки более предпочтительных, так как они применяются к количеству потребляемого товара. Тем не менее это может вызвать увеличение контрафактной продукции на рынке, тем более в стране со столь развитым теневым сектором экономики.

Необходимо отметить, что не стоит избегать и применения комбинированных ставок, так как они являются своего рода золотой серединой, что, однако, не лишает их недостатков двух других видов.

Исходя из этого, было бы разумно установить на некоторые подакцизные товары адвалорные ставки в период значительных инфляционных влияний, а во время снижения инфляции снова переходить к проиндексированным твердым ставкам.

Ко всему прочему, целесообразным представляется расширить область применения комбинированных ставок по отношению к таким товарам, как: алкогольная и винная продукция, различные виды табака, сигары и сигариллы.

1.2 Характеристика акцизного налогообложения

Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания [5].

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

 Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная продукция, пиво, автомобильный бензин; целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара; необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

Принцип взимания акцизов на некоторые виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, природный газ) предполагается оставить без изменений; налог взимается с предприятий, осуществляющих их добычу или с их транспортировщиков. Исключение составляют предприятия, добывающие подакцизные виды минерального сырья на условиях раздела продукции, если уплата акциза является частью соглашения.

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию России, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица, осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с таможенными пошлинами и НДС. В случае импорта подакцизных товаров, маркированных акцизными марками, ранее приобретенных в счет авансового платежа для зачета уплаченного с их помощью налога.

Применения акцизов к товарам, импортируемым из или вывозимым в страны дальнего зарубежья, соответствует общепринятому в мире порядку и не требует реформирования (кредитование; в случае экспорта, и взимание в полном объеме по установленным ставкам; в случае импорта). Значительную проблему представляет взимание акцизов с товаров, происходящих или ввозимых, а также экспортируемых на территорию стран - участниц ЕЭАС, ввиду отсутствия таможенного контроля на границах.

Наиболее эффективным, с фискальной точки зрения, решением данной проблемы может являться расторжение договора о ЕЭАС, однако в силу определенных политических причин, его принятие представляется практически невозможным. В этой связи целесообразно рассмотреть иные формы решения данной проблемы.

При существующем ныне положении с налогообложением товаров, ввозимых с территории стран СНГ и в еще большей степени стран - участниц таможенного союза, основной задачей реформирования акцизного налогообложение акцизов должна служить, во - первых, унификация ставок таможенного тарифа, ставок акцизов на подакцизные товары, во - вторых, совершенствование контроля за происхождением товаров.

В условиях слабой налоговой дисциплины и стремлении налогоплательщиков занизить налоговые обязательства, легальными и нелегальными путями, приоритетным направлением реформирования налоговой системы должно являться установление наиболее простых принципов налогообложения, позволяющих в максимальной степени ограничить возможности уклонения от налогообложения. В частности, это предусматривает переход, где это возможно, от расчета суммы налога в процентах от налогооблагаемой базы, то есть адвалорной ставки, к расчету суммы налога в зависимости от объема произведенного товара на основе специфической ставки. Наиболее показательным, в данном случае, являются акцизы, где установление четких правил расчета налога может в значительной степени снизить потери бюджета от занижения налоговой базы налогоплательщиками.

Что касается установления автоматической индексации специфических ставок акцизов, то подобная норма должна содержаться в Налоговом Кодексе, а базой для индексации должен служить официально публикуемый показатель, основанный на статистике Госкомстата или другого государственного органа.

Налоговое событие, момент возникновения налогового обязательства (дата реализации) и срок уплаты налога. Налоговым событием, событием, которое служит основанием для возникновения обязательств по акцизу, является производство подакцизного товара или его ввоз на таможенную территорию России. Моментом возникновения обязательства (датой реализации), событие, при наступлении которого у налогового органа появляется право требовать расчета и исполнения обязательств по акцизу, должен являться момент выпуска товара с территории таможенного склада, территории на которой подакцизный товар был произведен или момент обнаружение недостачи, кроме последовавшей в результате форс - мажорных обстоятельств.

