Перспективы реформирования налогообложения НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой один из основных видов прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. НДФЛ является федеральным налогом.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

1. лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
2. лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок:

1. ставка в размере 9% – в качестве примера можно привести: получения дивидендов до 2015 года и получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
2. ставка в размере 13% – в качестве примера можно привести: доходы от осуществления трудовой деятельности физического лица, являющегося резидентом РФ;
3. ставка в размере 15% – в качестве примера можно привести: дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;
4. ставка в размере 30% – в качестве примера можно привести: прочие доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
5. ставка в размере 35% – в качестве примера можно привести: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров.

За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

Отталкиваясь от материалов, размещённых на официальном сайте Госдумы РФ – 28 марта 2018 года зарегистрирован и направлен Председателю Государственной Думы законопроект о введении прогрессивной шкалы ставки налога на доходы физических лиц.

Инициаторами законопроекта выступила группа депутатов, в том числе Г.А. Зюганов, И.И. Мельников, В.И. Кашин и многие другие, представляющие фракцию КПРФ.

Законопроект предполагает внесение изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ, предусматривающих установление новых налоговых ставок, применяемых при взимании налогов с доходов физических лиц. Депутаты предложили с 1 января 2019 года установить налоговые ставки в зависимости от величины получаемого налогоплательщиком доходов. Для годового дохода до 100 тыс. руб. предлагается установление налоговой ставки в размере 5%. С налогоплательщиков, получающих от 100 001 рубля до 3 млн руб. в год, предлагается взимать 5 тыс. руб. + 13% от суммы, превышающей 100 тыс. руб. Годовой доход от 3 000 001 рубля до 10 млн руб. предполагается обложить налогом в размере 382 тыс. руб. + 18% от суммы свыше 3 млн руб. Максимальный уровень налогообложения предлагается установить для физических лиц, получающих доход более 10 000 001 рубля в год. Для них налог составит 1 642 тыс. руб. + 25% от суммы дохода, превышающего 10 млн руб.

Стоит отметить тот факт, что ранее (после введения плоской шкалы НДФЛ в 2001 г.) на рассмотрение Госдумы РФ также предлагалось пересмотреть действующую ставку НДФЛ.

Так, например в марте 2015 года на рассмотрение Госдумы РФ поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.

Первый законопроект был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума.

18 марта был внесен второй законопроект от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.

Третий законопроект поступил в Госдуму РФ 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год.

Однако, на текущий момент Минфин РФ не планирует менять ставки НДФЛ, несмотря на то, что в Госдуму внесен проект закона о повышении ставки НДФЛ и введении прогрессивной шкалы налога. Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил принять проект к рассмотрению и направил запросы в Совет Федерации, Президенту, Правительству и заинтересованным ведомствам для подготовки заключения.

Опыт большинства развитых стран показывает, что использование прогрессивной шкалы налогообложения является показателем достаточно высокого уровня экономики. Напротив, плоская шкала налогообложения характерна для стран со слабой экономикой, не способных эффективно администрировать и собирать налоги. Однако, не стоит забывать, что российская экономика в корне отличается от зарубежной, поэтому применять опыт развитых стран нужно с осторожностью, просчитав все возможные последствия и сопутствующие сложности. Так к негативным сторонам реформирования НДФЛ к прогрессивной шкале налогообложения относиться – Усложнение и удорожание администрирования налога; Дестимулирование трудовой деятельности населения.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, прежде всего, ориентировано на достижение социальной справедливости, относительного уравнивания социального блага в обществе. Однако, наша экономика для начала должна обеспечить высокий уровень налоговой дисциплины налогоплательщиков, низкий уровень коррупции, снижение доли «серой» заработной платы, а также довести до совершенства систему налогового администрирования в отношении налогообложения доходов физических лиц. На современном этапе экономического развития Российской Федерации наиболее целесообразным и эффективным будет некий подготовительный этап реформирования налога на доходы физических лиц, который будет сочетать в себе преимущества прогрессивной и плоской шкалы налогообложения.

Примером такого сочетания может послужить – введение в действующие нормы законодательства понятия «необлагаемого минимума», который соответствовал бы размеру официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

Усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет введения необлагаемого минимума могло бы привести к ослаблению налоговой нагрузки менее обеспеченные слои населения. Снижение поступлений НДФЛ от доходов граждан с низкими доходами и одновременный рост поступлений по НДФЛ от сверхдоходов граждан в какой-то степени помогло бы достичь соотношения социальной справедливости и фискальной эффективности налогообложения физических лиц.