Особенности налоговых правоотношений в Российской Федерации
Налоговые правоотношения — это специфическая разновидность финансовых отношений, урегулированная налогово-правовыми нормами.
В ст. 2 НК РФ закреплено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. Также Налоговый кодекс РФ регламентирует правоотношения по налоговому контролю, обжалованию актов налоговиков, действий (бездействий) чиновников соответствующих инстанций и привлечению к ответственности после совершения налогового правонарушения.
Налоговые правоотношения можно определить, как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.
Налоговым правоотношениям присущи следующие особенности:
они возникают в процессе деятельности государства и муниципальных образований по установлению и взиманию налогов;
они состоят из двух групп отношений: общих и специальных.
Первые возникают между налогоплательщиками и государством (муниципальным образованием) по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Вторые возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками и т.д.
Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.
Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. В правовой науке под субъектами правоотношений понимаются участники общественных отношений, которых юридическая норма наделила правами и обязанностями.
Статьей 9 НК РФ установлен исчерпывающий, не подлежа- расширительному толкованию перечень участников налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах).
В их число включены:
организации и физические лица, являющиеся плательщиками налогов и сборов;
организации и физические лица, являющиеся налоговыми агентами;
Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в субъектах РФ;
Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
финансовые органы и иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;
органы государственных внебюджетных фондов;
органы налоговой полиции — при решении вопросов, сенных к их компетенции Налоговым кодексом РФ.
Вместе с тем, фактически в налоговых правоотношениях участвует ряд лиц, по тем или иным причинам не включенных в число участников налоговых правоотношений.
Так, в частности, ст. 9 НК РФ в число участников налоговых правоотношений не включены представительные органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления (законодательные органы).
Вместе с тем, как следует из ст. 2 НК РФ, законодательством о налогах и сборах регулируются отношения по введению налогов и сборов. К такому регулированию относится разграничение полномочий и регламентация процедуры по введению региональных и местных налогов, разграничение компетенции по регулированию ставок федеральных налогов и т.д. Таким образом, представительные органы государственной власти и местного самоуправления в рамках деятельности по введению налогов, установлению налоговых льгот, регулированию в установленных пределах ставок налогов, обладают определенными правами и обязанностями, которые реализованы в отношениях по введению налогов (неотъемлемой части налоговых правоотношений). В налоговых правоотношениях представительные органы государственной власти и местного самоуправления выступают не только в роли законодателя, регулирующего правоотношения посредством издания норм права, но являются и участниками, наделенными правами и обязанностями.
Вместе с тем, если исходить из того, что нормы законодательства о налогах и сборах в части регулирования компетенции представительных органов по введению налогов и сборов являются производными от норм конституционного и бюджетного законодательства, разграничивающих компетенцию РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в сфере налоговых отношений, следует сделать вывод, что представительные органы государственной власти и местного самоуправления даже в рамках деятельности по введению налогов в первую очередь являются субъектами конституционных и бюджетных правоотношений. Вероятно, в силу именно этих причин представительные органы государственной власти и местного самоуправления прямо не указаны в ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений.
Ко второй группе лиц, обладающих признаками субъектов налоговых правоотношений, но не включенных в перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относятся банки и органы, осуществляющие регистрирующие функции.
Так ст. 60, 76, 86 НК РФ на банки возлагается ряд обязанностей, связанных с перечислением сумм налогов и сборов в бюджеты, приостановлением операций по счетам налогоплательщика и с учетом налогоплательщиков.
К лицам, обладающим признаками субъектов налоговых правоотношений, но предусмотренных ст. 9 НК РФ в качестве участников налоговых правоотношений, относятся участники мероприятий итогового контроля. Так в соответствии со ст. 90, 95—98, 128 и 129 свидетели, эксперты, специалисты, понятые и переводчики наделяются правами и обязанностями и могут быть привлечены к ответственности за невыполнение установленных обязанностей.
Таким образом, учетом более широкого по сравнению со ст. 9 НК РФ толкования понятия субъекта налогового правоотношения перечень субъектов налоговых правоотношений выглядит следующим образом:
Субъекты, обладающие частной налоговой правосубъектностью:
налогоплательщики.
Субъекты, обладающие публичной налоговой правосубъектностью:
налоговые органы;
таможенные органы;
органы налоговой полиции;
финансовые органы (Минфин России, министерства финансов и финансовые управления (департаменты, отделы) субъектов РФ и муниципальных образований).
Субъекты, содействующие уплате налога и (или) проведению налогового контроля:
налоговые агенты;
налоговые представители;
банки;
сборщики налогов (государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, осуществляющие контроль за уплатой, прием и взимание налогов помимо налоговых и таможенных органов);
регистрирующие органы (органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, органы загс, органы, осуществляющие регистрацию операций с недвижимостью и автотранспортом, нотариусы и т.д.);
участники мероприятий налогового контроля (свидетели, понятые, эксперты, специалисты и свидетели).
Объект налогового правоотношения — это сам налог, как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения — государства.
Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, в то время как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.
Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности.
Список использованной литературы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
- Каитова, Д. Х. Актуальные проблемы налогового контроля в Российской Федерации / Д. Х. Каитова. — Текст: непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2019.
- Участники налоговых правоотношений
- Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств
- Бионика складчатых, полых и дырчатых конструкций
- How to de come a good manager
- How to be a good manager
- Профессиональные союзы, «профсоюзы»
- Уголовно-исполнительная система Российской Федерации
- Характеристика основных прав осужденных
- Понятие исполнения наказания его основные признаки, содержание и основание
- Общая характеристика Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации
- Предмет, метод и принципы уголовно-исполнительного права
- История становления уголовно-исполнительной политики