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр. Моментом возникновения обязательства по данного рода подакцизным товарам (датой реализации) является их отгрузка для транспортировки.

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечение определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме табачных изделий, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

Способы уплаты акциза. По нашему мнению, следует в значительной степени увеличить использование гарантий аккредитованных банков и страховых компаний для обеспечения своевременности и полноты уплаты налога. Использование акцизных марок следует ограничить некоторыми видами табачной продукции и алкогольной продукцией.

Для товаров, к которым неприменима система акцизных марок, а также для алкогольной продукции и табачных изделий, к которым неприменима маркировка с помощью акцизных марок, может быть признано целесообразным ввести авансовый вмененный платеж, равный обязательству по акцизу на объем складированного на территории производства подакцизного товара или на объем фактически импортированного товара, независимо от того, будет ли он в дальнейшем экспортирован с территории РФ, использован в качестве сырья, в том числе давальческого, для производства других товаров на территории РФ или потреблен на территории РФ. В качестве альтернативы подобному методу может быть использованы гарантии аккредитованных банков или страховых компаний по уплате причитающихся сумм акцизов.

1.3 Акцизы на алкогольную продукцию

Группа подакцизных товаров в РФ постоянно меняется. Однако есть ряд товаров, которые входили в нее всегда и в ближайшее время не покинут. Эти товары являются подакцизными не только в нашей стране, но и практически во всех странах мира. Перечень таких товаров установлен в ст. 181 НК РФ, согласно которой к подакцизным товарам относятся:

Этиловый спирт.

Спиртосодержащие товары, в которых доля этилового спирта составляет более 9%, за исключением алкогольной продукции. Также к исключениям в данном случае относятся:

лекарственные средства;

продукция ветеринарного назначения, разлитая в емкости, по объему не превышающие 100 мл;

парфюмерно-косметические товары, объем емкости которых не превышает 100 мл, а доля спирта составляет 80 и 90%, при наличии пульверизатора, а также с долей этилового спирта до 90% и объемом, не превышающим 3 мл;

отходы производства этилового спирта, а также ликероводочной продукции при условии их дальнейшей переработки и использования в технических целях;

Виноматериалы, винное, фруктовое и пивное сусло.

Алкогольная продукция.

Табачная продукция.

Легковые автомобили.

Мотоциклы, мощность которых превышает 112,5 кВт (150 л. с.).

Автомобильный бензин.

Дизельное топливо.

Моторные масла для инжекторных и дизельных двигателей.

Прямогонный бензин.

Авиационный керосин.

Ортоксилол, параксилол, бензол.

Иные смеси углеводородов в жидком состоянии.

Природный газ.

Электронные сигареты.

Жидкости для электронных сигарет.

Табак и изделия из него, употребляемые путем нагрева.

Последние 3 пункта вошли в этот перечень с 10.01.2017 (п. 6 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

О том, какие изменения ожидают ставки акцизов в ближайшие годы, читайте в материале «Приняты изменения в ставки акцизов на 2018-2020 годы».

Разновидности подакцизных товаров

Весь перечень подакцизных товаров можно разделить на 2 основные группы:

Подлежащие обязательной маркировке.

Не подлежащие обязательной маркировке.

К 1-й группе, как правило, относят табачную продукцию, расфасованную для розничной продажи, и алкогольную продукцию в емкостях от 50 мл до 100 л, за исключением пива, сидора, медовухи, о чем говорится в п. 2 ст. 12 закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции...» от 22.11.1995 № 171.

К товарам, не подлежащим маркировке, относят все остальные товары из перечня подакцизных. Перечислим некоторые из них:

легковые автомобили;

мотоциклы, мощность которых превышает 112,5 кВт (150 л. с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для инжекторных и дизельных двигателей.

О величине акцизов-2018 на топливо читайте в публикации «Акцизы на топливо в 2018 году вырастут на рубль».

Таким образом, перечень подакцизных товаров в основе своей представляет список определенных товаров, присутствующих в нем постоянно. К ним относят табачную и алкогольную продукцию, нефтепродукты. Изменения этого перечня не редкость. Связаны они, как правило, с экономической ситуацией в стране.

Глава 2. Особенности взимания акциза

2.1 Динамика акцизов, ставки, изменение на современном этапе

Алкогольной продукцией считается: Спирт питьевого назначения содержит не больше 95 процентов этилового спирта, что изготовлен из пищевого материала и разводится водой. Водка, которая имеет в составе 38 – 56% этилового спирта, вина до 22%, а игристые, газированные, шампанские – до 15%

Объект, что облагается акцизным налогом (ст. 182 НК): продажа алкоголя в пределах РФ тем лицом, что изготовил продукцию; продажа конфискованной продукции, основанием для которой является приговор регионального суда, арбитражного суда или другого уполномоченного органа осуществление передачи алкоголя в уставные капиталы предприятий производителем; осуществление передачи алкогольного товара производителем для личного пользования; экспорт в пределах таможенной территории РФ [5].

На каждый подакцизный товар установлены свои ставки акциза. Все они указаны в статье 193 НК РФ. Ставки акцизов периодически изменяются. Например, с 1 января 2018 года возросла стоимость акцизов на бензин 4 и 5 классов (теперь ставки составляют 10858 и 7750 рублей за 1 тонну соответственно). Также введена ставка акциза на природный газ в размере 30% (если иное не предусмотрена международными договорами РФ). Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой из них. Ставки применяются в зависимости от установленного порядка: твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения; адвалорные (в процентах); комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных товаров.

Таблица 1.

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Таможенного союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащаяпарфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащаяпродукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащаяпродукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята	8 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	8 рублей за 1 литр
Игристые вина(шампанские)	25 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	18 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	31 рубль за 1 литр

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов по алкогольной продукции, рассчитывается согласно п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ [3].

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает сумму акциза, исчисленную по реализованной алкогольной продукции, в соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенной ими алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации продукции за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ)

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ, представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н)

2.2.Ставки акцизов в 2018-2019 году

Акцизы входят в стоимость товаров, которые пользуются повышенным спросом у населения, но не являются предметами первой необходимости. Государство использует систему акцизных платежей для увеличения поступлений в бюджет и регулирования объема реализации некоторых видов продукции (например, товаров, которые могут нанести вред здоровью людей). Ежегодно ставки акцизов пересматриваются.

Актуальные тарифы акцизных платежей фиксируются ст. 193 НК РФ. Внесение изменений в эту статью кодекса осуществляется путем принятия очередного федерального закона. Размер ставок на 2019 год по ряду позиций откорректирован положениями закона от 03.08.2018 г. № 301-ФЗ.

Ставки акцизов в 2018 - 2019 году: таблица по разным видам подакцизной продукции

Вид товарной продукции	Размер ставки в рублях
	2018 год	2019 год
Акциз на алкогольную продукцию
Этиловый спирт, продаваемый производственным компаниям (парфюмерно-косметическая сфера, изготовители бытовой химии) для производства продукции в металлической аэрозольной таре	0 руб.
Этиловый спирт, продаваемый предприятиям, которые не уплачивают авансовые платежи по акцизным обязательствам	107 руб. за каждый литр спирта
Косметика, парфюмерия, предметы бытовой химии, в которых присутствует спиртовое сырье (аэрозоль в металлической упаковке)	0 руб.
Другая спиртосодержащая товарная продукция	418 руб. за каждый литр спирта, входящего в состав готового продукта
Алкоголь с долей содержания спирта более 9%	523 руб. с каждого литра спирта, входящего в состав реализуемого товара
Алкоголь с долей содержания спирта менее 9%	418 рублей с литра спирта, который входит в состав готового напитка
Акциз на вино без защищенного географического указания (наименования места происхождения)	18 рублей за литр
Акциз на вино с защищенным географическим указанием (наименованием места происхождения)	5 рублей с каждого литра
Сидры, медовухи, пуаре	21 рубль с литра напитка
Шампанские (игристые) вина без защищенного географического указания	36 рублей за литр
Шампанские (игристые) вина, у которых имеется защищенное географическое указание	14 рублей с литра
Пиво с содержанием спиртового сырья 0-0,5%	0 рублей
Пиво с содержанием спиртовых компонентов 0,5-8,6%	21 рубль с литра
Пиво с долей спиртосодержащих компонентов более 8,6%	39 рублей за литр
Акцизы на табак в 2018 и 2019 году
Табак, готовый к употреблению	2772 рубля с кг продукции	3050 рублей за кг
Сигары	188 рублей, за каждую штуку	207 рублей за каждую штуку
Сигариллы	2671 рубль за каждую тысячу штук продукции	2938 с тысячи штук
Папиросы и сигаретная продукция	до июля 2018 года – 1562 рубля с тысячи штук плюс адвалорные ставки акцизов в размере 14,5% расчетной стоимости (но не менее 2123 руб. за тысячу штук); с июля до конца 2018 года – 1718 рублей за тысячу папирос или сигарет плюс 14,5% (но не менее 2335 руб. за тысячу штук)	1890 рублей за тысячу штук + 14,5% с расчетной стоимости (но не менее 2568 руб. за тысячу штук)
Табак для нагревания	5280 рублей с кг	5808 рублей за кг
Электронные системы доставки никотина	44 рубля за единицу товара	48 рублей за штуку
Жидкости для заполнения электронной системы доставки никотина	11 рублей с каждого мл	12 рублей за мл

Акцизы на топливо в 2019 году увеличатся по сравнению с прошлым годом. В 2018 году с июня рост акцизных тарифов на бензин был приостановлен в связи со стремительным увеличением стоимости бензина в розничных сетях, основными клиентами которых является население. Мораторий распространялся на период до конца 2018 года, но с 2019 года ставки акцизов на бензин и дизтопливо возрасли до озвученных ранее плановых размеров.

Тип подакцизной продукции	Акцизы на бензин по годам, в рублях за тонну топлива
2018 год (по май включительно)	Июнь 2018 года	С июля до конца 2018 года	2019 год (с учетом изм. в ст. 193 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2019)
Бензин, который не соответствует требованиям 5 класса	13 100			13 100
Бензин 5 класса	11 213	8213	8213	12 314
Дизтопливо	7665	5665	5665	8541
Моторное масло для автомобильных двигателей	5400			5400
Стоимость акциза на бензин прямогонного типа	13100			13912 (в 2019 г. применяется формула: 13100 + 4865 х К, где К = 0,167)
Бензол	2800			2929 (в 2019 г. применяется формула: 2800 + 774 х К, где К = 0,167)
Керосин авиационный	2800			2800
Группа средних дистиллятов	8662	6665	6665	9241

Акциз, ставки по нему, предусмотрены и применительно к продукции автомобилестроительного сегмента (величина ставки применяется к количеству лошадиных сил в двигателе легкового авто):

Для автомобилей с двигателем мощностью в пределах 90 л. с. в 2018-2019 г.г. используется нулевая ставка акцизного платежа.

Для транспортных средств, оснащенных двигателями мощностью 90-150 л. с., в 2018 действует акцизный тариф в сумме 45 рублей за 1 л.с. (в 2019 году – 47 рублей).

По автомобилям с мощностью установленного двигателя 150-200 л. с. в 2018 г. применяется ставка 437 рублей за 1 л.с. (в 2019 году – 454 рубля).

Машины, мощность которых находится в диапазоне 200-300 л. с., в 2018 г. облагаются акцизами в сумме 714 рублей за 1 л.с. (на следующий год установлен тариф 743 рубля).

По транспорту с двигателями 300-400 л. с. в 2018 г. действует тариф 1218 рублей за 1 л.с. (с января 2019 года - 1267 рублей).

Если машина оснащена двигателем мощностью 400-500 л. с., ставка в 2018 г. составляет 1260 рублей за 1 л.с. (с началом 2019 года сумма платежа увеличивается до 1310 рублей).

Автомобили с двигателями, мощность которых выше уровня в 500 л. с., облагаются акцизными платежами в 2018 г. по тарифу 1302 рубля за 1 л.с. (в 2019 году будет изменение ставки акциза до уровня 1354 рублей).

Производители мотоциклов (с двигателем мощнее 150 л.с.) в 2018 г. платят акцизы по ставке 437 рублей. На следующий 2019 год утверждено увеличение тарифа до 454 рублей.

2.3 Налогообложение подакцизных товаров. В РФ Реальность, перспективы и рекомендации

При реализации алкогольной продукции в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ).

Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

По нашему мнению, существует метод, позволяющий оптимизировать данную систему. Он заключается в введении единой ставки акциза на 1 литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции.

Это, по нашему мнению, серьезно упростит администрирование налога, поможет избежать такой формы занижения налогового обязательства, как снижение содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта (например, для продукции, содержащей 25% и более долю содержания этилового спирта установлена ставка налога в размере 55 рублей за литр стопроцентного этилового спирта в конечном продукте, а для содержащей менее 25%; 44 рубля, таким образом, снижая объемную долю содержания этилового спирта на 1 п.п. сумма налога на литр продукта снижается более, чем на 3 рубля) [10].

Производство алкогольной продукции в России имеет специфическую особенность: зачастую предприятия, производящие спирт, производящие из спирта водку и разливающие водку по бутылкам являются различными юридическими лицами, связанными друг с другом лишь коммерческими отношениями. В этой связи введение единой ставки на литр стопроцентного этилового спирта позволит избежать необходимости вычитать на всех последующих стадиях производства алкогольной продукции, использующих данный спирт, сумму уплаченного акциза. Данная мера, также позволит увеличить эффективность физического контроля за правильностью уплаты акциза, так как требует надзора лишь за производством и импортом этилового спирта и правильностью уплаты акциза с них.

Применение акцизных марок в этой связи позволит контролировать правильность уплаты акциза. Предприятия, производящие алкогольную продукцию из собственного сырья, будут уплачивать налог в полном объеме при приобретении марок. Налоговым событием в этом случае будет служить производство конечного продукта, содержащего этиловый спирт. Предприятия, использующие спирт, произведенный другими предприятиями, с которого ранее был уплачен акциз будут иметь право получить налоговый кредит (зачет) при приобретении акцизных марок на готовую продукцию в размере уплаченного налога. В случае, если со спирта, использованного при производстве алкогольной продукции, акциз ранее по какой-то причине не уплачивался или производитель не может доказать факт уплаты; акциз с готовой продукции уплачивается в полном объеме, путем приобретения акцизных марок.

Важную роль, при этом, должна играть дифференциация вида акцизных марок в зависимости от вида алкогольной продукции. По нашему мнению, оптимальным подходом будет применение различных акцизных марок для следующих категорий алкогольной продукции: алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 35% (по фиксированной ставке за литр этилового спирта), алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 10%, кроме вин и вермутов (по фиксированной ставке за литр этилового спирта); вермуты и вина (по фиксированной ставке за литр продукции); шампанское (по фиксированной ставке за литр продукции); натуральные вина и алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта менее 10% (по фиксированной ставке за литр продукции).

Кредитование акциза, уплаченного за спирт, произведенный из непищевого сырья, при производстве неподакцизных товаров, может привести к фальсификациям (представлению пищевого спирта в качестве непищевого) или переработки с целью использования спирта для производства алкогольной продукции без уплаты акциза. В связи с этим кредитование акциза должно производиться лишь в случае денатурирования спирта (добавления денатуратов, приводящих к невозможности использования спирта в качестве пищевого), в соответствие с порядком устанавливаемым правительством. Также, должен быть установлен список производств, в которых может использоваться непищевой спирт с целью получения возмещения по акцизам, ранее уплаченным по нему.

Для прочих видов алкогольной продукции (вина, пива, шампанского, вермутов), следует определить строгий список конечных продуктов, облагаемых акцизом и применять методику уплаты акциза с помощью акцизных марок, как в случае с некоторыми видами табачной продукции. Важным моментом, в данной связи является введение дифференцированной акцизной марки для каждого вида (группы) конечной алкогольной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступать значительным источником налоговых поступлений на ранних этапах переходного периода. Организация системы акцизов относительно проста и может дать налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с товарами, сделки с которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможет заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

На сегодняшний день основным федеральным законодательным актом, который регулирует проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ. Он определяет принципы построения и стабильного функционирования, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В Минпромторге на вопрос о предложениях по перераспределению акцизов сказали, что считают необходимым, «чтобы регионы и муниципалитеты были финансово заинтересованы в легализации розничной торговли алкоголем на своих территориях, создавая лояльные и комфортные условия для легального розничного бизнеса». Мировая практика показывает, что повышать налоги до бесконечности невозможно. В какой-то момент их сумма достигает того предела, за которым выгоднее свернуть производство или же уйти в тень.

С другой стороны, при снижении налогового давления увеличивается количество предприятий, работающих честно. Растет товарооборот и, соответственно, поступления в госбюджет. А значит, создается больше рабочих мест, государство своевременно платит зарплаты и пенсии, а у людей появляется возможность недорого купить качественный товар.

При условии существенного повышения акцизов, а затем — и стоимости сигарет, курильщики перейдут на более дешевые марки, которые принесут больший вред здоровью. Более того, по словам врачей, при таком подорожании только 10% людей примут попытки отказа от курения. Исходя из вышеперечисленного следует, что последствия повышения акцизных ставок имеют неоднозначный характер.

Правительству следует осторожнее относиться к повышению акцизов, иначе политика повышения акцизов и, как следствие, повышения стоимости товаров действует не как спасение, а как прямая угроза.

Проблемы акцизной политики возникают и в области нефтепродуктов и энергоносителей. Нефть является важным источником пополнения бюджета страны, однако постоянное изменение ставок акцизов на бензин может привести к росту инфляции

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Российская газета. – 2018. – № 974.
2. Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. - 2016. - №28. - С. 358-362.
3. Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы // «Экономика и социум» 2017. №1(32) С. 56-61
4. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие / Л. В. Дуканич. - Ростов-н/Д: Феникс,2012. ─ 606.
5. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М. – 2018 – 487с.
6. Задорогин СИ. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий // Право и жизнь. 2018. № 72 (8). 0,8 п.л.
7. Задорогин СИ. Правовые проблемы применения механизма реализации товаров (работ, услуг) как инструмент оптимизации налогообложения // Право и жизнь. 2018. № 73 (9). 0,7 п.л.
8. Куц О. Д., Кичаева К. В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 56– 60
9. Косенкова Ю.Ю., Турбина Н.М., Владимирова С.В. К вопросу об изменении налоговой нагрузки в Российской Федерации // Социально-экономические явления и процессы. 2015, Т. 10. №8. С. 56-61
10. Льянов З.М. Основные направления повышения налоговых доходов консолидированного бюджета РСО–Алания / Материалы региональной научно-практической конференции (заочная) «Достижения науки в сельском хозяйстве», Владикавказ, 2018. С.239-244.
11. Петренко А.С., Гайворонская А.Г. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции // Инновационная наука. 2015. №12-1.
12. Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю., Черемисина Н.В., Черемисина Т.Н. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие. Тамбов: Издательский дом ТГУ имени Г.Р. Державина. 2017. – 206 с.
13. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ, 2017.
14. Шарова, С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи; М.: ЭКОНОМИКА и ФИНАНСЫ, 2017. - 528 c.